論現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的合理性

1、論現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的合理性                        摘要 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位是以受托責(zé)任為主，以決策有用為輔。從國際慣例和我國現(xiàn)階段的客觀情況看是符合我國國情的，具有現(xiàn)實(shí)合理性。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)目標(biāo) 受托責(zé)任觀 決策有用觀 一、融合觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo) 受托責(zé)任觀的產(chǎn)生源于現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)模式

2、，它強(qiáng)調(diào)為資源委托者提供反映受托者履行受托責(zé)任的情況，因此，其提供的會(huì)計(jì)信息以客觀反映為主。但是，經(jīng)濟(jì)在持續(xù)的發(fā)展，使得社會(huì)資源逐漸分散，這種分散的結(jié)果之一就上市公司股權(quán)的分散，企業(yè)的所有權(quán)也變得越來越分散。投資者表現(xiàn)出極大的興趣也不再是公司的具體管理，而是能夠幫助其做出投資決策的信息，而受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)并不能提供這些信息。于是，決策有用觀便應(yīng)運(yùn)而生了，也是從那時(shí)起人們關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)定位問題的討論一直沒有停止過。 其實(shí)，二者是有內(nèi)在聯(lián)系的。兩種觀點(diǎn)的差異實(shí)質(zhì)在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍、需求發(fā)生了變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主要因素。兩種觀點(diǎn)在形式與功能上都有著諸多內(nèi)在

3、的聯(lián)系，并呈現(xiàn)出融合的趨勢(shì)。比如，在受托責(zé)任觀下，委托者會(huì)根據(jù)代理人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，判斷其經(jīng)營經(jīng)濟(jì)資源的情況來決定是否對(duì)其繼續(xù)聘任就是一項(xiàng)決策；而在決策有用觀下，通過在股票市場(chǎng)持有或拋售特定公司的股票本身也可以視為一種受托責(zé)任決策，是一種間接行使委托權(quán)利的體現(xiàn)。只不過在決策有用觀下，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的發(fā)展，委托方的范圍擴(kuò)大了，由企業(yè)的真正所有者擴(kuò)大到資本市場(chǎng)的單個(gè)投資者。因此，如果從一種更為廣義的角度去理解，決策有用觀是受托責(zé)任觀的繼承與發(fā)展?？偟膩碚f“受托責(zé)任”是“決策有用觀”的基礎(chǔ)，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延伸與發(fā)展。 二、當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的合理性 在2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第

4、一次明確：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙聹?zhǔn)則會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了“受托責(zé)任和決策有用”融合的理念，而這種融合的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于當(dāng)前我國的實(shí)際情況是很合理的。論文來源：流星畢業(yè)論文網(wǎng)，  1.國際慣例 由于會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)和指引著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，那么我們也應(yīng)該在會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇上盡量與國際上的主流趨同。IASB框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)分為兩個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息；（2）

5、財(cái)務(wù)報(bào)表還用來反映管理當(dāng)局履行對(duì)交付給他的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的結(jié)果。IASB框架關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)定位包含了二者，并且在側(cè)重點(diǎn)了也有主次，但是我們看到了融合觀下會(huì)計(jì)目標(biāo)的科學(xué)合理性，即要重視決策有用又要反映受托責(zé)任。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(1999)中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述為：會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)就是提供報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，用于廣泛的各類使用者評(píng)估主體管理層的受托責(zé)任和做出經(jīng)濟(jì)決策。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時(shí)并重。韓國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位在提供“投資和信用決策有用會(huì)計(jì)信息”的也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息。國際不少國家采用受托責(zé)任和決策有用相

6、結(jié)合的觀點(diǎn)，只是各個(gè)國家在運(yùn)用融合會(huì)計(jì)目標(biāo)的時(shí)候會(huì)根據(jù)自己國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)出不同的偏重。這種融合觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在他們國家會(huì)計(jì)信息的提供上體現(xiàn)出了其優(yōu)越性，這表明融合觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是比較科學(xué)的。 2.國內(nèi)客觀經(jīng)濟(jì)情況 我國會(huì)計(jì)目標(biāo)之所以先受托責(zé)任后決策有用是由我國會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，我國現(xiàn)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，從宏觀上看，我國國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中依然處于主導(dǎo)地位，為了定期了解國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，獲取國有資產(chǎn)保值增值方面的信息，國有企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必然要滿足政府這個(gè)委托人的需求。國有經(jīng)濟(jì)的這種主體地位還體現(xiàn)在了資本市場(chǎng)當(dāng)中，國有企業(yè)在資本市場(chǎng)占據(jù)了大半個(gè)江山。由社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)

7、性質(zhì)所決定，國家必須保證對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)行使控制權(quán)，不允許占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此，在一段時(shí)期內(nèi)，我國資本市場(chǎng)在社會(huì)資源的配置中并不能真正體現(xiàn)出其應(yīng)有的效率優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)信息的需求者，除了政府職能部門以外還有為上市公司提供資金的債權(quán)人（如銀行），一些投資機(jī)構(gòu)和個(gè)人投資者也會(huì)關(guān)注上市公司的信息。只不過，不同的信息需求者有著不同的目的：國家始終需要真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；企業(yè)償還債能力則是銀行等金融機(jī)構(gòu)最為關(guān)心的；機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者則更關(guān)心投資風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)的信息。但是，由于銀行等金融機(jī)構(gòu)的自主權(quán)還沒有真正體現(xiàn)出來；加上機(jī)構(gòu)投資者數(shù)量有限，個(gè)人投資者的自身素質(zhì)低等因素，

8、這些都向我們傳遞一個(gè)信息：我國的會(huì)計(jì)信息還是要首先滿足國家這個(gè)出資人的需要，而后才是滿足其他需求者的決策有用需要。                             三、結(jié)語 從以上的分析可以看出，我國目前基于融合觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位是適合我國國情的也符合國際慣例的，具有現(xiàn)實(shí)性。隨著經(jīng)濟(jì)改革力度的加大，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)期，投資者的多樣化、各種經(jīng)濟(jì)比重的變化以及國有股權(quán)的改革將會(huì)上市公司的數(shù)量和結(jié)構(gòu)都會(huì)發(fā)生變化。今后，為了滿足信息使用者投資決策的需求，會(huì)計(jì)信息的提供會(huì)向決策有用方向發(fā)展。因此，今后我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位還會(huì)變化、發(fā)展，只不過會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種變化依然是基于融合觀下的轉(zhuǎn)變，即今后可能不會(huì)是“受托責(zé)任+決策有用”，而是“決策有用