金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)分錄

1、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)分錄第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng) 收項(xiàng)目，（不構(gòu)成成本）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損 益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（屬于投資）將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 （公允價(jià)值）（扣除下面內(nèi)容） 投資收益（

2、發(fā)生的父易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股 比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1. 公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（利潤(rùn)表上單獨(dú)有的項(xiàng)目）2. 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投

3、資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”第三節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期 投資一一利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量米納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期 投資重分類 為可供出售 金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允 價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的 差額計(jì)入資本公積（可能是借方也 可能是貸方）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面

4、價(jià)值的差額計(jì) 入投資收益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資一一成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量米納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處

5、置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出 售金融 資產(chǎn)的 會(huì)計(jì)處 理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售 金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目核 算）與持有至到期投資一樣交易 費(fèi)用進(jìn)成本實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì) 量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已 宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為 應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到 期投資重 分類為可 供出售金 融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允 價(jià)值與賬

6、面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資 收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資（取得）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2債券投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量關(guān)于第一類金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)差不多計(jì)入利潤(rùn)表中公允價(jià)值變動(dòng)損益中了，及阻礙到利潤(rùn)總額，也阻礙到資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值預(yù)備

7、減值預(yù)備轉(zhuǎn)回金融 資產(chǎn) 減值 損失 的計(jì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的）發(fā) 生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可如有客觀證據(jù)表明該金 融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原 確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予 以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益量能以后現(xiàn)金流量 現(xiàn)值，減記的金額 確認(rèn)為資產(chǎn)減值 損失，計(jì)入當(dāng)期損、人益可供出售金融資產(chǎn)（期末按照公允 價(jià)值計(jì)量）發(fā)生減 值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金 融資產(chǎn)的賬面價(jià) 值減記至公允價(jià) 值，原直接計(jì)入所 有者權(quán)益的因公 允價(jià)值下降形成 的累計(jì)損失，也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入 當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資 發(fā)生的減值損失，在隨 后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值 已上升且客觀上與原減 值損失確認(rèn)后發(fā)生的事 項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的