論社會保險基金財務會計的信息化

1、論社會保險基金財務會計的信息化進入21世紀，人類開始了一個全新的以網(wǎng)絡化為主角的信息化時代。財務會計作為生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，在網(wǎng)絡化掀起的技術革命中，財務會計軟件也正處于由PC平臺向網(wǎng)絡平臺遷移的技術變革中，并不可避免地產(chǎn)生了新的財務會計思想，那就是財務會計的信息化。財務會計信息化的主要特征是財務會計信息的高度共事和深度利用，是核算型的財務會計電算化系統(tǒng) Electronic Data Processing System向基于網(wǎng)絡應用的決策管理型財務會計信息化管理系統(tǒng)Computerized Accounting Information System發(fā)展。同樣，筆者認為，社會保險基金（以下簡稱“

2、基金”）財務會計的信息化就是基金財務會計電算化系統(tǒng)的發(fā)展方向，是社會保險管理部門和經(jīng)辦機構(gòu)管好、用好基金的必由之路。一、基金的會計核算特征基金會計核算的最主要特征就是會計核算主體是基金本身，而不是社會保險經(jīng)辦機構(gòu)。基金會計核算的這一特征是由基金的性質(zhì)所決定的。其所說明的內(nèi)容是：1.基金既不屬于政府，也不用于社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，而是用于全體參保人員；2.基金財務會計工作首先是要對所有參保人負責；3.基金財務會計信息必須具備開放性；4.基金會計核算的對象是海量的數(shù)據(jù)；5.基金的安全管理及保障支付能力必然是政府和社會各界關注的焦點。相應地，其對基金財務會計信息管理子系統(tǒng)（以下簡稱“財務會計于系統(tǒng)”）建

3、設的要求是：1.必須滿足管好。用好基金，確?；鸢踩男枰?。2.必須滿足明細核算到個人帳戶（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險）的收入、支出、結(jié)余的需要；3.必須滿足參保人員繳費情況、待遇享受情況的歷史查詢需要；4.必須滿足安全、快捷、甚至實時地處理海量數(shù)據(jù)的需要；5.必須滿足為政府部門制定社會保險政策提供預測、決策支持的對要；6.必須滿足接受社會各方監(jiān)督的需要。顯然，要做到這些，財務會計子系統(tǒng)必須與社會保險業(yè)務信息管理系統(tǒng)（以下簡稱“業(yè)務子系統(tǒng)”）實現(xiàn)無縫連結(jié)、數(shù)據(jù)共享、互相支持和監(jiān)督，并能提供決策支持。也就是說，基金財務會計必須實施信息化管理，是由基金會計核算特點決定的。二、社會保險財務會計電算化系統(tǒng)的現(xiàn)

4、狀社會保險業(yè)務從單位、個人參保登記到享受待遇，是一個相互聯(lián)系、相互制約的有機整體?；鹭攧諘嫃膬r值方面核算反映基金收、支的財務狀況，反映社會保險事業(yè)的管理工作成果，從而形成了社會保險業(yè)務部門和財會部門之間互相支持。互相監(jiān)督的工作關系，并決定了財務會計子系統(tǒng)和業(yè)務子系統(tǒng)兩者密不可分。只有建立一套與業(yè)分子系統(tǒng)互聯(lián)直通、資源共享、互相有效支持和監(jiān)督、電子化數(shù)據(jù)處理，并提供預測、決策管理支持的快速、高效的基金財務會計信息化管理干系統(tǒng)，才能滿足基金財務會計信息化的需要。但是，基金通用會計電算化系統(tǒng)從一開始就是與社會保險業(yè)分子系統(tǒng)互相隔絕，不相往來。這與基金財務會計核算特點扼要相比，存在著明顯的缺陷。首

5、先，對于社會保險財務會計來說，電算化系統(tǒng)的應用，只是部分地減少了會計人員記帳、自制報表的工作量而已。而對于大量的社會保險會計核算數(shù)據(jù)資料仍依賴人工逐筆輸入，特別是成千上萬張社會保險費征收、撥付單據(jù)的到帳處理仍需手工進行逐筆確認計算，并要在業(yè)務部門和財會部門之間進行傳遞，既重復勞動，又容易增加出錯的機會，造成收、付信息的不真實。其次，通用會計電算化系統(tǒng)，根本無法滿足基金會計核算海量數(shù)據(jù)的需要。例如，社會保險舍計制度規(guī)定，養(yǎng)老保險個人帳戶和醫(yī)療保險個人帳戶，應按社會保險對象個人設置明細帳，核算每一個社會保險對象的個人帳戶收入、支出和結(jié)余憎況。經(jīng)辦機構(gòu)財務部門的總帳上不單獨反映的，應以建立個人帳戶臺

6、帳的方式，單獨反映個人帳戶的繳納及積累情況。對于這些以十萬、百萬計算的會計核算數(shù)據(jù)，比如，參保單位的繳費數(shù)據(jù)，個人帳戶的收入、使用、結(jié)存情況，離退休個人應付臺帳等大跨度的歷史查詢，傳統(tǒng)的通用財務會計電算化系統(tǒng)根本沒有能力處理，也無法向有需要的社會保險對象提供開放性的信息查詢需要。再次，通用會計電算化系統(tǒng)，無法實現(xiàn)財務會計與業(yè)務部門的相互監(jiān)督。由于財務會計電算化系統(tǒng)與社會保險業(yè)務干系統(tǒng)兩者互不相通，財會部門無法監(jiān)督業(yè)務核定的每一個單位、個人的收、付數(shù)據(jù)與會計收、付數(shù)據(jù)是否一致，而業(yè)務部門又無法監(jiān)督財會部門是否按業(yè)務收、付數(shù)據(jù)進行收、付款處理。財會部門與業(yè)務部門之間相互脫節(jié)、無法監(jiān)督，不能滿足基金

7、的規(guī)范管理需要。最后，傳統(tǒng)的通用財務會計電算化系統(tǒng)是財會部門級的系統(tǒng)，與業(yè)務信息管理系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)聯(lián)結(jié)口，信息僅限于財會部門使用，電算化系統(tǒng)成了事實上的信息孤島。財會電算化系統(tǒng)進行預測、分析時，無法取得業(yè)務數(shù)據(jù)的直接支持，直接削弱了財會電算化系統(tǒng)參與決策管理的能力?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的通用財務會計電算化軟件無法滿足基金財務會計信息化的需要。三、基金財務會計信息化的主要內(nèi)容正如前面所述，基金會計核算的特點決定了基金財務會計必須實施信息化管理，社會保險財務會計信息化就是社會保險財務會對電算化系統(tǒng)的發(fā)展方向。在現(xiàn)代信息技術的支持下，社會保險財務會計電算化系統(tǒng)，一方面要向業(yè)務干系統(tǒng)的互聯(lián)互通橫向擴展，另一方面也

8、要向財務會計子系統(tǒng)的決策管理縱向延伸，其最終目標是要實現(xiàn)基金財務會計的信息化。（一）與業(yè)務干系統(tǒng)無縫連結(jié)，數(shù)據(jù)完全共享和高度統(tǒng)一在網(wǎng)絡運行環(huán)境下，基金財務會計子系統(tǒng)不再是一個封閉的信息孤島，而是與社會保險業(yè)分子系統(tǒng)有著“血緣關系”的社會保險信息管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。社會保險業(yè)分子系統(tǒng)負責按照嚴格的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程產(chǎn)生基金應收、應付數(shù)據(jù)源，并存放在中心數(shù)據(jù)庫?；鹭攧諘嬘谙到y(tǒng)則從中心數(shù)據(jù)庫中完整地將業(yè)務子系統(tǒng)產(chǎn)生的應收、應付數(shù)據(jù)（表現(xiàn)為各種應收、應付臺帳等），以電子數(shù)據(jù)的形式提供給外部關聯(lián)單位，如銀行、地稅機關等進行收、付款處理，并負責將外部關聯(lián)單位對數(shù)據(jù)的處理結(jié)果，如成功或失敗原因等信息反饋給業(yè)

9、分子系統(tǒng)。這個信息的反饋是通過基金財務會計子系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的到帳確認處理來完成的。從業(yè)務子系統(tǒng)到基金財務會計子系統(tǒng)的整個數(shù)據(jù)處理流程中，基金財務會計子系統(tǒng)在進行到帳確認時，只是將數(shù)據(jù)的到帳標識、到帳時間等更新到中心數(shù)據(jù)庫的應收、應付臺帳數(shù)據(jù)表中的相關字段，并從中心數(shù)據(jù)庫的應收、應付臺帳中直接讀取相關數(shù)據(jù)，生成會計記帳憑證，進行會計核算。從業(yè)務產(chǎn)生應收、應付數(shù)據(jù)的金額，到產(chǎn)生會計的核算金額，自始至終都沒有人工的介入點，會計的核算金額與業(yè)務最初的數(shù)據(jù)源金額保持絕對一致。基金財務會計子系統(tǒng)和業(yè)務子系統(tǒng)通過共享一個中心數(shù)據(jù)庫中的各種數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)兩者的無縫連結(jié)和數(shù)據(jù)的完全共享及高度統(tǒng)一。（二）與外部關聯(lián)單

10、位的數(shù)據(jù)信息實行電子化處理基金財務管理的全過程涉及財政部門、勞動保障部門及其經(jīng)辦機構(gòu)、稅務機關、銀行、郵政、醫(yī)院等眾多部門。不但數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)眾多，而且數(shù)據(jù)量龐大。其中，醫(yī)療保險的個人帳戶卡注資數(shù)據(jù)、養(yǎng)老保險的離退休金社會化發(fā)放數(shù)據(jù)往往是以數(shù)十萬、上百萬計算的。要做到成千上萬條數(shù)據(jù)處理得既快捷，又安全準確，靠人工傳遞、處理是絕對做不到的。在社會保險事業(yè)蓬勃發(fā)展，需處理的征收、撥付數(shù)據(jù)不斷增加的情況下，實行電子化數(shù)據(jù)處理才是財務會計人員安全、有效、準確地處理數(shù)據(jù)和進行會計核算的惟一出路。要實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的電子化處理，就要將財會部門需要對外處理的數(shù)據(jù)進行合理、細致的分類，然后按分類數(shù)據(jù)的處理方法提出

11、相應的電子化處理數(shù)據(jù)程序開發(fā)要求，并與數(shù)據(jù)對應的外部關聯(lián)單位約定統(tǒng)一的電子數(shù)據(jù)處理及結(jié)果反饋格式等，從而實現(xiàn)磁盤文件或網(wǎng)絡電子數(shù)據(jù)交換。在成熟份電子化數(shù)據(jù)處理條件下，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)與銀行、地稅機關、郵局等外部單位交接的數(shù)據(jù)資料可以簡化為一張軟磁盤，一張匯總表、一張支票或進帳單。另外，基金財務會計子系統(tǒng)可以與外部關聯(lián)單位進行網(wǎng)上的實時數(shù)據(jù)信息交換和核算。實時交換應收、應付數(shù)據(jù)信息和核算征收、撥付到帳數(shù)據(jù)，不僅是為了提高社會保險設的征繳效率，縮短社會保險狀的征收到帳周期、確保各項社會保險待遇足額和按時支付的必要技術手段，而且是社會保險制度內(nèi)在的要求。社會保險制度規(guī)定社會保險權(quán)利和義務相對應，先繳

12、費，后享受待遇。這也是社會保險制度得以存續(xù)的基礎。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在辦理參保人持舊時，必須先確認參保單位、個人已經(jīng)繳交了社會保險員，才可能準確計算其所享受的各項待遇。比如。基本醫(yī)療保險的個人帳戶注資額，基本養(yǎng)老保險的退休金額，失業(yè)救濟金額等等計算都與其實際的繳費年限、徽記額多少直接掛鉤。必須實時進行核算。記錄參保單位、個人已繳納的社會保險費，特別是計算待遇當月繳費的實時到帳，才能準確計算其享受的待遇，最終解決社會保險待遇的實帳計算和支付問題。否則，在未見其繳費的情況下，就按參保年限來足額計發(fā)參保人的待遇，必然會造成基金不同程度的損失。（三）與社會保險業(yè)務子系統(tǒng)互相支持和監(jiān)督，形成一套有效的系統(tǒng)

13、內(nèi)部控制制度毋庸置疑，基金無論是對參保人，還是對國家、對社會，都有著非同尋常的作用。完善內(nèi)部管理，加強內(nèi)部監(jiān)督，是基金財務管理的重點工作之一，也是基金管理監(jiān)督機制的基礎環(huán)節(jié)。各級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)作為基金收支管理的主體，必須加強財務規(guī)章制度建設，健全內(nèi)部財務監(jiān)督，形成財務和業(yè)務相分離的自我約束機制。但是，在社會保險收、付數(shù)據(jù)量十分復雜、龐大，以及數(shù)據(jù)實施信息化管理的條件下，要建立一套有效的基金財務會計子系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度并非易事?；鹭攧諘嬜酉到y(tǒng)的內(nèi)部控制制度實施的重點和難點在于、面對基金收支發(fā)生的海量數(shù)據(jù)，如何實現(xiàn)基金財務會計的實收實付金額、到帳標識、到帳時間與業(yè)務部門經(jīng)辦的應收應付臺帳的金

14、額、到帳標識、到帳時間保持一致，、防止重復、甚至虛假收入和支付的情況發(fā)生。顯然，靠手工操作來實現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理有很大的困難，必須借助電子化監(jiān)督。況且，社會保險收支業(yè)務，并不像一個生產(chǎn)企業(yè)般有看得見的生產(chǎn)流程、產(chǎn)品實物、產(chǎn)品數(shù)量等。業(yè)務部門又是憑財務部門對參保單位、個人的繳費記錄來辦理其社會保險待遇。只有基金財務會計子系統(tǒng)和社會保險業(yè)務子系統(tǒng)實現(xiàn)相互間的有效監(jiān)督，才能有效堵塞社會保險事業(yè)管理中的漏洞。為此，基金財務會計子系統(tǒng)必須精心設計數(shù)據(jù)處理的應用程序；嚴格業(yè)務和財務會計的數(shù)據(jù)處理操作流程，使之環(huán)環(huán)相扣?；ハ啾O(jiān)督。具體來說：l、財務會計部門所要征收或撥付款項的應收、應付數(shù)據(jù)必須取自社會保險業(yè)

15、分子系統(tǒng)形成的應收、應付臺帳資料。2、財務會計部門對實征的數(shù)據(jù)和實付的數(shù)據(jù)通過基金財務會計子系統(tǒng)進行到帳確認和會計核算處理時，在共享數(shù)據(jù)庫中直接取其對應的數(shù)據(jù)生成常設會計記帳憑證。也就是說，會計核算的收、支數(shù)據(jù)首先是業(yè)務辦理產(chǎn)生的，其次是會計核算的每筆收支業(yè)務只能在共享數(shù)據(jù)庫中取數(shù)一次性生成會計憑證3、若有重復收、付處理，系統(tǒng)則自動會報警。3、基金財務會計子系統(tǒng)在自動生成常設會計記帳憑證的時候，將會計的到帳時間、記帳憑證號、財會操作人等信息反饋到共享數(shù)據(jù)庫中，并能在共享數(shù)據(jù)庫中查詢到上述信息。4、業(yè)務部門通過統(tǒng)計報表的基金實收、實付金額與財務會計的基金實收、實付金額進行核對和監(jiān)督。其中，通過常

16、設會計記帳憑證金額與業(yè)務數(shù)據(jù)應收。應付金額的唯一性的對應確認，是堵塞基金收支業(yè)務漏洞，實現(xiàn)嚴格的系統(tǒng)內(nèi)部控制的最直接和最有效的手段。一方面，基金財務會計子系統(tǒng)在進行應收、應付數(shù)據(jù)到帳確認處理時，直接由成功收付款的業(yè)務應收、應付臺帳數(shù)據(jù)自動生成常設會計記帳憑證。另一方面，由紙質(zhì)會計原始憑證創(chuàng)新出電子化會計原始憑證的概念。即，凡是涉及基金正常收付（指有業(yè)務應收、應付臺帳）的會計記帳憑證，都必須附有一張電子原始憑證，列示該張會計記帳憑證的明細組成資料。這些資料是電腦直接在共享數(shù)據(jù)庫取數(shù)生成，沒有人工介入點。因此，如果會計主管審核某張會計記帳憑證金額的真實性，只要點擊出該張會計記帳憑證的電子原始憑證查

17、看便可辨別出來。再一方面，會計記帳的信息也會同時反饋到共享數(shù)據(jù)庫中，業(yè)務部門可以看到會計部門在何時做實收實付處理和進行會計核算，或者收付不成功的原因，并對會計部門的處理結(jié)果進行監(jiān)督。可以這樣說，基金財務會計子系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是基金管理成敗的關鍵；不建立基金財務會計子系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制制度，管好用好基金就只能是一句空話。（四）基于網(wǎng)絡應用網(wǎng)絡平臺是基金財務會計實現(xiàn)信息化的基礎?；鹭攧諘嬜酉到y(tǒng)是基于社會保險機構(gòu)局域網(wǎng)LAN或內(nèi)部網(wǎng)Intranet的應用，并可向Internet延伸。首先，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)總部本身要建有一套網(wǎng)絡系統(tǒng)，包括中心數(shù)據(jù)庫服務器 Database Server、應用程序

18、處理服務器Transaction Server、Web Server等。數(shù)據(jù)和應用程序集中存放在社會保險經(jīng)辦機構(gòu)總部各專用服務器中。其次，下屬分支機構(gòu)通過寬帶網(wǎng)、光纖網(wǎng)，或者是幀中繼、撥號上網(wǎng)等方式與上級機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。下屬分支機構(gòu)財會人員可以通過基金財務會計子系統(tǒng)進行遠程數(shù)據(jù)傳輸、查詢打印、到帳確認、填制記帳憑證、記帳、結(jié)帳等并發(fā)操作。再次，基金財務會計子系統(tǒng)還可以為 Web Server提供開放性信息，通過Intranet接入Internet，向外界發(fā)布可開放性的信息。例如，參保人員的個人帳戶應收、實收、余額資料，參保單位的應繳、已繳、欠繳資料，單位和個人的應付待遇和實付待遇資料等。參保單位、人

19、員可以通過Internet進行參保情況的網(wǎng)上查詢、打印、對帳和辦理有關業(yè)務等。最后，基金財務會計子系統(tǒng)還可以與外部關聯(lián)單位網(wǎng)Extranet連接，如銀行電腦系統(tǒng)、地方稅務部門電腦系統(tǒng)（如果實行稅務機關征收社保費）等進行數(shù)據(jù)信息的加工、交換和查詢。（五）支持決策管理基金財務會計信息化的最主要特征是數(shù)據(jù)的高度共享和信息的深層利用。基金財務會計子系統(tǒng)利用財務和業(yè)務各種歷史數(shù)據(jù)信息，進行基金的收入、支出走勢分析。找出基金收支的盈虧臨界點，為決策管理提供支持。首先，要建立財務預測模型和財務預測功能模塊。在定量預測分析法的基礎上，按照財務預測的目的和項目，根據(jù)可利用數(shù)據(jù)信息與預測目的之間的數(shù)理和邏輯關系，

20、建立財務預測模型，并據(jù)以組合成財務預測功能模塊，通過人機對話的交互方式實現(xiàn)預測功能，而且可以進行反向預測。財務預測功能模塊有效運行的前提是比較全面地占有歷史數(shù)據(jù)，要求社會保險信息管理系統(tǒng)有足夠時間段的歷史數(shù)據(jù)。在與社會保險業(yè)務子系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息共享的情況下，基金財務會計子系統(tǒng)很容易從中心共享數(shù)據(jù)庫中準確地取得各時期社會保險參保人數(shù)、參保人員年齡分布、平均繳費工資、平均繳費比例、征繳率，待遇享受人數(shù)、享受待遇人員年齡分布、平均待遇水平、待遇標準等指標數(shù)據(jù)。同時，人工可以輸入必要的宏觀政策變量指標和調(diào)整、剔除一些不可比因素等。預測的結(jié)果包括輸出預算報表、基金收支的未來走勢、某個時間的基金收支平衡點、達

21、到某個基金收支規(guī)模需要的社會保險繳費和待遇支付的政策措施等等。通過建立測算模型進行財務預測的好處是比較科學，避免人工預測的主觀隨意性，精確度較高。其次，要建立社會保險財務分析功能模塊。就是將財務分析的專門方法，如比較分析法、因素分析法、趨勢分析法等程序化，系統(tǒng)地對社會保險財務結(jié)果進行分析和評價。利用財務分析功能模塊，可以準確對基金財務狀況進行科學的分析，反映財務管理、預算執(zhí)行中的成績、問題、差距，從而分析原因，掌握規(guī)律，為管理層提供決策依據(jù)。完整的財務分析功能模塊必須包括財務報表、財務狀況說明書、財務指標體系、財務分析報告等內(nèi)容。財務分析功能模塊可以輸出社會保險各種報表，計算基金各種財務指標，

22、提供各種一目了然的圖形分析圖等。通過財務分析模塊，建立一套完整的基金財務歷史指標數(shù)據(jù)庫，隨時為決策管理提供支持。基金財務會計子系統(tǒng)提供決策支持的關鍵，就是利用財務和業(yè)務各種歷史數(shù)據(jù)信息，建立合理的測算模型，對基金短、中、長期的收入、支出走勢進行分析，找出基金收支的盈虧臨界點，為社會保險管理部門制定社會保險政策提供科學依據(jù)，從而減少人為主觀意志的決策行為。四、基金財務會計信息化的實現(xiàn)方案基金財務會計子系統(tǒng)信息化的實現(xiàn)形式主要有兩種。一種是社會保險經(jīng)辦機構(gòu)技術人員根據(jù)社會保險財務會計信息化的需要自主開發(fā)；一種是與專業(yè)財務會計軟件公司合作，進行二次開發(fā)。第一種實現(xiàn)方案，功能設置、操作界面等完全按財會人員的要求量身訂做，應該說能夠按照財務會計信息化的需要進行開發(fā)。問題在于，一是多數(shù)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)沒有足夠的技術