作業(yè)成本法的成本效益及應(yīng)用分析復習課程

1、作業(yè)成本法的成本效益及應(yīng)用分析作業(yè)成本法提供了比傳統(tǒng)成本法更準確的成本信息，但實施 作業(yè)成本法是有條件的。本文擬對作業(yè)成本法的實施成本及 效益進行分析，歸納作業(yè)成本法的應(yīng)用條件。一、作業(yè)成本法的實施成本作業(yè)成本法通過關(guān)注作為基礎(chǔ)成本對象的各個作業(yè)來 改進成本系統(tǒng)。一個作業(yè)是一項事件、任務(wù)或具體目的的工 作單元，如設(shè)計產(chǎn)品、裝配機器或分銷產(chǎn)品。作業(yè)成本系統(tǒng) 計量單個作業(yè)的成本，并利用作業(yè)耗用量將成本分配到產(chǎn)品 或服務(wù)等成本對象上。要實施作業(yè)成本法，必須對原有會計 信息系統(tǒng)進行改進，而改進原有會計信息系統(tǒng)、設(shè)計和執(zhí)行 新會計信息系統(tǒng)所花費的代價，都是作業(yè)成本法的實施成 本。主要包括設(shè)計成本、運行成

2、本、核算成本以及人員培訓 成本。（一）設(shè)計成本設(shè)計成本是指在原有會計核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上，增設(shè)作業(yè)成 本法應(yīng)用系統(tǒng)功能所需要的研究設(shè)計代價。應(yīng)用作業(yè)成本 法，首先必須將生產(chǎn)流程詳細劃分為不同的作業(yè)，然后依據(jù) 劃分的作業(yè)設(shè)置間接成本庫，每一個間接成本庫都與一個作 業(yè)相對應(yīng)，根據(jù)分配基礎(chǔ)將成本分配到不同的成本庫中。對 同一作業(yè)，不同的單位、生產(chǎn)工藝的差異、產(chǎn)品品種的差異 以及管理的差異等等，都會造成作業(yè)所消耗資源的差異。對 這些差異我們需要有針對性地進行分析和設(shè)計。公司對作業(yè)的劃分、直接成本的識別、成本庫的設(shè)置及 不同分配基礎(chǔ)的設(shè)計，都要耗費人力、物力、財力支由與時 間資源，例如抽調(diào)人員組建作業(yè)成本法設(shè)

3、計小組，提供設(shè)施、微機等物力資源，向作業(yè)成本法顧問專家支付技術(shù)咨詢費 等。另外，如果公司己經(jīng)實行 MRP （或ERP）等系統(tǒng)的，還 應(yīng)包括為解決作業(yè)成本法的設(shè)計與MRP （或ERP）的相容、接口問題而支付的費用。畢業(yè)論文（二）運行成本運行成本主要是指作業(yè)成本系統(tǒng)在日常運行過程中所 發(fā)生的成本，包括設(shè)備費、人力費、動力費和日常養(yǎng)護維修 等費用。運行成本是變動的，一般隨著作業(yè)復雜性的提高而 增加。因為復雜的作業(yè)成本系統(tǒng)需要更好的運行設(shè)備并進行 更好的維護。長期運行成本會因新技術(shù)的引入而比短期運行 成本上升得緩漫，且比短期運行成本要低。例如，計算機生 產(chǎn)計劃系統(tǒng)的成本會因引入新的數(shù)控機器、微機處理器

4、而降 低。（三）核算成本核算成本是計量、核算、分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的作 業(yè)所發(fā)生的人力、物力支由。作業(yè)成本法的應(yīng)用需要識別不 同的作業(yè)以及執(zhí)行每次作業(yè)的成本，并運用因果關(guān)系來確定每一間接成本庫的分配基礎(chǔ)，即成本動因。復雜的作業(yè)成本 系統(tǒng)的目的就在于能獲得更多的成本信息，這些成本信息需 要更多的核算成本來取得。相對傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè) 成本法的核算成本有顯著提高。核算成本也是變動成本，它 隨著作業(yè)成本系統(tǒng)復雜性的提高而增加。（四）培訓成本作業(yè)成本法從確定作業(yè)、找由成本動因，到將成本分配 到最終產(chǎn)品，牽涉到企業(yè)的各個部門和各個層次，需要由具 有各種職業(yè)知識的員工參加，若人員素質(zhì)跟不上，作業(yè)成

5、本 法也無法成功應(yīng)用，因此相關(guān)人員的培訓成本構(gòu)成作業(yè)成本 法應(yīng)用成本的重要部分。首先是對管理者管理觀念的培訓。 作業(yè)成本法不僅僅是成本分配方式的變化，而更重要的是對 成本的認識也發(fā)生了變化。其次是對會計人員的培訓。產(chǎn)品 成本的計算最終要由會計人員完成，會計人員素質(zhì)的高低直 接影響到成本計算質(zhì)量的好壞。對會計人員的培訓不能僅滿 足于每年的例行后續(xù)教育，而要另外對其進行各種知識的培 訓。止匕外，對其他人員諸如對計算機系統(tǒng)的維護管理人員等 的培訓也是必要的。畢業(yè)論文二、應(yīng)用作業(yè)成本法的效益作業(yè)成本系統(tǒng)正被越來越多的公司所采用。調(diào)查結(jié)果顯 示，很多公司實施作業(yè)成本法的主要目的是解決成本扭曲問 題，實施

6、作業(yè)成本法能為產(chǎn)品定價提供更精確的成本信息、 改善成本控制和管理、改善對成本動因的理解、進行更好的 業(yè)績評價和更精確的顧客盈利性分析。（一）有利于合理制定產(chǎn)銷決策根據(jù)傳統(tǒng)成本信息制定產(chǎn)銷決策時，由于傳統(tǒng)成本計算 方法會造成產(chǎn)品成本的扭曲，所以制定的產(chǎn)銷決策也會發(fā)生 失誤。如有些產(chǎn)品本來是贏利的，但是在傳統(tǒng)成本計算方法 下顯示為虧損，可能使企業(yè)錯誤地拒絕定單， 喪失市場機會; 而有的產(chǎn)品實際上是虧損的，但是在傳統(tǒng)法下成本被低估 了，所以企業(yè)可能認為該產(chǎn)品是贏利的，從而錯誤地接受定 單。作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失 真問題，能提供更加精確的成本信息。在傳統(tǒng)成本計算法下，通常將不

7、同質(zhì)的制造費用以部門 為基礎(chǔ)進行歸集，并采用主觀、單一的分配率進行分配，僅 滿足了與產(chǎn)生量相關(guān)的制造費用的分配；而作業(yè)成本法則將 制造費用按不同的動因分配到不同的成本庫中進行歸集，每 一成本庫中的成本都是同質(zhì)的，然后按各自的動因來進行分 配。這樣，成本庫中歸集的制造費用更具同質(zhì)性，費用分配 與分配標準之間更具因果關(guān)系，每個產(chǎn)品或服務(wù)所分配的成 本也更能代表其實際消耗的資源，成本信息更具有科學性、 相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真 實。畢業(yè)論文（二）有利于改善企業(yè)的成本控制利用作業(yè)成本法進行成本控制，首先要進行價值鏈分析，作業(yè)被區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，強調(diào)事前、事中 作業(yè)

8、成本控制，將一些不增加顧客價值、 可消除的作業(yè)消除； 然后分析各作業(yè)耗費的資源與資源動因之間的關(guān)系，理解成 本因何發(fā)生，并依次分析資源的耗費是否必要， 是否可減少, 尋求改善的機會，進而達到控制成本發(fā)生、 降低成本的目的。（三）有利于評價各部門的業(yè)績作業(yè)成本法按作業(yè)劃定責任中心，按作業(yè)核算和分析費 用的發(fā)生情況，不僅便于分清低效和浪費的原因，也易于確 定責任人。它所提供的成本信息有助于進行業(yè)績計量和考 核，從而準確評價各部門的業(yè)績。（四）有利于管理人員提高成本決策和管理水平在間接費用高、產(chǎn)品品種復雜的情況下，由于傳統(tǒng)成本 法提供的錯誤成本信息嚴重扭曲產(chǎn)品的實際成本，會誤導企 業(yè)的經(jīng)營決策，而作

9、業(yè)成本法能糾正這一信息歪曲。作業(yè)成 本法以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因為 依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，能提供 更準確的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務(wù)和顧 客方面的成本信息。它廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價決策、長期投資決策，可以提供更準確、及時、相關(guān)的信息，提高決 策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。三、作業(yè)成本法的應(yīng)用條件管理人員通過評估成本系統(tǒng)的預(yù)期成本和從使用該系 統(tǒng)改進決策會帶來的收益，選擇是否實施作業(yè)成本法以及實 施的程度。從公司實務(wù)調(diào)查的結(jié)果來看，在下述環(huán)境下，ABC系統(tǒng)能提供更多的收益：（1）在相當數(shù)量的間接成本僅通過一個 或兩個成本

10、庫進行分配的情況下適合采用作業(yè)成本法。當 ABC系統(tǒng)變得非常詳細，并且創(chuàng)建了更多的成本庫時， 就需 要更多的分配基礎(chǔ)來計算作業(yè)成本。例如，管理人員不得不 在五個作業(yè)上而不是在僅僅兩個作業(yè)上分配他們的時間，則 更有可能錯誤地確認他們花費在不同作業(yè)上的時間。（2）在所有或大多數(shù)的間接成本被作為單位產(chǎn)生成本確定（即幾乎 沒有間接成本被描述為批數(shù)、產(chǎn)品維持和設(shè)備維持成本）的 情況下適合采用作業(yè)成本法。（3）在存在數(shù)量、流程步驟、批量大小或復雜性的不同，產(chǎn)品在資源上有不同的需求的情 況下適合采用作業(yè)成本法。產(chǎn)品在資源消耗方式上差異越 大，越有利于正確劃分不同質(zhì)的成本庫，劃分結(jié)果也越精確。（4）在公司適合

11、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品顯示由很小的利潤，而 不適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品卻顯示了很大的利潤的情況下適 合采用作業(yè)成本法。這種現(xiàn)象的由現(xiàn)，說明公司存在嚴重的成本扭曲。產(chǎn)品成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接材料 和直接制造人工成本的計算一般都比較準確，但各產(chǎn)品之間 的間接成本分配就容易發(fā)生扭曲，從而導致這種現(xiàn)象的產(chǎn) 生。（5）在生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或服務(wù)的成本上，經(jīng)營人員和會 計人員存在顯著的不一致的情況下適合采用作業(yè)成本法。 畢業(yè)論文四、作業(yè)成本法的實施策略從我國企業(yè)目前作業(yè)成本法應(yīng)用的基本情況來看，作業(yè) 成本法還沒有被普遍推廣。我們應(yīng)吸取作業(yè)成本法的精華， 從實施作業(yè)成本法的成本、效益分析入手，結(jié)合我國企業(yè)的

12、實際情況，有選擇性地在一些制造費用比重較大的企業(yè)推行 作業(yè)成本法。（一）進行成本 一效益測試，避免生搬硬套我國企業(yè)若要實施作業(yè)成本法，必須發(fā)生較大的實施成 本。所以在運用作業(yè)成本法時，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實際生 產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過成本 一效益測試來判斷是否實行以 及在多大程度上實行作業(yè)成本法。由于國情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能完全照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè) 成本法的經(jīng)驗。進行成本 一效益測試時，可選擇不同詳細程 度的作業(yè)成本系統(tǒng)，從中我生效益與成本之差最大的方案。（二）降低成本動因及分配基礎(chǔ)的主觀性作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀性，但并未從根本上消除它們。

13、如在作業(yè)的確認、 成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫分配基礎(chǔ)的確認上，不同經(jīng)驗 的會計人員會得由不同的結(jié)果。比如對材料處理成本的分 配，可以選擇不同負載的復雜性和距離、也可以選擇運載量 為分配基礎(chǔ)。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。當偏 差很大時，作業(yè)成本信息可能是誤導性的。畢業(yè)論文（三）提高企業(yè)信息技術(shù)，降低計量成本要發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，必須搜集充分、可靠的成本 數(shù)據(jù)。而搜集數(shù)據(jù)工作是以電算化會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的。 同時，沒有軟件的支持，數(shù)據(jù)的搜集與分析工作的成本將會 成高。因此，要在我國企業(yè)推廣會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化，應(yīng)盡 快開發(fā)由適合我國企業(yè)的作業(yè)成本軟件，使作業(yè)成本法的實 施更加標準化、信息化、集成化，不斷降低計量成本。（四）加強培訓，樹立作業(yè)成本管理思想實施作業(yè)成本法，特別是在實施初期會增加相關(guān)人員的 工作量，因而很容易遭到反對。另外，對作業(yè)的詳細分析可 能會暴露由許多管理問題，從而使部分管理人員產(chǎn)生抵觸情 緒，進而反對作業(yè)成本法的實施。實施作業(yè)成本法必須要得 到管理人員和普通員工的普遍認同，而要達到這點，就需要 他們了解作業(yè)成本法、知曉實施作業(yè)成本法能帶來的好處。 所以在實施作業(yè)成本法的過程中，培訓員工是最重要的一總之，作業(yè)成本法從本質(zhì)上來說，