注冊會計師會計-143

1、注冊會計師會計 -143一、單項選擇題 ( 總題數： 17，分數： 17.00)1. 某商場 2005年8月份期初存貨成本 1360000元，售價 2000000元；本期購入存貨成本 5080000 元，售 價7200000元；本期實現銷售收入 8000000元。在采用零售價法核算的情況下， 該商場 2005年8 月份期未 存貨金額為 ( ) 元。A. 560000B. 816000C. 840000 D. 1800000成本率 (1360000+5080000) ÷ (2000000+7200000) ×100%70% 期末存貨的售價總額 2000000+7200000-

2、8000000 1200000(元) 期末存貨成本 =1200000× 70%=840000(元)2. 下列各項中，企業(yè)應確認為無形資產的是 ( ) 。A. 無償劃撥取得的土地使用權B. 由于技術先進掌握了生產訣竅而獲得的商譽C. 吸收投資取得的土地使用權D. 企業(yè)自行開發(fā)研制的專有技術 吸收投資取得的土地使用權，企業(yè)應將其確認為無形資產。3. XYZ公司為上市公司， 2006年 1月20日，該公司 2005年度財務報告尚未報出， 此時發(fā)生 2003 年 5月份 所銷售商品的大額退回，應 ( ) 。A. 調整 2005 年度會計報表相關項目的年初數和上年數B. 調整 2005 年度會

3、計報表相關項目的期末數和本年累計數C. 調整 2004 年度會計報表相關項日的年初數和上年數D. 作為 2006 年度的發(fā)生額處理 應作為資產負債表日后事項 的調整事項 ，調整 2005 年度會計報表相關項目的期末數和本年累計數。4. 現金流量表中“支付的各項稅費”項目不包括的稅費是 ( ) 。A. 土地增值稅B. 耕地占用稅 C. 教育費附加D. 礦產資源補償費 耕地占用稅計入“購建固定資產、無形資產以及其他長期資產所支付的現金”項目。5. 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費，應記入 ( ) 科目。A. 其他應交款B. 期貨損益C. 經營費用D. 管理費用 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費，記入“管理

4、費用”科目。6. 如果承租人或與其他有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為( ) 。A. 租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值B. 租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值C. 租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用D. 最低租賃付款額如果承租人或與其他有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保， 則應計提的折舊總額為租賃開始日融資租 入固定資產的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余 值提供擔保，則應計提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值減去預計殘值加上預計清理 費用。7. 某企業(yè)對所得稅

5、采用債務法核算，上年適用所得稅稅率為1s%，“遞延稅款”科目貸方余額為3600 元，本年適用的所得稅稅率為 33%，發(fā)生應納稅時間性差異 4200 元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目期末余額為 ( ) 元。A. 貸方 5706B. 貸方 6534C. 貸方 4320D. 貸方 9306 3600 ÷15%×33%+4200×33%9306( 元)8. 某公司因減少投資而使長期股權投資的核算從權益法改為成本法時，其長期股權投資應按 ( ) 。A. 賬面價值確定其投資成本B. 可收回金額確定其投資成本C. 公允價值確定其投資成本D. 成本與市價孰低確定其投資成本 投資企業(yè)

6、對被投資單位的持股比例下降， 或其他原因對被投資單位不再具有控制、 共同控制和重大影響時， 應中止權益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的 投資成本。9. 當企業(yè)某一業(yè)務分部的收入、營業(yè)利潤或虧損及其可辨認的資產，每一項均達到全部分郁合計數 ( ) 以上 時，則只須在會計報表附注中予以說明，無須提供分部報告。A. 30%B. 50%C. 80%D. 90% 當企業(yè)某一業(yè)務分部的收入、營業(yè)利潤或虧損及其可辨認的資產，每一項均達到全部分部合計數90%以上時，則只須在會計報表附注中予以說明，無須提供分部報告。10. 企業(yè)的下列行為中，違背會計核算一貫性原

7、則的有 ( ) 。A. 根據企業(yè)會計制度的要求，從本期開始對長期股權投資提取減值準備B. 鑒于本期經營狀況不佳，將固定資產折舊方法由年數總和法改為直線法C. 上期提取甲股票投資跌價損失準備 1000 元，鑒于股巾行情下跌，本期提取 5000 元D. 鑒于當期現金狀況不佳，將原來采用的現金股利分配政策改為分配股票股利A 項屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會計政策變更， D 項屬于為使會計信息更相關、更可靠而發(fā)生的會計政 策變更； C 項屬于會計估計變更。上述三個選項均不違背會計核算的一貫性原則。11. 編制中期財務報告時，企業(yè)對于重要性程度判斷的基礎是 ( ) 。A. 年度財務數據B. 上期財務數據C

8、. 中期財務數據 D. 預計財務數據 中期財務報告編制時，具重要性程度的判斷，應當以中期財務數據為基礎。12. 某生產用設備賬面原值為 200000元，預計凈殘值率為 5%，預計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法 計提年折舊。該設備在使用 3年6個月后提前報廢， 報廢時發(fā)生清理費用 2000元，取得殘值收入 5000 元。 則該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少( ) 元。A. 40200B. 31900 C. 31560D. 38700第 1 年折舊額 200000×2÷5=80000( 元) 第2年折舊額 =(200000-80000) ×2

9、7;548000(元) 第3年折舊額 =(200000-80000-48000) ×2÷5=28800(元) 第4年折舊額 =(200000-80000-48000-28800)-200000 × 5%÷2× 6÷ 12 8300(元) 報廢時固定資產凈值 200000-80000-48000-28800-8300 34900( 元)當期稅前利潤的影響額 5000-(34900+2000) -31900( 元)13. 采用遞延法對所得稅進行核算的情況下，當期發(fā)生的下列事項巾，影響當期所得稅費用的是 ( ) 。A. 在建工程領用本企業(yè)生

10、產的商品應交的所得稅B. 在建工程達到預定可使用狀態(tài)前所取得的收入C. 因技術需要而中斷在建工程期間所發(fā)生的借款利息D. 在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失 在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失， 計入營業(yè)外支出， 會影響當期所得稅費用。在建工程領用本企業(yè)生 產的商品應交的所得稅、在建工程達到預定可使用狀態(tài)前所取得的收入、因技術需要而中斷在建工程期間 所發(fā)生的借款利息，計入在建工程，不會影響當期所得稅費用。14. 某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為650萬元的固定造價合同， 工程已于 2005年1月開工，預計 2000年8 月完工。最初預計總成本為 540萬元，到 2005年底，已發(fā)生成本 378萬

11、元，預計完成合同尚需發(fā)生成 本 252 萬元。在 2005 年，已辦理結算的工程價款為 380 萬元，實際收到工程價款 350 萬元。該項建造合同 的結果能夠可靠地估計，該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該項合同的完 工程度。該公司在 2005 年度確認的合同毛利為 ( ) 萬元。A. -28B. 2C. 12 D. 14完工程度 378÷ (378+252) ×100% 60% 當期確隊的合同收入 650×60%-0=390(萬元 ) 當期確認的合同毛利 L650-(378+252) × 60%-0 12(萬元 )15. 工業(yè)企

12、業(yè)銷售不動產時，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅，應借記( ) 科目。A. 其他業(yè)務支出B. 主營業(yè)務稅金及附加C. 固定資產清理 D. 管理費用 企業(yè)銷售不動產按規(guī)定應繳的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金應交營業(yè)稅”科 目。16. A 公司用一臺已使用 2 年的甲設備從 B公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費 10000 元，并支付補價 款 30000 元。甲設備的賬面原價為 500000 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值率為 5%，并采用雙倍余 額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為 300000元，已提折舊 30000 元。置換時，甲、 乙設備的公允價值分別為 2

13、50000 元和 280000 元。 A公司換入的乙設備的入賬價值為 ( ) 元。A. 220000 B. 236000C. 290000D. 320000甲設備第 1 年折舊額 =500000× (2 ÷5) 200000( 元)甲設備第 2 年折舊額 (500000-200000) × (2 ÷ 5) 120000( 元) 甲設備賬面價值 =500000-200000-120000 180000( 元) 乙設備入賬價值 =180000+10000+30000220000( 元)17. 下列業(yè)務事項中，能夠引起經營活動產生的現金流量凈額發(fā)生變化的有(

14、) 。A. 向建造承包商預付工程備料款 100000 元B. 轉讓土地使用權取得價款 800000 元C. 用一臺閑置設備換入一批原材料時支付補價 30000 元 D. 為發(fā)放工資向銀行提取現金 150000 元用一臺閑置設備換入一批原材料時支付補價 30000 元，計入現金流量表 “經營活動產生的現金流量購 買商品、接受勞務支付的現金”。二、多項選擇題 ( 總題數： 10，分數： 20.00)18. 下列各項中，不應在“包裝物”賬戶中核算的有( ) 。A. 各種包裝材料 B. 生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的各種包裝容器C. 隨同產品出售不單獨計價的各種包裝容器D. 出租或出借給購買

15、單位使用的包裝容器E. 自用的存儲和保管材料的包裝容器 包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的 應作為固定資產或低值易耗品核算。19. 企業(yè)采用權益法核算時，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有( ) 。A. 計算出的股權投資差額調整投資成本 B. 計提長期投資減值準備 C. 獲得股份有限公司分派的股票股利D. 攤銷股權投資差額 E. 收到股份有限公司發(fā)放的現金股利 計算出的股權投資差額調整投資成本， 如果是初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的 差額，會增加長期股權投資的賬面價值和資本公積：如果是初始投資成本高于

16、應享有被投資單位所有者權 益份額之間的差額，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動。計提長期投資減值準備和攤銷股權投 資差額，會減少長期股權投資的賬面價值。20. 不得辦理托收承付結算的業(yè)務包括 ( ) 。A. 代銷商品款項 B. 寄銷商品款項 C. 訂有經濟合同的商品交易款項D. 賒銷商品款項 E. 因商品交易而產生的勞務供應的款項 辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷 商品的款項，不得辦理托收承付結算。21. 下列會計科目中， 屬于填列現金流量表中 “銷售商品、 提供勞務收到的現金” 項目時應予考慮的有 ( )A. 主營業(yè)務收入 B

17、. 應交稅金應交增值稅 ( 銷項稅額 ) C. 應收賬款 D. 應付賬款E. 預收賬款 填列現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時，應考慮“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅 (銷項稅額 ) ”、“應收賬款”、“預收賬款”等會計科目的發(fā)生額。22. 甲、乙、丙、丁、戊五公司均為股份有限公司。甲公司的總經理為乙公司的董事長；乙公司擁有丙公司 80%的表決權資本，擁有丁公司 10%的表決權資本，且丁公司的總經理由乙公司派出，戊公司為乙公司的常55%的表決權資本。上述公司之間存在年客戶， 戊公司每年 60%的原材料從乙公司購入， 戊公司擁有甲公司關聯方關系的有 ( ) 。A.甲公司與丁

18、公司B.甲公司與戊公司C.甲公司與丙公司D.乙公司與戊公司E.甲公司與乙公司上述 5 個選項均構成關聯方關系。23. 下列項目中，應通過“資本公積”科目核算的有( ) 。A. 債務轉資本時應付債務的賬面價值與享有股份面值總額的差額 B. 投資時初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額 C. 用于對外投資的非現金資產的公允價值高于其賬面價值的差額D. 被投資企業(yè)接受現金捐贈而增加的所有者權益E. 轉為股本的可轉換公司債券的總額與股本面值總額之間的差額 以非現金資產對外投資時， 按非現金資產的賬面價值加上相關稅費作為股權的入賬價值， 非現金資產的公 允價值高于其賬面價值的差額不做處理。

19、24. 下列有關或有事項的表述中，不正確的有 ( ) 。A. 或有資產只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產 B. 由于擔保引起的或有事項 隨著被擔保人債務的全部清償而消失C. 對于或有事項 既要確認或有負債，也要確認或有資產 D. 只有對本單位產生不利影響的事項 ，才能作為或有事項 E. 或有負債與或有事項 相聯系，有或有事項 就有或有負債 D 選項正確，即由于擔保引起的或有事項 隨著被擔保人債務的全部清償而消失。其余選項均不正確。25. 自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項 的有( ) 。A. 董事會提出的投資方案 B. 董事會提出的債務重組方案

20、 C. 董事會提出的籌資方案 D. 董事會提出的減少注冊資本方案E. 董事會提出的股票股利分配方案董事會提出的投資方案、債務重組方案、籌資方案、減少注冊資本方案以及股票股利分配方案，屬于非調 整事項 。26. 固定資產購建活動中，屬于非正常中斷的包括( ) 。A. 與施工方發(fā)生質量糾紛導致的中斷 B. 與工程建設有關的勞動糾紛導致的中斷 C. 資金周轉發(fā)生困難導致的中斷 D. 工程用料沒有及時供應導致的中斷 E. 發(fā)生安全事故導致的中斷 上述 5 個選項均屬于固定資產購建活動中的非正常中斷的情形。27. 下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有( ) 。A. 固定資產報廢 B. 固定資產出

21、售 C. 固定資產盤虧D. 固定資產對外投資 E. 固定資產擴建 固定資產盤虧，通過“待處理財產損溢”科目核算 ; 固定資產改擴建，通過“在建工程”科目核算。三、計算及會計處理題 (總題數： 3，分數： 20.00)28. A 公司于 2003年12月 l0 日與 B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：(1) 租賃標的物：甲生產設備。(2) 起租日： 2003年 12月3l 日。(3) 租賃期： 2003 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4) 租金支付方式：每年年末支付租金 1000 萬元。(5) 租賃期滿時，甲設備的估計余值為 200萬元

22、，其中 B公司擔保的余值為 100 萬元，未擔保的余值為 100 萬元。(6) 甲生產設備為全新設備， 2003 年 12 月 31 日的原賬面價值為 1922.40 萬元，預計使用年限為 3 年。(7) 租賃內含利率為 6%。(8) 2005 年 12 月 31 日， A公司將甲生產設備歸還給 B租賃公司。甲生產設備于 2003年 12月 31日運抵 A公司，當日投入使用。 A公司當日的資產總額為 4000 萬元，其固 定資產均采用平均年限法計提折舊， 與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認 融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。 要求 (1) 判斷本租賃的類型，并說明理

23、由。(2) 編制 A 公司在起租日的有關會計分錄。（3）編制 A公司在 2004 年年末和 2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄 （ 假定相關事項 均在年末進行賬務處理 ） 。正確答案： （1） 本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現值 1000÷（1+6%）+1000÷（16%）2+100÷（1+6%）21922.40（ 萬元） ，占租賃 資產原賬面價值的 90%以上，因此符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應當認定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額 1000×2+100=2100（ 萬元 ）租賃資產的入賬價值

24、=1922.40（ 萬元 ）未確認的融資費用 =21001922.40 177.60（ 萬元 ）借：固定資產融資租入固定資產 1922.40未確認融資費用 177.60貸：長期應付款應付融資租賃款 2100（3）2004 年 12 月 31 日： 支付租金：借；長期應付款應付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000 確認當年應分攤的融資費用： 1922.40 ×6%=115.34（萬元 ）借：財務費用 115.34貸：未確認融資費用 115.34 計提折舊： （1922.40-100） ÷2=911.20（ 萬元 ）借：制造費用折舊費 911.20貸：累計折舊 911.2

25、02005 年 12 月 31 日： 支付租金：借：長期應付款應付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000 確認當年應分攤的融資費用： 1922.40-（1000 115.34） × 6%62.26（ 萬元） 或： 177.60-115.34 62.26（ 萬元 ）借：財務費用 62.26貸：未確認融資費用 62.26 計提折舊： （1922.40 100） ÷ 2 911.20（ 萬元 ）借：制造費用折舊費 911.20貸：累計折舊 911.20 歸還設備：借：長期應付款應付融資租賃款 100累計折舊 1822.40貸：固定資產 1922.40）29. 甲股份有限公司

26、（ 以下簡稱甲公司 ）系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低 計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司 2004 年和 2005 年發(fā)生如下交易或事項 ：（1）2004 年 11月 10日，甲公司購入一批 A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批 A材料的價款為 50萬元（不 含增值稅額 ） 、增值稅進項稅額為 8.5 萬元。甲公司以銀行存款支付 A材料購貨款， 另支付運雜費及途中保 險費 1.2 萬元（ 其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07 萬元） 。A材料專門用于生

27、產 B產品。（2）由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產B產品。 2004年 12月31日，按市場價格計算的該批 A材料的價值為 50 萬元 （不含增值稅額 ）。銷售該批 A材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為4.5 萬元。該批 A材料在 12 月 31 日仍全部保存在倉庫中。(3) 按購貨合同規(guī)定，甲公司應于 2005 年 4 月 2 日前付清所欠丁公司的購貨款 58.5 萬元 ( 含增值稅額 )。 甲公司因現金流量嚴重不足， 無法支付到期款項， 經雙方協商于 2005年 4月 5日進行債務重組。 債務重組 協議的主要內容如下：甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；如果甲公司2005

28、 年 16 月實現的利潤總額超過 100 萬元，則應于 2005 年 7 月 20 日另向丁公司支付 10 萬元現金。丁公司為增值 稅般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A 材料作為原材料核算。(4) 2005 年 4月 6日，甲公司將該批 A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為 45萬元 (不含增值稅額 ) 。在此次債務重組之前甲公司尚未領用該批A材料。(5) 甲公司 2005年 l 6月實現的利潤總額為 95萬元。 假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。 要求 (1) 編制

29、甲公司購買 A 材料相關的會計分錄。(2) 計算甲公司 2004 年 12 月 31 日 A 材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。(3) 分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。(分數： 7.00 ) 正確答案： (1) 借：原材料 51.13應交稅金應交增值稅 ( 進項稅額 ) 8.57貸：銀行存款 59.70(2) 2004 年12月31日應計提的存貨跌價準備金額 51.13-(50 4.5) 5.63(萬元) 借：管理費用計提的存貨跌價準備 5.63貸：存貨跌價準備 5.63(3) 甲公司會計處理分錄； 借：應付賬款乙公司 58.50 存貨跌價準備

30、 5.63 營業(yè)外支出 4.65 貸：原材料 51.13 應交稅金應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 7.65 應付賬款債務重組 10.00 借：應付賬款一債務重組 10.00 貸：營業(yè)外收入 4.65 資本公積其他資本公積 5.35 乙公司會計處理分錄： 借：原材料 50.85 應交稅金應交增值稅 ( 進項稅額 ) 7.65 貸：應收賬款甲公司 58.50)30. 甲、乙公司均為境內上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，股權投資差額按 10 年的期限平均攤銷，按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余 公積和法定公益金。甲公司其他有關資料如

31、下：(1) 2003 年 1 月 1 日，甲公司以 30.3 萬元的價格購買乙公司 l0%的股份，作為短期投資，實際支付的價款 中包括乙公司已宣告但尚未支付的現金股利 0.3 萬元。 2003年 5月 3日，甲公司收到乙公司支付的上述現 金股利 0.3 萬元，存入銀行。 2003年度，乙公司實現凈利潤 40萬元。 Z003年 12月 31日甲公司持有乙公 司股份的市價合計為 24 萬元。(2) 2004 年年初，甲公司決定將持有乙公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的甲 公司持有乙公司該股份的價值合計為 23萬元。 2004 年年初，乙公司股東權益賬面價值合計為200萬元。2

32、004年度、 2005 年度乙公司實現凈利潤分別為 30萬元、 20萬元。假定乙公司除實現的凈利潤外，股東權 益無其他變動。(3)2005 年 1 月 8 日，甲公司以 66 萬元的價格購買乙公司 20%的股份，改用權益法核算此項投資。（4）甲公司對乙公司長期股權投資在 2005 年年末的預計可收回金額為 l00 萬元。 要求 （1）根據上述資料，編制甲公司與該投資相關的會計分錄。（2）計算甲公司對乙公司的投資在 2005 年年末時的賬面價值，以及股權投資差額的賬面余額。 （分數： 8.00 ） 正確答案： （1）2003 年 1 月： 借：短期投資乙公司股票 30.00 應收股利乙公司 0.

33、30 貸：銀行存款 30.302003 年 5 月：借：銀行存款 0.30 貸：應收股利乙公司 0.302003 年 12 月 31 日： 借：投資收益計提的短期投資跌價準備 6.00 貸：短期投資跌價準備乙公司 6.002004 年年初：借：長期股權投資乙公司 23.00乙公司 6.00投資劃轉損失 1.00 貸：短期投資乙公司股票 30.00 2005 年 1月 8 日： 對原按成本法核算的乙公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值：2004 年投資時產生的股權投資差額 23-200 ×10%3（ 萬元 ）2004 年應攤銷的股權投資差額 3-10 0.30（ 萬元）2004

34、 年應確認的投資收益 30× 10% 3（ 萬元） 借：長期股權投資乙公司 （投資成本 ） 20.00 乙公司 （ 股權投資差額 ） 2.70 乙公司 （ 損益調整 ） 3.00 貸：長期股權投資乙公司 23.00利潤分配未分配利潤 2.70 追加投資：（ 投資成本 ） 66.00（ 投資成本 ） 3.00（ 損益調整 ） 3.00借：長期股權投資乙公司貸：銀行存款 66.00借：長期股權投資乙公司 貸：長期股權投資一乙公司追加投資的股權投資差額66-(200+30) × 20%=20(萬元 )（ 股權投資差額 ） 20.00（ 投資成本 ） 20.00借：長期股權投資乙公

35、司 貸：長期股權投資乙公司2005 年 12 月 31 日：2005 年應攤銷的股權投資差額 2.7 ÷9+20÷102.3（ 萬元 ） 借：投資收益股權投貧差額攤銷 2.30 貸：長期股權投資乙公司 （ 股權投資差額 ） 2.302005 年應確認的投資收益 20× 30%=6（萬元 ） 借：長期股權投資乙公司 （ 損益調整 ） 6.00 貸：投資收益股權投資收益 6.00（2） 2005 年年末投資的賬面價值 =20+2.7+3+3-3+66+20-20-2.3+6 95.40（ 萬元 ） 股權投資差額的賬面余額 2.7+20-2.3 20.40（ 萬元 ）四

36、、綜合題 (總題數： 2，分數： 43.00)31. 甲公司為股份有限公司， 2004年度的財務報告于 2005年 4月 26日批準報出。該公司 2005年度實現凈 利潤 2600 萬元， 2005 年度發(fā)生的一些交易和事項 及其會計處理如下：(1) 1 月1日，為了對外提供更可靠、更相關的會計信息，該公司將設備的折舊年限延長了 1/3 ，同時將 折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法， 該公司對此項變更采用追溯調整法， 調整了 2004 年度利潤表、 資 產負債表的相關項目和 2005 年年初留存收益及相關項目。(2) 1 月 1日，由于物價持續(xù)下跌，該公司將發(fā)出存貨的計價從后進先出法改為先進先

37、出法，因該累積影 響數不可確定，該公司對此項變更采用了未來適用法，未采用追溯調整法進行處理。(3) 該公司 2004 年 12 月與甲企業(yè)發(fā)生經濟訴訟事項， 2005 年 2 月 4 日經雙方協商同意，由該公司當日支 付給甲企業(yè) 8 萬元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于 2005 年 2月 5日將此項應付賠償款確認為 2004 年度的損失，并調整了 2004 年度的利潤表、資產負債表相關項目、 2005 年年初留存收益及相關項目，但 未對現金流量表的有關項目進行調整。(4) 2 月 25 日，董事會提出現金股利分配方案和股票股利分配方案。 該公司將現金股利分配方案調整了 2004 年度利潤表

38、、 資產負債表的相關項目和 2005 年年初留存收益及相關項目， 但對股票股利分配方案僅在會計 報表附注中做了相關披露，未調整會計報表相關項目的金額。(5) 3 月 20 日，獲知兩個月前某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的 45 萬元預計不能收回。該公司據 此作為壞賬損失，調整了 2004 年度利潤表、資產負債表的相關項目，并在 2004 年度會計報表附注中予以 說明。(6) 4 月 2 日，發(fā)現上年度應收賬款壞賬準備估計有誤， 2004 年度少計利潤 85 萬元，并按規(guī)定補交了所得 稅 28.05 萬元。該公司在 2004 年度利潤表和資產負債表上做了相應調整， 同時調增了現金流量表經營

39、活動 的現金流出 28.05 萬元。(7) 4 月 l0 日，收到退回的 2003年度銷售的商品，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該公司調整 了 2005 年度的銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額等。(8) 5 月 20日召開的股東大會通過的 2004 年度利潤分配方案中分配的現金股利，比董事會確定的利潤分 配方案中的現金股利減少 50 萬元。對此項差異，該公司調整了 2005 年年初留存收益及相關項目。(9) 6 月 30日，分派 2004年度的股票股利，該公司按每股 1元的價格調減了 2005年年初留存收益及相關 項目。(10) 7 月 15 日，發(fā)現 2003 年購入的某項無形資產尚

40、未入賬，其累積影響利潤o 5萬元，該公司將該項累積影響利潤的金額計入了 2005 年度的利潤。 要求 (1) 根據相關會計準則規(guī)定，說明甲公司上述交易和事項 的會計處理哪些是正確的；哪些是不正確的。只 需注明上述資料的序號即可，如事項 (1) 處理正確，或事項 (1) 處理不正確。(2) 對上述交易和事項 不正確的會計處理，請簡要說明不正確的理由和正確的會計處理，不需要做會計分 正確答案： (1) 事項 (2) 、(3) 、(4) 、(10) 處理正確，事項 (1) 、 (5) 、 (6) 、(7) 、(8) 、(9) 處理不正確。(2) 事項 (1) ，甲公司對設備既變更折舊年限，又變更了折

41、舊方法，應當按照會計估計變更處理，有關 變更的影響數應當在當期和以后各期確認，不能采用追溯調整法。事項 (5) ，債務單位發(fā)生火災屬于資產負債表日后新發(fā)生的事項，和資產負債表日存在狀況無關，應作為 非調整事項處理，甲公司不應當將其作為 2004 年度的壞賬損失并調整 2004 年度利潤表、資產負債表的相 關項目，只需要在 2004 年度會計報表附注中予以說明即可。事項 (6) ，甲公司發(fā)現上年度應收賬款壞賬準備估計有誤，屬于資產負債表日后調整事項，需要在 2004 年 度利潤表和資產負債表上做相應調整，但不需要調整現金流量表的正表。事項 (7) ，資產負債表日后發(fā)生的 2004 年度以及以前年

42、度銷售的商品退回，應當沖減 2004 年度的銷售收 入、銷售成本等。甲公司不應當將銷售退回沖減2005 年度的銷售收入、銷售成本并調整 2005 年度的增值稅銷項稅額，而應當調整 2004 年度的會計報表有關項目的數字。事項 (8) ，董事會確定的利潤分配方案中的現金股利，作為非調整事項，應在會計報表附注中披露，無須 進行賬務處理，待股東大會通過后，再進行賬務處理。對于股東大會批準的利潤分配方案和董事會制訂的 利潤分配方案中的現金股利差異，也無須進行單獨處理，不應當調整 2005 年初留存收益及相關項目。 事項 (9) ，甲公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理，不應當將

43、分派的 2004 年度的股票股利調整 2005 年度會計報表相關項目的年初數，而應作為 2005 年度的事項進行處理。 )32. 華山公司對 w 公司投資的有關資料如下：(1) 2003 年度： 2003年3月12日，華山公司與甲、乙、丙三公司合資創(chuàng)辦W公司。 w公司的股本總額為 2000 萬元，華山公司擁有 W公司 40%的股份，甲、乙、丙三家公司分別擁有其20%、 20%、 20%的股份。華山公司以銀行存款 800 萬元支付其出資，其他各投資者均以銀行存款如數繳納出資。繳納出資時，W公司股東權益總額為 2100 萬元，其中股本為 2000 萬元，資本公積為 100 萬元。資本公積 100

44、萬元全部系接受乙、丙企業(yè)以 外幣投資所產生的資本折算差額。 W公司 2003年實現利潤為 300萬元( 除凈利潤外，無其他所有者權益變動事項，下同 )。(2) 2004 年度： 1月 8日， W公司董事會制訂 2003 年度的利潤分配方案：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提溜定公益金；不分配股利。 4月 30日，華山公司與甲公司就轉讓 W公司的股份達成協議，華山公司以 560 萬元收購甲公司原持有 W 公司的全部股份， 收購價款在協議生效日后 40 日內以銀行存款支付。 該股權轉讓協議自雙方股東大會通過 之日起生效。 5 月 16 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分

45、配方案進行審議，審議通過的 2003 年度利潤分配方案具體如下：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 lo%計提法定公益金；分配現金勝利100 萬元。 5 月 30 日， W公司分派現金股利。 6月 20日，華山公司向 W公司銷售 B設備一臺，銷售價格為 500萬元，銷售成本為 300萬元，價款已收 存銀行。 w公司購入該設備用于管理活動。該設備系不需要安裝的設備，預計使用年限為4 年，預計凈殘值為零。 w 公司對該設備采用年數總和法計提折舊。 6 月 25 日，華山公司和甲公司的股東大會分別審議通過轉讓w公司股權協議。 7 月 1 日，華山公司以銀行存款 560 萬元支付給甲公司收

46、購 W公司股份的價款，并于當日辦理了與該股 份轉讓相關的劃轉手續(xù)。 9月 18日，華山公司向 W公司銷售電子產品 A一批，該產品銷售價格為 1000 萬元，銷售成本為 700萬 元，價款已收存銀行。 12 月 31 日，W公司期末存貨包含有從華山公司購入的A電子產品 300 萬元，由于相關類型的新產品上市，該存貨的可變現凈值總額跌至 240 萬元。 W公司 2004年全年實現凈利潤 400萬元，其中， 14月實現凈利潤 100萬元， 56月實現凈利潤 100 萬元， 712 月實現凈利潤 200萬元。(3) 2005 年度： 1月 10日， W公司董事會制訂 2004 年度的利潤分配方案：按凈

47、利潤的 l0%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提法定公益金；分配現金股利 100 萬元；分配股票股利 100 萬元。 5 月 20 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分配方案進行審議，審議通過的 2004 年度利潤分配方案為；按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 l0%計提法定公益金；分配現金股利 200 萬元；分配股 票股利 200 萬元。 5月 30日, 公司分派現金股利和股票股利。 6 月 21 日， W公司將上年從華山公司購入的 B設備按其賬面價值對外出售 (不考慮相關稅費 ) ，價款已收 存銀行。 10 月 11日， W公司接受外商捐贈的固定資產一臺，該固定資產的入

48、賬價值40 萬元。 12 月 31 日， W公司期末存貨中包含有從華山公司購入的A電子產品 100 萬元，該存貨的市價總額為 120萬元。 W公司 2005年實現的凈利潤 500 萬元。(4) 2006 年度： 1月 10日， W公司董事會制訂 2005 年度的利潤分配方案為：按凈利潤的10%計提法定盈余公積；按凈利潤的 10%計提法定公益金；分配股票股利 100萬元；分配現金股利 220 萬元。 5 月 16 日，W公司股東會對其董事會制訂的利潤分配方案進行審議，審議通過的 2005 年度利潤分配方案具體如下：按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；接凈利潤的 10%計提法定公益金；分配股票股利200