企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組的披露

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此 債務(wù)重組指南一、債務(wù)重組準(zhǔn)如此的修訂背景在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不 善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng) 營(yíng)發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期 償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債 務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù) 人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解 協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程 序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可 能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是，就有了另外一 種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、 債務(wù)利

2、息和修改其他債務(wù)條件等。這種形式的債務(wù)重組，屬 于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重 組。除此之外，實(shí)務(wù)中還有其他形式的債務(wù)重組，即債權(quán)人 未作出讓步的債務(wù)重組。比如，債務(wù)人以等于或高于債務(wù)賬 面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。對(duì)于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，財(cái)政部曾于 1998年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此債務(wù)重組進(jìn)展規(guī) X。該項(xiàng)準(zhǔn)如此自實(shí)施以來，對(duì)于規(guī) X企業(yè)債務(wù)重組交易起到了重要作用，但 在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)一些問題。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此一一 債務(wù)重組引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià) 值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間 的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但是，

3、由于 我國(guó)目前的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全之中，相 關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允，從而有可能影響 因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性。基于此種 情況，財(cái)政部在廣泛征求各方面意見的根底上，對(duì)1999年1月1日起施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此 債務(wù)重組 作了修訂。 修訂后的準(zhǔn)如此，仍稱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此債務(wù)重組下稱“債務(wù)重組準(zhǔn)如此。債務(wù)重組準(zhǔn)如此不僅拓展了債務(wù) 重組概念，而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面，較之修訂 前有很大突破。二、根本要求一企業(yè)應(yīng)分清持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng) 條件下的債務(wù)重組的界限持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，是指?jìng)鶆?wù)重組雙方在可預(yù)見的 將來仍然會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的情況

4、下所進(jìn)展的債務(wù)重組。非持 續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，如此通常指?jìng)鶆?wù)人處于破產(chǎn)清算 狀態(tài)時(shí)與債權(quán)人之間進(jìn)展的債務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組可按債權(quán)人是否作出了讓步，再 分為債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組和債權(quán)人未作出讓步的 債務(wù)重組。無論債權(quán)人是否作出了讓步，債務(wù)重組準(zhǔn)如此均 予涉與。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)如此涉與的X圍，其會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)X予以規(guī)定。企業(yè)進(jìn)展公司制改造時(shí)，情況比擬復(fù)雜，有的情況屬于持續(xù) 經(jīng)營(yíng)，也有的情況不屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。無論哪種情況下發(fā)生的 債務(wù)重組，債務(wù)重組準(zhǔn)如此均不涉與。二企業(yè)應(yīng)正確確定債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重 組

5、日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定， 將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債 條件開始執(zhí)行的日期?！纠?1甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 1000萬元，到期日為 2001 年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲 企業(yè)以價(jià)值900萬元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，2001年5月20日即為重組日。如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè)，最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)， 如此重組日應(yīng)為 2001年5月30日。 沿用的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)

6、 為900萬元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成 在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項(xiàng)工程完工并交付使用， 且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。 沿用的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本，甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企 業(yè)出具出資證明，如此 2001年5月25日即為債務(wù)重組日。三、說明一關(guān)于定義債務(wù)重組準(zhǔn)如此對(duì)“債務(wù)重組、“公允價(jià)值、“或有支 出與“或有收益等概念進(jìn)展了定義。其中，除“債務(wù)重 組外，其他三個(gè)概念在修訂前后的債務(wù)重組準(zhǔn)如此中含義 一樣。以下就“債務(wù)重組概念作簡(jiǎn)要說明。債務(wù)重組準(zhǔn)如此修訂前，債務(wù)重組指“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困 難的情況下，債權(quán)人按照其與債

7、務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁 定作出讓步的事項(xiàng)。其中，“讓步指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái) 務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金 額償還債務(wù)。比如說，甲公司欠乙公司100萬元貨款，現(xiàn)因財(cái)務(wù)困難與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以95萬元現(xiàn)金了結(jié)債務(wù)。其中，乙公司就給甲公司作出了 “讓步。這也 說明，如果債權(quán)人沒有作出讓步，就不能認(rèn)為是債務(wù)重組準(zhǔn)如此所指的債務(wù)重組。債務(wù)重組準(zhǔn)如此修訂后，債務(wù)重組指“債權(quán)人按照其與債務(wù) 人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事 項(xiàng)。相比之下，修訂后的債務(wù)重組定義與原定義有以下不 同：1沒有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的 前提條件；2債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人

8、作出讓步的債務(wù) 重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。二關(guān)于債務(wù)重組方式1. 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等。3. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人 將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù)，對(duì)于股份制企業(yè)法律上有一 定的限制。例如，按照我國(guó)公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股 必須具備一定的條件。因此，公司只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件 的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)展債務(wù)重組。4修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償

9、還 期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù) 禾U息等。例如，甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入一批原材料向乙企業(yè)開出一一值為100萬元、利率為3%、3個(gè)月期、到期日為 20 X1年5 月31日的票據(jù)。由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，甲企業(yè)無法在 5 月31日償清到期的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，達(dá)成如下 協(xié)議：將票據(jù)的期限延長(zhǎng)到7月31日，并將債務(wù)的賬面價(jià)值100.75萬元面值100萬元和利息0.75萬元減至90 萬元既減面值，又減已欠利息，延期內(nèi)票據(jù)不計(jì)利息。這就屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成的重組協(xié)議為：將票據(jù)的期限延長(zhǎng)到7月31日，并將已欠利息 0.75萬元免除，延期內(nèi)票據(jù)不

10、 計(jì)利息，也屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。5.以上兩種或兩種以上方式的組合，這種重組方式簡(jiǎn)稱為“混合重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債 務(wù)。再如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一局部，并對(duì)該項(xiàng)債 務(wù)的另一局部以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本 公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差 額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：1. 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的金額清償債務(wù)，相當(dāng)于債權(quán) 人給予了債

11、務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)，因此，當(dāng)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù) 時(shí)，對(duì)于債務(wù)人而言，債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差 額應(yīng)確認(rèn)為資本公積；而對(duì)于債權(quán)人而言，債權(quán)的賬面價(jià)值 與收到的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。需要注意的是，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。2. “賬面價(jià)值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額?！百~面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不 扣除作為該科目備抵后的項(xiàng)目如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減 值準(zhǔn)備等。對(duì)企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價(jià)值通常就是該債 務(wù)的賬面余額。【例2】20X1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星 公司，不含稅價(jià)格為 100 000元，增值稅稅

12、率為17%。當(dāng)年 3月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債 務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。 深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000-97000 = 20000元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款97000資本公積一一其他資本公積20000深廣公司：借：銀行存款97000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款 117000二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面 價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面

13、價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額， 確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià) 值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉與多項(xiàng)非現(xiàn)金 資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)展分配，以 確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。依據(jù)以上原如此，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以 說明。1以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債 務(wù)，按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除增值 稅銷項(xiàng)稅額和存貨賬面價(jià)值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資 本公積。2受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán) 的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值

14、 稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)存貨。 受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉與，待期末與其他 資產(chǎn)一并考慮減值問題。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H本錢： 收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢。 支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際 本錢。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉與其他非現(xiàn)金資 產(chǎn)，如此應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允 價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面 價(jià)值進(jìn)展分配，以確定存貨和其他

15、各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià) 值?！纠?】20X1年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公 司，含稅價(jià)為105000元。20X年7月1日，紅星公司發(fā)生 財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品本錢為70000元。紅星 公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500元，深廣公司為 債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值70000-50069500元增值稅銷項(xiàng)稅額80000 XI7%13600元資本公積21900元2

16、賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：產(chǎn)成品70000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600資本公積一一其他資本公積21900深廣公司：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600壞賬準(zhǔn)備500存貨90900貸：應(yīng)收賬款 105000假定紅星公司轉(zhuǎn)讓的材料本錢為100000元，市價(jià)為100000元，從而相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額為 17000元。其他資料保持不變。此時(shí)，紅星公司和深廣公司的賬務(wù)處理分別如下：紅星公司：1計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值100000-50099500元增值稅銷項(xiàng)稅額100000X17%1700

17、0元差額-11500元差額11500元作為營(yíng)業(yè)外支出。2賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組支出11500貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000深廣公司：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000壞賬準(zhǔn)備500存貨87500貸：應(yīng)收賬款 1050001以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進(jìn)展 清理，再按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除固 定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用扣除殘值收入等之后的余額確認(rèn) 為當(dāng)期損失或資本公積。如固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。2受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按

18、債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)固定資產(chǎn)。受 讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末 與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)?際本錢： 收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉與其他非現(xiàn)金資產(chǎn)， 如此應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬 面價(jià)值進(jìn)展分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的 入賬價(jià)值?！纠?】2

19、0X1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星 公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一X面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， 深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè) 備的歷史本錢為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi) 用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 9000元。深廣公司未對(duì)債 權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司：借：固定資產(chǎn)清理 90000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn) 120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理科目余額=90000+ 10

20、00 = 91000元借：應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000貸：固定資產(chǎn)清理 91000資本公積一一其他資本公積21500深廣公司：借：固定資產(chǎn) 103500貸：應(yīng)收票據(jù) 103500假定紅星公司用于償債的設(shè)備的歷史本錢為150000元，其他資料保持不變，如此紅星公司和深廣公司的賬務(wù)處理如下：紅星公司：借：固定資產(chǎn)清理 120000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn) 150000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理科目余額=120000+ 1000= 121000（元）借：應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失8500貸：固定資產(chǎn)

21、清理 121000深廣公司：借：固定資產(chǎn) 103500貸：應(yīng)收賬款 1035001以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 銷債務(wù)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，將債務(wù)賬面 價(jià)值扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn) 為當(dāng)期損失或資本公積。如對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。2受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按 債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無形資產(chǎn)。受 讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末 與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H本錢： 收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，

22、加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉與其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，如此應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬 面價(jià)值進(jìn)展分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的 入賬價(jià)值?！纠?】廣源公司于20X1年7月10日從深大公司購(gòu)得一批 產(chǎn)品，價(jià)值200000元含應(yīng)付的增值稅，至 20X2年1月 尚未支付貨款。經(jīng)與深大公司協(xié)商，深大公司同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為195000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 975

23、0元。廣源公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的 專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深大公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。廣源公司：借：應(yīng)付賬款200000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失4750貸：無形資產(chǎn)195000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9750深大公司：借：無形資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款200000假定廣源公司用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180000元,應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為9000元，其他資料保持不變，如此廣源公 司和深大公司的賬務(wù)處理如下：廣源公司：借：應(yīng)付賬款200000貸：無形資產(chǎn)180000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9000資本公積一一其他資本公積11000深大公司：借：無形資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款2000

24、001以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債 務(wù)，按投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除投資 賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本 公積。對(duì)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予 以結(jié)轉(zhuǎn)。2受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按 重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資 本錢。如果所承受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn) 金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán) 的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)后的金額，作為短期投資本錢。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實(shí)際本錢： 收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)

25、值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資本錢。 支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資本錢。3受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按 債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資本 錢。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期 末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。涉與補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資本錢： 收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資本錢。 支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資本錢。受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉與其他非現(xiàn)金資

26、產(chǎn)，如 此應(yīng)按投資的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值 進(jìn)展分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例6】20X1年12月31日，A公司銷售一批材料給 B公司， 含稅價(jià)為468000元。20 X年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫 時(shí)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值為470000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為 51700元。B公司轉(zhuǎn) 讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了 70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司：1計(jì)算 債務(wù)重

27、組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值468000元減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值470000元發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2000元差額-4000元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款468000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備51700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資470000銀行存款2000資本公積其他資本公積(51700-4000) 47700A公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800壞賬準(zhǔn)備70200貸：應(yīng)收賬款468000假定B公司用于償債的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為530000元，其他資料保持不變，如此 A公司和B公司的賬務(wù)處理如 下：B公司：借：應(yīng)付賬款468000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備51700營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失12300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 530000

28、銀行存款2000A公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800壞賬準(zhǔn)備70200貸：應(yīng)收賬款468000三以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的 賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差 額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為 受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。根據(jù)以上原如此，債務(wù)人應(yīng)注意區(qū)別以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處 理：1. 債務(wù)人為股份某某的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享 有股份的面值總額確認(rèn)股本，按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將 債務(wù)賬面價(jià)值與股份面值總額之間的差額確認(rèn)為資本公積。2. 債務(wù)人為非股份某某的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而 享有的股

29、權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)， 將債務(wù)賬面價(jià)值與股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅。 一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】20X1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司股份某某，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一X面值100 000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票 據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償 該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為 4%,不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司：1計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100000 + 35

30、00)103500 元減：債權(quán)人享有股份的面值總額 10000元差額93500元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000資本公積一一股本溢價(jià) 93500借：管理費(fèi)用一一印花稅384貸：銀行存款384深廣公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103884貸：應(yīng)收票據(jù) 103500銀行存款384【例8】20X1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司非股份某某，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一X面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票 據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本進(jìn)展債務(wù)重組，深廣公司因此獲得紅星公司0.1 %的股權(quán)，對(duì)應(yīng)的金額為100000元。假定不

31、考慮相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司：1計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100000 + 3500)103500 元減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額100000元資本公積3500元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：實(shí)收資本 100000資本公積一一資本溢價(jià) 3500深廣公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103500貸：應(yīng)收票據(jù) 103500四修改其他債務(wù)條件時(shí)的會(huì)計(jì)處理 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面 價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減 記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組 債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù) 處理。如果修改后的債務(wù)條款涉與或有

32、支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支 出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重 組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)算債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng) 將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：1“修改其他債務(wù)條件，通常指延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、 延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債 務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù) 本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù) 本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債 務(wù)本金或債務(wù)利息。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人貨款12000000元其中2000000元為債務(wù)利息，經(jīng)協(xié)商于 8月1日進(jìn)展 債務(wù)重組，債權(quán)人同意將積欠的利

33、息豁免，并將債務(wù)延期至 當(dāng)年12月31日償還，也屬于采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債 務(wù)重組。2“將來應(yīng)付金額，一般為將來應(yīng)付債務(wù)面值或本 金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)付利 息。例如，將面值總額 100000元的債券展期1年，年利率 為5%,將來應(yīng)付金額為 100000 + 100000>5%= 105000元。3如修改后的債務(wù)條款中涉與或有支出，根據(jù)慎重原如此，債務(wù)人在計(jì)算將來應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。之后，再將依次計(jì)算的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價(jià)值 進(jìn)展比擬。由于重組后的債務(wù)的賬面價(jià)值包含或有支出，因此，或有支 出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價(jià)值處理；

34、結(jié)清 債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額 確認(rèn)為資本公積。其中，或有支出，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn) 而發(fā)生的支出；未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)以上原如此，如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期按年、季等結(jié)算，如此應(yīng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)、屬 于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如 按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時(shí)一并計(jì)算 的，如此應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出的原估計(jì)金 額確認(rèn)為資本公積。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面 價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減 記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組 債

35、權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù) 處理。如果修改后的債務(wù)條款涉與或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有 收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收 益處理。其中，或有收益，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的 收益；未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：1“將來應(yīng)收金額，一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值或本金、原值，如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)收利 息。例如，將價(jià)值100000元的債券展期1年，年利率為5%, 將來應(yīng)收金額為 100000 + 100000>5%= 105000元。2如修改后的債務(wù)條款中涉與或有收益，根據(jù)慎重原如此，債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)將或有收益包

36、括在內(nèi)?；蛴惺找鎽?yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1000元，紅星公司支付了利息。由 于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù) 期限延長(zhǎng)2年，并減少本金5000元；票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算 利息。紅星公司：1計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來應(yīng)付金額的差額：應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值20000元其中：面值20000元應(yīng)計(jì)利息已支付0元減：將來應(yīng)付金額20000-500015000元差額5000元差額5000元確認(rèn)為資本公積。2賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)一一應(yīng)計(jì)利息1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)付票據(jù)一一面值 20000貸：應(yīng)付賬

37、款 15000資本公積一一其他資本公積5000深廣公司：由于沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額5000元作為當(dāng)期損失。借：銀行存款1000貸：應(yīng)收票據(jù)一一應(yīng)計(jì)利息1000借：應(yīng)收賬款 15000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5000貸：應(yīng)收票據(jù)一一面值 20000【例10】深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款5200000元含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2001年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公 司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月20日進(jìn)展債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免 紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清； 債務(wù)延

38、長(zhǎng)期間，深廣公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000 元。紅星公司：1計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額之間的差額： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=5200000元將來應(yīng)付金額=5200000-200000X1+ 2%=5100000元以上兩者之間的差額為 100000兀。2賬務(wù)處理 債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款5200000貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組 5100000 資本公積一一其他資本公積100000 重組日后一年末紅星公司償付余款與應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組 5100000貸：銀行存款 5100000深廣公司：1計(jì)算重組債務(wù)的賬面

39、價(jià)值與將來應(yīng)收金額之間的差額，以與應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值=5200000元將來應(yīng)收金額= 5000000X+ 2%= 5100000元 以上兩者的差額為100000兀，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的 壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)已放棄債權(quán)豁免的金額，計(jì)算應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備： 已放棄債權(quán)占重組前債權(quán)的賬面價(jià)值比例=200000為200000 X00%=4%債務(wù)重組日應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=520000 >4%=20800元2賬務(wù)處理 債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組5100000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失79200壞賬準(zhǔn)備20800貸：應(yīng)收賬款5200000 重組日后一年末紅

40、星公司償付余款與加收的利息借：銀行存款 5100000貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組5100000借：壞賬準(zhǔn)備499200貸：管理費(fèi)用499200【例11】1999年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%、3年期的貸款1000000元。現(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難， 于2001年12月31日進(jìn)展債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日 至2005年12月31日，利率降至7%,免除積欠利息250000 元，本金減至800000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如 紅星公司自第二年起有盈利，如此利率回復(fù)至10%,假如無盈利，仍維持7%。假定銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn) 備。紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)

41、值=本金+利息=1000000 + 1000000 XI0%X=1250000元將來應(yīng)付金額=本金+應(yīng)計(jì)利息+或有支出=800000 + 800000 X7%X4+ 800000 X(10 % -7 % ) X3=1096000元以上兩者之間的差額等于154000元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)為資本公積。由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含將來應(yīng)付面值800000 元、將來正常應(yīng)付利息 224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng) 作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。2賬務(wù)處理 2001年12月31日進(jìn)展債務(wù)重組日借：長(zhǎng)期借款1250000貸：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組10960

42、00資本公積一一其他資本公積154000 2002年12月31日支付利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組56000貸：銀行存款56000其中，56000= 800000X7%由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作 為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10% 的利率支付利息，每年需支付的利息為 80000元800000X 10%,其中含或有支出 24000 元800000X 10%-7 %。 假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組80000貸：銀行存款8

43、0000 2005年12月31日最后一次支付本金 800000元和利息80000元時(shí)借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組880000貸：銀行存款880000 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組56000貸：銀行存款560002005年12月31日支付最后一期利息 56000元和本金800000元時(shí)，還需將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出72000元800000X10%-7 %X3轉(zhuǎn)入資本公積。借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組928000貸：銀行存款856000資本公積一一其他資本公積72000債權(quán)

44、銀行：假設(shè)銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。1計(jì)算重組債權(quán)的賬面價(jià)值=面值+應(yīng)計(jì)利息=1000000+ 1000000 XI0%X2.5=1250000元將來應(yīng)收金額=面值+應(yīng)收利息=800000 + 800000 X7%X4=1024000元以上兩者之間的差額等于 226000元。由于債權(quán)銀行沒有對(duì) 該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確 認(rèn)為當(dāng)期損失。2賬務(wù)處理 2001年12月31日借：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組1024000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失226000貸：中長(zhǎng)期貸款1250000 2002年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款56000貸：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組560

45、00其中，56000= 800000X7%由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面余額含正常利息收入，因此，收 到的利息作為沖減債權(quán)的賬面余額處理。 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款80000貸：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組56000利息收入24000由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按10%的利率計(jì)收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計(jì)收80000 元800000X10%丨的利息，其中含或有收益 24000元800000X 10% 7%、正常利息收入 56000 元800000 >7%。 2005年12月31日收取本息時(shí)

46、借：銀行存款880000貸：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組856000利息收入240002003 年 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利，12月31日至2004年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款56000貸：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組560002005年12月31日收取本息時(shí)借：銀行存款856000貸：中長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組856000由于紅星公司自第二年起沒有盈利，銀行應(yīng)按7%的利率計(jì)收利息。在以后的三年里，銀行每年收取56 000元800 000 >7%的利息。五采用混合重組方式時(shí)的會(huì)計(jì)處理混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資

47、產(chǎn)清 償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以與修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方 法不同，混合重組可以有多種不同的方式。這些方式可以大 體概括成以下三大類：第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的；第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；第三類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清 償某項(xiàng)債務(wù)的一局部，并對(duì)該債務(wù)的另一局部以修改其他債 務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處理：一以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債 務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非 現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)展債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原如此進(jìn)展處 理；二以現(xiàn)金、

48、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償 某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面 價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)展債務(wù) 重組日應(yīng)遵循的原如此處理；三以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償 某項(xiàng)債務(wù)的一局部，并對(duì)該債務(wù)的另一局部以修改其他債務(wù) 條件進(jìn)展債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資 產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù) 的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組日應(yīng)遵循 的原如此處理。在混合重組方式下，債權(quán)人如此應(yīng)分別以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處 理：一以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債 權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面

49、價(jià)值，再按以非 現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)展債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原如此進(jìn)展處 理；二以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償 某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面 價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公 允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金 后的余額進(jìn)展分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。 上述重組中，如果涉與多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì) 算確定的各自入賬價(jià)值 X圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相 比照例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。三以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償 某項(xiàng)債務(wù)的一局部，并對(duì)該債務(wù)的另一局部以修改其他債務(wù) 條件進(jìn)展債務(wù)

50、重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去 收到的現(xiàn)金后的余額，先按以上二的規(guī)定進(jìn)展處理，再 按修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原如此進(jìn)展 處理。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：1在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)展會(huì)計(jì)處理 時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颉Ｒ话闱闆r下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金 清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清 償，最后是修改其他債務(wù)條件。 修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是， 債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比擬合理 的。2在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相比 照例確定各自的入賬價(jià)值；如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)， 如此

51、須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬 價(jià)值。當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn) 或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，如此不須作這樣的考慮，只 要直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處理就可以了?！纠?2】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20 000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1 000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5 000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資 產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交 納的營(yíng)業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) 計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)

52、的賬面價(jià)值21000元20000 + 1000減：支付的現(xiàn)金 5000元轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值14000元支付的相關(guān)稅費(fèi)900元資本公積1100元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款5000無形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅金一一營(yíng)業(yè)稅 900資本公積其他資本公積1100深廣公司：借：銀行存款5000無形資產(chǎn)16000貸：應(yīng)收票據(jù) 21000【例13】深廣公司銷售一批商品給紅星公司股份某某，價(jià)款1000000元含增值稅。雙方協(xié)議，紅星公司以一批 產(chǎn)品償還債務(wù)的一局部，剩下的局部轉(zhuǎn)為深廣公司對(duì)紅星公 司的投資。紅星公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的本錢300000元，市價(jià)為360000元，適用的增值稅稅率為 1

53、7%;用于抵債的普通股為 100000 股，股票市價(jià)為每股 5.4元，印花稅稅率為 4%。紅星公司沒 有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備，深廣公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值1000000元減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價(jià)值300000元增值稅61200元普通股面值100000元資本公積538800元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 1000000貸：產(chǎn)成品300000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200股本100000資本公積一一其他資本公積538800借：管理費(fèi)用一一印花稅 2160貸：銀行存款2160深廣公司：1計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬

54、價(jià)值=重組債權(quán)的賬面價(jià)值x受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值=1000000 X360000/ 360000 + 540000= 400000（元）受 讓的股權(quán)的入賬價(jià)值 =1000000 >540000/（360000 + 540000）=600000元2賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600000存貨400000貸：應(yīng)收賬款 1000000【例14】深廣公司銷售一批商品給紅星公司非股份某某，價(jià)款1170000元含增值稅。債務(wù)到期時(shí)，因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，紅星公司與深廣公司商議進(jìn)展債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司先豁免一局部債務(wù)，金額為70000元；紅星公司剩余的1100000元債務(wù)中，1000000元轉(zhuǎn)為深廣公司對(duì)紅星公 司的股權(quán)投資，另100000元以一項(xiàng)賬面價(jià)值為110000元的無形資產(chǎn)抵償。假定整個(gè)交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，紅星公司 沒有對(duì)用于抵債的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深廣公司也沒有 對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。紅星公司：1計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值1170000元減：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額 1000000元轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值110000元資本公積60000元2賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 1170000貸：無形資產(chǎn)110000實(shí)收資本1000000資本公積一一其他資本公積60000深廣公司