企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)

1、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確定發(fā)布時間：2010年08月張,20日子體：【訪問次數(shù)：114一、企業(yè)所得稅收入總額具體內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形 式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企 業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確 定收入額。收入總額具體內(nèi)容包括：（一）銷售貨物收入。銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低佰易 耗品以及其他存貨取得的收入。（二

2、）提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲 租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、 中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、 債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投 資從被投資方取得的收入。（五）利息收入。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他 人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、

3、欠款利息等收入。（六）租金收入。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取 得的收入。（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（八）接受捐贈收入。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給 予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（九）其他收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八） 項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付 的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、 匯

4、兌收益等。二、銷售貨物收入的確認(rèn)條件根據(jù)國稅函2008875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知規(guī)定，除企業(yè)所得 稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原 則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效 控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。三、采取托收承付等方式銷售貨物時的收入確認(rèn)條件符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以

5、下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（三）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如 果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（四）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn) 品的公允價值確定。四、采用售后回購方式銷售商品的所得稅處理方法采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購

6、的商品作為購進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債, 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。五、以舊換新銷售商品的所得稅處理辦法以舊換新銷售商品的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為 購進(jìn)商品處理。六、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的所得稅處理銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不得沖減銷售收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實(shí)際發(fā)生 的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的

7、售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。七、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的所得稅處理企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品 的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。八、采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的所得稅條件企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比） 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（三）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。九、采用完工進(jìn)度（完工百

8、分比）法時，勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的確認(rèn)方法企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本 后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù) 總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。十、提供安裝費(fèi)等特定勞務(wù)的應(yīng)稅收入確認(rèn)方法（一）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在 確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入（二）宣傳媒介的

9、收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制 作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及 幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。（六）會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi) 的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各 種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售

10、商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分 期確認(rèn)收入。（七）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán) 時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（八）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)， 在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入十一、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等收入確認(rèn) 條件企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)下列收入確認(rèn)時間為：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（二）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)

11、收入的實(shí)現(xiàn)。（三）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。（五）接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。十二、企業(yè)所得稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、 勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷 售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。根據(jù)國稅函2008828號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移至境外以外，如果被處置資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不

12、發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入， 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形包括：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一 產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn) 所有權(quán)屬的用途。企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，如將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收 入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)， 按購入時的價格確定銷售收入。十三、連續(xù)持有居民企業(yè)公開

13、發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益所得稅處理連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不屬于稅法規(guī)定的免稅所得，應(yīng)直接并入應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性 投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人2008年度收到被投資方2007年度作出利潤分配決定的投資收益， 應(yīng)確認(rèn)為2007年度收入，按原規(guī)定征收企業(yè)所得稅。十四、企業(yè)從政府取得的獎勵、扶持資金的所得稅處理企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對于不征稅收入有明確規(guī)定，企業(yè)從政府取得的各類獎金、扶持 資金，除了由國務(wù)院財

14、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金外，應(yīng)并入 取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。十五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年以前對預(yù)售款按計稅毛利率確認(rèn)收入征稅，2008年以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時的所得稅處理稅法對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售款征收企業(yè)所得稅，是稅法與會計關(guān)于收入確認(rèn)方法的差異。企 業(yè)所得稅是對納稅人年度應(yīng)納稅所得額征稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)售款和相應(yīng)的計稅毛利率確認(rèn)的收入，是年度應(yīng)納稅所得額的組成部分，應(yīng)與其他收入合并后按當(dāng)年適用稅率征收企業(yè)所得稅， 并不是所謂的對預(yù)售款預(yù)征企業(yè)所得稅，不存在退稅問題。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售收入時，可以 扣減以前年度按預(yù)計計稅毛利率確認(rèn)的收入已實(shí)

15、現(xiàn)銷售的金額，確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按規(guī)定征稅，產(chǎn)生虧損的按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。十六、不征稅收入的所得稅規(guī)定不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇，其不屬于稅收 優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的收入。企業(yè)所得 稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款。財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥 付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，

16、依照國務(wù)院規(guī)定 程序才批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中， 向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政 資金財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定:1 .企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治 區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所 得額時扣除。2 .企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得

17、額時扣除。3 .企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。4 .對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收 費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳 財政的部分，不得從收入總額中減除。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù) 主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門 的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、 先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指 國家以投資者