注冊會計師會計-143

1、注冊會計師會計 -143一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 17，分?jǐn)?shù)： 17.00)1. 某商場 2005年8月份期初存貨成本 1360000元，售價 2000000元；本期購入存貨成本 5080000 元，售 價7200000元；本期實現(xiàn)銷售收入 8000000元。在采用零售價法核算的情況下， 該商場 2005年8 月份期未 存貨金額為 ( ) 元。A. 560000B. 816000C. 840000 D. 1800000成本率 (1360000+5080000) ÷ (2000000+7200000) ×100%70% 期末存貨的售價總額 2000000+7200000-

2、8000000 1200000(元) 期末存貨成本 =1200000× 70%=840000(元)2. 下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是 ( ) 。A. 無償劃撥取得的土地使用權(quán)B. 由于技術(shù)先進掌握了生產(chǎn)訣竅而獲得的商譽C. 吸收投資取得的土地使用權(quán)D. 企業(yè)自行開發(fā)研制的專有技術(shù) 吸收投資取得的土地使用權(quán)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3. XYZ公司為上市公司， 2006年 1月20日，該公司 2005年度財務(wù)報告尚未報出， 此時發(fā)生 2003 年 5月份 所銷售商品的大額退回，應(yīng) ( ) 。A. 調(diào)整 2005 年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)B. 調(diào)整 2005 年度會

3、計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年累計數(shù)C. 調(diào)整 2004 年度會計報表相關(guān)項日的年初數(shù)和上年數(shù)D. 作為 2006 年度的發(fā)生額處理 應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 的調(diào)整事項 ，調(diào)整 2005 年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年累計數(shù)。4. 現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目不包括的稅費是 ( ) 。A. 土地增值稅B. 耕地占用稅 C. 教育費附加D. 礦產(chǎn)資源補償費 耕地占用稅計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目。5. 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費，應(yīng)記入 ( ) 科目。A. 其他應(yīng)交款B. 期貨損益C. 經(jīng)營費用D. 管理費用 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費，記入“管理

4、費用”科目。6. 如果承租人或與其他有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為( ) 。A. 租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值B. 租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值C. 租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用D. 最低租賃付款額如果承租人或與其他有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保， 則應(yīng)計提的折舊總額為租賃開始日融資租 入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余 值提供擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理 費用。7. 某企業(yè)對所得稅

5、采用債務(wù)法核算，上年適用所得稅稅率為1s%，“遞延稅款”科目貸方余額為3600 元，本年適用的所得稅稅率為 33%，發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異 4200 元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目期末余額為 ( ) 元。A. 貸方 5706B. 貸方 6534C. 貸方 4320D. 貸方 9306 3600 ÷15%×33%+4200×33%9306( 元)8. 某公司因減少投資而使長期股權(quán)投資的核算從權(quán)益法改為成本法時，其長期股權(quán)投資應(yīng)按 ( ) 。A. 賬面價值確定其投資成本B. 可收回金額確定其投資成本C. 公允價值確定其投資成本D. 成本與市價孰低確定其投資成本 投資企業(yè)

6、對被投資單位的持股比例下降， 或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、 共同控制和重大影響時， 應(yīng)中止權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的 投資成本。9. 當(dāng)企業(yè)某一業(yè)務(wù)分部的收入、營業(yè)利潤或虧損及其可辨認(rèn)的資產(chǎn)，每一項均達(dá)到全部分郁合計數(shù) ( ) 以上 時，則只須在會計報表附注中予以說明，無須提供分部報告。A. 30%B. 50%C. 80%D. 90% 當(dāng)企業(yè)某一業(yè)務(wù)分部的收入、營業(yè)利潤或虧損及其可辨認(rèn)的資產(chǎn)，每一項均達(dá)到全部分部合計數(shù)90%以上時，則只須在會計報表附注中予以說明，無須提供分部報告。10. 企業(yè)的下列行為中，違背會計核算一貫性原

7、則的有 ( ) 。A. 根據(jù)企業(yè)會計制度的要求，從本期開始對長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備B. 鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法C. 上期提取甲股票投資跌價損失準(zhǔn)備 1000 元，鑒于股巾行情下跌，本期提取 5000 元D. 鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利A 項屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會計政策變更， D 項屬于為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的會計政 策變更； C 項屬于會計估計變更。上述三個選項均不違背會計核算的一貫性原則。11. 編制中期財務(wù)報告時，企業(yè)對于重要性程度判斷的基礎(chǔ)是 ( ) 。A. 年度財務(wù)數(shù)據(jù)B. 上期財務(wù)數(shù)據(jù)C

8、. 中期財務(wù)數(shù)據(jù) D. 預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù) 中期財務(wù)報告編制時，具重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。12. 某生產(chǎn)用設(shè)備賬面原值為 200000元，預(yù)計凈殘值率為 5%，預(yù)計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法 計提年折舊。該設(shè)備在使用 3年6個月后提前報廢， 報廢時發(fā)生清理費用 2000元，取得殘值收入 5000 元。 則該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少( ) 元。A. 40200B. 31900 C. 31560D. 38700第 1 年折舊額 200000×2÷5=80000( 元) 第2年折舊額 =(200000-80000) ×2

9、7;548000(元) 第3年折舊額 =(200000-80000-48000) ×2÷5=28800(元) 第4年折舊額 =(200000-80000-48000-28800)-200000 × 5%÷2× 6÷ 12 8300(元) 報廢時固定資產(chǎn)凈值 200000-80000-48000-28800-8300 34900( 元)當(dāng)期稅前利潤的影響額 5000-(34900+2000) -31900( 元)13. 采用遞延法對所得稅進行核算的情況下，當(dāng)期發(fā)生的下列事項巾，影響當(dāng)期所得稅費用的是 ( ) 。A. 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生

10、產(chǎn)的商品應(yīng)交的所得稅B. 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的收入C. 因技術(shù)需要而中斷在建工程期間所發(fā)生的借款利息D. 在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失 在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失， 計入營業(yè)外支出， 會影響當(dāng)期所得稅費用。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生 產(chǎn)的商品應(yīng)交的所得稅、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的收入、因技術(shù)需要而中斷在建工程期間 所發(fā)生的借款利息，計入在建工程，不會影響當(dāng)期所得稅費用。14. 某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為650萬元的固定造價合同， 工程已于 2005年1月開工，預(yù)計 2000年8 月完工。最初預(yù)計總成本為 540萬元，到 2005年底，已發(fā)生成本 378萬

11、元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成 本 252 萬元。在 2005 年，已辦理結(jié)算的工程價款為 380 萬元，實際收到工程價款 350 萬元。該項建造合同 的結(jié)果能夠可靠地估計，該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該項合同的完 工程度。該公司在 2005 年度確認(rèn)的合同毛利為 ( ) 萬元。A. -28B. 2C. 12 D. 14完工程度 378÷ (378+252) ×100% 60% 當(dāng)期確隊的合同收入 650×60%-0=390(萬元 ) 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 L650-(378+252) × 60%-0 12(萬元 )15. 工業(yè)企

12、業(yè)銷售不動產(chǎn)時，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)借記( ) 科目。A. 其他業(yè)務(wù)支出B. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加C. 固定資產(chǎn)清理 D. 管理費用 企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科 目。16. A 公司用一臺已使用 2 年的甲設(shè)備從 B公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費 10000 元，并支付補價 款 30000 元。甲設(shè)備的賬面原價為 500000 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 5%，并采用雙倍余 額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價為 300000元，已提折舊 30000 元。置換時，甲、 乙設(shè)備的公允價值分別為 2

13、50000 元和 280000 元。 A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為 ( ) 元。A. 220000 B. 236000C. 290000D. 320000甲設(shè)備第 1 年折舊額 =500000× (2 ÷5) 200000( 元)甲設(shè)備第 2 年折舊額 (500000-200000) × (2 ÷ 5) 120000( 元) 甲設(shè)備賬面價值 =500000-200000-120000 180000( 元) 乙設(shè)備入賬價值 =180000+10000+30000220000( 元)17. 下列業(yè)務(wù)事項中，能夠引起經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的有(

14、) 。A. 向建造承包商預(yù)付工程備料款 100000 元B. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得價款 800000 元C. 用一臺閑置設(shè)備換入一批原材料時支付補價 30000 元 D. 為發(fā)放工資向銀行提取現(xiàn)金 150000 元用一臺閑置設(shè)備換入一批原材料時支付補價 30000 元，計入現(xiàn)金流量表 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購 買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)18. 下列各項中，不應(yīng)在“包裝物”賬戶中核算的有( ) 。A. 各種包裝材料 B. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器C. 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的各種包裝容器D. 出租或出借給購買

15、單位使用的包裝容器E. 自用的存儲和保管材料的包裝容器 包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的 應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。19. 企業(yè)采用權(quán)益法核算時，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有( ) 。A. 計算出的股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本 B. 計提長期投資減值準(zhǔn)備 C. 獲得股份有限公司分派的股票股利D. 攤銷股權(quán)投資差額 E. 收到股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 計算出的股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本， 如果是初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的 差額，會增加長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積：如果是初始投資成本高于

16、應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán) 益份額之間的差額，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動。計提長期投資減值準(zhǔn)備和攤銷股權(quán)投 資差額，會減少長期股權(quán)投資的賬面價值。20. 不得辦理托收承付結(jié)算的業(yè)務(wù)包括 ( ) 。A. 代銷商品款項 B. 寄銷商品款項 C. 訂有經(jīng)濟合同的商品交易款項D. 賒銷商品款項 E. 因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷 商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。21. 下列會計科目中， 屬于填列現(xiàn)金流量表中 “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項目時應(yīng)予考慮的有 ( )A. 主營業(yè)務(wù)收入 B

17、. 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) C. 應(yīng)收賬款 D. 應(yīng)付賬款E. 預(yù)收賬款 填列現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時，應(yīng)考慮“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等會計科目的發(fā)生額。22. 甲、乙、丙、丁、戊五公司均為股份有限公司。甲公司的總經(jīng)理為乙公司的董事長；乙公司擁有丙公司 80%的表決權(quán)資本，擁有丁公司 10%的表決權(quán)資本，且丁公司的總經(jīng)理由乙公司派出，戊公司為乙公司的常55%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在年客戶， 戊公司每年 60%的原材料從乙公司購入， 戊公司擁有甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有 ( ) 。A.甲公司與丁

18、公司B.甲公司與戊公司C.甲公司與丙公司D.乙公司與戊公司E.甲公司與乙公司上述 5 個選項均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。23. 下列項目中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有( ) 。A. 債務(wù)轉(zhuǎn)資本時應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與享有股份面值總額的差額 B. 投資時初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 C. 用于對外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額D. 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈而增加的所有者權(quán)益E. 轉(zhuǎn)為股本的可轉(zhuǎn)換公司債券的總額與股本面值總額之間的差額 以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時， 按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費作為股權(quán)的入賬價值， 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價值高于其賬面價值的差額不做處理。

19、24. 下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有 ( ) 。A. 或有資產(chǎn)只有在基本確定能夠收到時，才能確認(rèn)為資產(chǎn) B. 由于擔(dān)保引起的或有事項 隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失C. 對于或有事項 既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn) D. 只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項 ，才能作為或有事項 E. 或有負(fù)債與或有事項 相聯(lián)系，有或有事項 就有或有負(fù)債 D 選項正確，即由于擔(dān)保引起的或有事項 隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失。其余選項均不正確。25. 自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項 的有( ) 。A. 董事會提出的投資方案 B. 董事會提出的債務(wù)重組方案

20、 C. 董事會提出的籌資方案 D. 董事會提出的減少注冊資本方案E. 董事會提出的股票股利分配方案董事會提出的投資方案、債務(wù)重組方案、籌資方案、減少注冊資本方案以及股票股利分配方案，屬于非調(diào) 整事項 。26. 固定資產(chǎn)購建活動中，屬于非正常中斷的包括( ) 。A. 與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷 B. 與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的中斷 C. 資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難導(dǎo)致的中斷 D. 工程用料沒有及時供應(yīng)導(dǎo)致的中斷 E. 發(fā)生安全事故導(dǎo)致的中斷 上述 5 個選項均屬于固定資產(chǎn)購建活動中的非正常中斷的情形。27. 下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有( ) 。A. 固定資產(chǎn)報廢 B. 固定資產(chǎn)出

21、售 C. 固定資產(chǎn)盤虧D. 固定資產(chǎn)對外投資 E. 固定資產(chǎn)擴建 固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算 ; 固定資產(chǎn)改擴建，通過“在建工程”科目核算。三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 20.00)28. A 公司于 2003年12月 l0 日與 B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1) 租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2) 起租日： 2003年 12月3l 日。(3) 租賃期： 2003 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4) 租金支付方式：每年年末支付租金 1000 萬元。(5) 租賃期滿時，甲設(shè)備的估計余值為 200萬元

22、，其中 B公司擔(dān)保的余值為 100 萬元，未擔(dān)保的余值為 100 萬元。(6) 甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備， 2003 年 12 月 31 日的原賬面價值為 1922.40 萬元，預(yù)計使用年限為 3 年。(7) 租賃內(nèi)含利率為 6%。(8) 2005 年 12 月 31 日， A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給 B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于 2003年 12月 31日運抵 A公司，當(dāng)日投入使用。 A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為 4000 萬元，其固 定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊， 與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn) 融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。 要求 (1) 判斷本租賃的類型，并說明理

23、由。(2) 編制 A 公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制 A公司在 2004 年年末和 2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄 （ 假定相關(guān)事項 均在年末進行賬務(wù)處理 ） 。正確答案： （1） 本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值 1000÷（1+6%）+1000÷（16%）2+100÷（1+6%）21922.40（ 萬元） ，占租賃 資產(chǎn)原賬面價值的 90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額 1000×2+100=2100（ 萬元 ）租賃資產(chǎn)的入賬價值

24、=1922.40（ 萬元 ）未確認(rèn)的融資費用 =21001922.40 177.60（ 萬元 ）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1922.40未確認(rèn)融資費用 177.60貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2100（3）2004 年 12 月 31 日： 支付租金：借；長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用： 1922.40 ×6%=115.34（萬元 ）借：財務(wù)費用 115.34貸：未確認(rèn)融資費用 115.34 計提折舊： （1922.40-100） ÷2=911.20（ 萬元 ）借：制造費用折舊費 911.20貸：累計折舊 911.2

25、02005 年 12 月 31 日： 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用： 1922.40-（1000 115.34） × 6%62.26（ 萬元） 或： 177.60-115.34 62.26（ 萬元 ）借：財務(wù)費用 62.26貸：未確認(rèn)融資費用 62.26 計提折舊： （1922.40 100） ÷ 2 911.20（ 萬元 ）借：制造費用折舊費 911.20貸：累計折舊 911.20 歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100累計折舊 1822.40貸：固定資產(chǎn) 1922.40）29. 甲股份有限公司

26、（ 以下簡稱甲公司 ）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司 2004 年和 2005 年發(fā)生如下交易或事項 ：（1）2004 年 11月 10日，甲公司購入一批 A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批 A材料的價款為 50萬元（不 含增值稅額 ） 、增值稅進項稅額為 8.5 萬元。甲公司以銀行存款支付 A材料購貨款， 另支付運雜費及途中保 險費 1.2 萬元（ 其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07 萬元） 。A材料專門用于生

27、產(chǎn) B產(chǎn)品。（2）由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。 2004年 12月31日，按市場價格計算的該批 A材料的價值為 50 萬元 （不含增值稅額 ）。銷售該批 A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為4.5 萬元。該批 A材料在 12 月 31 日仍全部保存在倉庫中。(3) 按購貨合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于 2005 年 4 月 2 日前付清所欠丁公司的購貨款 58.5 萬元 ( 含增值稅額 )。 甲公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足， 無法支付到期款項， 經(jīng)雙方協(xié)商于 2005年 4月 5日進行債務(wù)重組。 債務(wù)重組 協(xié)議的主要內(nèi)容如下：甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務(wù)；如果甲公司2005

28、 年 16 月實現(xiàn)的利潤總額超過 100 萬元，則應(yīng)于 2005 年 7 月 20 日另向丁公司支付 10 萬元現(xiàn)金。丁公司為增值 稅般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。丁公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；接受的A 材料作為原材料核算。(4) 2005 年 4月 6日，甲公司將該批 A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為 45萬元 (不含增值稅額 ) 。在此次債務(wù)重組之前甲公司尚未領(lǐng)用該批A材料。(5) 甲公司 2005年 l 6月實現(xiàn)的利潤總額為 95萬元。 假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。 要求 (1) 編制

29、甲公司購買 A 材料相關(guān)的會計分錄。(2) 計算甲公司 2004 年 12 月 31 日 A 材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(3) 分別編制甲公司，丁公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 7.00 ) 正確答案： (1) 借：原材料 51.13應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 8.57貸：銀行存款 59.70(2) 2004 年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額 51.13-(50 4.5) 5.63(萬元) 借：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 5.63貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5.63(3) 甲公司會計處理分錄； 借：應(yīng)付賬款乙公司 58.50 存貨跌價準(zhǔn)備

30、 5.63 營業(yè)外支出 4.65 貸：原材料 51.13 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 7.65 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 10.00 借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組 10.00 貸：營業(yè)外收入 4.65 資本公積其他資本公積 5.35 乙公司會計處理分錄： 借：原材料 50.85 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 7.65 貸：應(yīng)收賬款甲公司 58.50)30. 甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，股權(quán)投資差額按 10 年的期限平均攤銷，按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余 公積和法定公益金。甲公司其他有關(guān)資料如

31、下：(1) 2003 年 1 月 1 日，甲公司以 30.3 萬元的價格購買乙公司 l0%的股份，作為短期投資，實際支付的價款 中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利 0.3 萬元。 2003年 5月 3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn) 金股利 0.3 萬元，存入銀行。 2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 40萬元。 Z003年 12月 31日甲公司持有乙公 司股份的市價合計為 24 萬元。(2) 2004 年年初，甲公司決定將持有乙公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當(dāng)時市價計算的甲 公司持有乙公司該股份的價值合計為 23萬元。 2004 年年初，乙公司股東權(quán)益賬面價值合計為200萬元。2

32、004年度、 2005 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為 30萬元、 20萬元。假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權(quán) 益無其他變動。(3)2005 年 1 月 8 日，甲公司以 66 萬元的價格購買乙公司 20%的股份，改用權(quán)益法核算此項投資。（4）甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在 2005 年年末的預(yù)計可收回金額為 l00 萬元。 要求 （1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與該投資相關(guān)的會計分錄。（2）計算甲公司對乙公司的投資在 2005 年年末時的賬面價值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額。 （分?jǐn)?shù)： 8.00 ） 正確答案： （1）2003 年 1 月： 借：短期投資乙公司股票 30.00 應(yīng)收股利乙公司 0.

33、30 貸：銀行存款 30.302003 年 5 月：借：銀行存款 0.30 貸：應(yīng)收股利乙公司 0.302003 年 12 月 31 日： 借：投資收益計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 6.00 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備乙公司 6.002004 年年初：借：長期股權(quán)投資乙公司 23.00乙公司 6.00投資劃轉(zhuǎn)損失 1.00 貸：短期投資乙公司股票 30.00 2005 年 1月 8 日： 對原按成本法核算的乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值：2004 年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 23-200 ×10%3（ 萬元 ）2004 年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 3-10 0.30（ 萬元）2004

34、 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 30× 10% 3（ 萬元） 借：長期股權(quán)投資乙公司 （投資成本 ） 20.00 乙公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 2.70 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 3.00 貸：長期股權(quán)投資乙公司 23.00利潤分配未分配利潤 2.70 追加投資：（ 投資成本 ） 66.00（ 投資成本 ） 3.00（ 損益調(diào)整 ） 3.00借：長期股權(quán)投資乙公司貸：銀行存款 66.00借：長期股權(quán)投資乙公司 貸：長期股權(quán)投資一乙公司追加投資的股權(quán)投資差額66-(200+30) × 20%=20(萬元 )（ 股權(quán)投資差額 ） 20.00（ 投資成本 ） 20.00借：長期股權(quán)投資乙公

35、司 貸：長期股權(quán)投資乙公司2005 年 12 月 31 日：2005 年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 2.7 ÷9+20÷102.3（ 萬元 ） 借：投資收益股權(quán)投貧差額攤銷 2.30 貸：長期股權(quán)投資乙公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 2.302005 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 20× 30%=6（萬元 ） 借：長期股權(quán)投資乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 6.00 貸：投資收益股權(quán)投資收益 6.00（2） 2005 年年末投資的賬面價值 =20+2.7+3+3-3+66+20-20-2.3+6 95.40（ 萬元 ） 股權(quán)投資差額的賬面余額 2.7+20-2.3 20.40（ 萬元 ）四

36、、綜合題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 43.00)31. 甲公司為股份有限公司， 2004年度的財務(wù)報告于 2005年 4月 26日批準(zhǔn)報出。該公司 2005年度實現(xiàn)凈 利潤 2600 萬元， 2005 年度發(fā)生的一些交易和事項 及其會計處理如下：(1) 1 月1日，為了對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，該公司將設(shè)備的折舊年限延長了 1/3 ，同時將 折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法， 該公司對此項變更采用追溯調(diào)整法， 調(diào)整了 2004 年度利潤表、 資 產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目和 2005 年年初留存收益及相關(guān)項目。(2) 1 月 1日，由于物價持續(xù)下跌，該公司將發(fā)出存貨的計價從后進先出法改為先進先

37、出法，因該累積影 響數(shù)不可確定，該公司對此項變更采用了未來適用法，未采用追溯調(diào)整法進行處理。(3) 該公司 2004 年 12 月與甲企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項， 2005 年 2 月 4 日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當(dāng)日支 付給甲企業(yè) 8 萬元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于 2005 年 2月 5日將此項應(yīng)付賠償款確認(rèn)為 2004 年度的損失，并調(diào)整了 2004 年度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目、 2005 年年初留存收益及相關(guān)項目，但 未對現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目進行調(diào)整。(4) 2 月 25 日，董事會提出現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案。 該公司將現(xiàn)金股利分配方案調(diào)整了 2004 年度利潤表

38、、 資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目和 2005 年年初留存收益及相關(guān)項目， 但對股票股利分配方案僅在會計 報表附注中做了相關(guān)披露，未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額。(5) 3 月 20 日，獲知兩個月前某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的 45 萬元預(yù)計不能收回。該公司據(jù) 此作為壞賬損失，調(diào)整了 2004 年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目，并在 2004 年度會計報表附注中予以 說明。(6) 4 月 2 日，發(fā)現(xiàn)上年度應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計有誤， 2004 年度少計利潤 85 萬元，并按規(guī)定補交了所得 稅 28.05 萬元。該公司在 2004 年度利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上做了相應(yīng)調(diào)整， 同時調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營

39、活動 的現(xiàn)金流出 28.05 萬元。(7) 4 月 l0 日，收到退回的 2003年度銷售的商品，并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該公司調(diào)整 了 2005 年度的銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額等。(8) 5 月 20日召開的股東大會通過的 2004 年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利，比董事會確定的利潤分 配方案中的現(xiàn)金股利減少 50 萬元。對此項差異，該公司調(diào)整了 2005 年年初留存收益及相關(guān)項目。(9) 6 月 30日，分派 2004年度的股票股利，該公司按每股 1元的價格調(diào)減了 2005年年初留存收益及相關(guān) 項目。(10) 7 月 15 日，發(fā)現(xiàn) 2003 年購入的某項無形資產(chǎn)尚

40、未入賬，其累積影響利潤o 5萬元，該公司將該項累積影響利潤的金額計入了 2005 年度的利潤。 要求 (1) 根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明甲公司上述交易和事項 的會計處理哪些是正確的；哪些是不正確的。只 需注明上述資料的序號即可，如事項 (1) 處理正確，或事項 (1) 處理不正確。(2) 對上述交易和事項 不正確的會計處理，請簡要說明不正確的理由和正確的會計處理，不需要做會計分 正確答案： (1) 事項 (2) 、(3) 、(4) 、(10) 處理正確，事項 (1) 、 (5) 、 (6) 、(7) 、(8) 、(9) 處理不正確。(2) 事項 (1) ，甲公司對設(shè)備既變更折舊年限，又變更了折

41、舊方法，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更處理，有關(guān) 變更的影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)，不能采用追溯調(diào)整法。事項 (5) ，債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項，和資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，應(yīng)作為 非調(diào)整事項處理，甲公司不應(yīng)當(dāng)將其作為 2004 年度的壞賬損失并調(diào)整 2004 年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相 關(guān)項目，只需要在 2004 年度會計報表附注中予以說明即可。事項 (6) ，甲公司發(fā)現(xiàn)上年度應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計有誤，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，需要在 2004 年 度利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上做相應(yīng)調(diào)整，但不需要調(diào)整現(xiàn)金流量表的正表。事項 (7) ，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的 2004 年度以及以前年

42、度銷售的商品退回，應(yīng)當(dāng)沖減 2004 年度的銷售收 入、銷售成本等。甲公司不應(yīng)當(dāng)將銷售退回沖減2005 年度的銷售收入、銷售成本并調(diào)整 2005 年度的增值稅銷項稅額，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2004 年度的會計報表有關(guān)項目的數(shù)字。事項 (8) ，董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，作為非調(diào)整事項，應(yīng)在會計報表附注中披露，無須 進行賬務(wù)處理，待股東大會通過后，再進行賬務(wù)處理。對于股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案和董事會制訂的 利潤分配方案中的現(xiàn)金股利差異，也無須進行單獨處理，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2005 年初留存收益及相關(guān)項目。 事項 (9) ，甲公司應(yīng)于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項進行處理，不應(yīng)當(dāng)將

43、分派的 2004 年度的股票股利調(diào)整 2005 年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，而應(yīng)作為 2005 年度的事項進行處理。 )32. 華山公司對 w 公司投資的有關(guān)資料如下：(1) 2003 年度： 2003年3月12日，華山公司與甲、乙、丙三公司合資創(chuàng)辦W公司。 w公司的股本總額為 2000 萬元，華山公司擁有 W公司 40%的股份，甲、乙、丙三家公司分別擁有其20%、 20%、 20%的股份。華山公司以銀行存款 800 萬元支付其出資，其他各投資者均以銀行存款如數(shù)繳納出資。繳納出資時，W公司股東權(quán)益總額為 2100 萬元，其中股本為 2000 萬元，資本公積為 100 萬元。資本公積 100

44、萬元全部系接受乙、丙企業(yè)以 外幣投資所產(chǎn)生的資本折算差額。 W公司 2003年實現(xiàn)利潤為 300萬元( 除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動事項，下同 )。(2) 2004 年度： 1月 8日， W公司董事會制訂 2003 年度的利潤分配方案：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提溜定公益金；不分配股利。 4月 30日，華山公司與甲公司就轉(zhuǎn)讓 W公司的股份達(dá)成協(xié)議，華山公司以 560 萬元收購甲公司原持有 W 公司的全部股份， 收購價款在協(xié)議生效日后 40 日內(nèi)以銀行存款支付。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議自雙方股東大會通過 之日起生效。 5 月 16 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分

45、配方案進行審議，審議通過的 2003 年度利潤分配方案具體如下：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 lo%計提法定公益金；分配現(xiàn)金勝利100 萬元。 5 月 30 日， W公司分派現(xiàn)金股利。 6月 20日，華山公司向 W公司銷售 B設(shè)備一臺，銷售價格為 500萬元，銷售成本為 300萬元，價款已收 存銀行。 w公司購入該設(shè)備用于管理活動。該設(shè)備系不需要安裝的設(shè)備，預(yù)計使用年限為4 年，預(yù)計凈殘值為零。 w 公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊。 6 月 25 日，華山公司和甲公司的股東大會分別審議通過轉(zhuǎn)讓w公司股權(quán)協(xié)議。 7 月 1 日，華山公司以銀行存款 560 萬元支付給甲公司收

46、購 W公司股份的價款，并于當(dāng)日辦理了與該股 份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 9月 18日，華山公司向 W公司銷售電子產(chǎn)品 A一批，該產(chǎn)品銷售價格為 1000 萬元，銷售成本為 700萬 元，價款已收存銀行。 12 月 31 日，W公司期末存貨包含有從華山公司購入的A電子產(chǎn)品 300 萬元，由于相關(guān)類型的新產(chǎn)品上市，該存貨的可變現(xiàn)凈值總額跌至 240 萬元。 W公司 2004年全年實現(xiàn)凈利潤 400萬元，其中， 14月實現(xiàn)凈利潤 100萬元， 56月實現(xiàn)凈利潤 100 萬元， 712 月實現(xiàn)凈利潤 200萬元。(3) 2005 年度： 1月 10日， W公司董事會制訂 2004 年度的利潤分配方案：按凈

47、利潤的 l0%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元；分配股票股利 100 萬元。 5 月 20 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分配方案進行審議，審議通過的 2004 年度利潤分配方案為；按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 l0%計提法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元；分配股 票股利 200 萬元。 5月 30日, 公司分派現(xiàn)金股利和股票股利。 6 月 21 日， W公司將上年從華山公司購入的 B設(shè)備按其賬面價值對外出售 (不考慮相關(guān)稅費 ) ，價款已收 存銀行。 10 月 11日， W公司接受外商捐贈的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)的入

48、賬價值40 萬元。 12 月 31 日， W公司期末存貨中包含有從華山公司購入的A電子產(chǎn)品 100 萬元，該存貨的市價總額為 120萬元。 W公司 2005年實現(xiàn)的凈利潤 500 萬元。(4) 2006 年度： 1月 10日， W公司董事會制訂 2005 年度的利潤分配方案為：按凈利潤的10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提法定公益金；分配股票股利 100萬元；分配現(xiàn)金股利 220 萬元。 5 月 16 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分配方案進行審議，審議通過的 2005 年度利潤分配方案具體如下：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；接凈利潤的 10%計提法定公益金；分配股票股利200