現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)及方法——分析性程序

1、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)院一號(hào)樓; QQ:365537574現(xiàn)現(xiàn)代代審計(jì)審計(jì)技技術(shù)術(shù)方法方法國(guó)家國(guó)家民民間間內(nèi)部?jī)?nèi)部王王揚(yáng)揚(yáng)分析性程序分析性程序美國(guó)： 1978年的“審計(jì)準(zhǔn)則公告第23號(hào)的說(shuō)明書(shū)”中第一次提及，當(dāng)時(shí)稱為分析性復(fù)核程序。1988年SAS NO.56 稱為分析性程序準(zhǔn)則。我國(guó)我國(guó)： ：1996年，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)分析性復(fù)核開(kāi)始規(guī)范；2010年修訂稱為分析程序。總結(jié)：目前我們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)基本趨同。本質(zhì)：通過(guò)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系內(nèi)在聯(lián)系而不是數(shù)據(jù)表面的勾稽關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性。盡管其所采用的方法是比率分析、比較分析與趨勢(shì)分析等。只有了解隱藏在這些指標(biāo)下的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)含義經(jīng)濟(jì)含義，

2、才能根據(jù)差異，提示異常變動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)誤與舞弊。我國(guó)分析程序定義與目標(biāo)我國(guó)分析程序定義與目標(biāo) 定義定義：通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。 目標(biāo)：（1）作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解； （2）當(dāng)分析性程序比余額測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，用作實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序； （3）作為期終審計(jì)階段的全面復(fù)核程序； （4）當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)或重要比率趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)及相關(guān)信息有差異時(shí)，調(diào)查并取得相關(guān)人員的解釋及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

3、據(jù)。 常用的分析性程序技術(shù)一覽表常用的分析性程序技術(shù)一覽表名稱名稱應(yīng)應(yīng)用方法用方法兩點(diǎn)比較1、與上年度相比變化百分率2、與上年度相比變化額3、與上年度相比變化額與變化百分率的綜合百分比簡(jiǎn)單合理性測(cè)試?yán)孟嚓P(guān)因素對(duì)報(bào)表余額的間接計(jì)算比率分析1、年度比率分析；2、行業(yè)比率；3、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)比率分析百分率分析1、相同規(guī)模企業(yè)有關(guān)比率上年度比較；2、同行業(yè)比較簡(jiǎn)單時(shí)間序列分析1、圖標(biāo)觀察分析發(fā)展趨勢(shì)；2、跨期平均變化率比較；3、加權(quán)移動(dòng)平均法財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)1、客戶預(yù)算差異檢查和差異解釋；2、審計(jì)人員預(yù)測(cè)準(zhǔn)備和分析重大差異統(tǒng)計(jì)時(shí)間序列模型1、回歸分析；2、ARMIMA法財(cái)務(wù)關(guān)系統(tǒng)計(jì)模型1、回歸分析；2、其他數(shù)學(xué)模

4、型技術(shù)關(guān)于分析性程序的研究現(xiàn)狀關(guān)于分析性程序的研究現(xiàn)狀分析性程序的模型方法分析性程序的模型方法 用于發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，有助于提高審計(jì)效率。故重點(diǎn)在統(tǒng)計(jì)方法及其他模型的構(gòu)建上。STINGER1975模型、KINNEY模型、STEPMISE模型。（簡(jiǎn)單及成本較低，不一定程序就簡(jiǎn)單；更為復(fù)雜和成本更高，證據(jù)價(jià)值更大） 職業(yè)判斷職業(yè)判斷 產(chǎn)業(yè)環(huán)境與任務(wù)相關(guān)因素對(duì)于分析性程序結(jié)果和內(nèi)控的審計(jì)判斷有影響；特殊行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累有助于審計(jì)判斷一致性水平的提高。然而，過(guò)度地依賴職業(yè)判斷而非固定法規(guī)，即越來(lái)越依賴于審計(jì)人員的個(gè)人能力，尤其是隨著行業(yè)環(huán)境的變化而需要相應(yīng)地做出判斷。（這一點(diǎn)令人擔(dān)心，審計(jì)一致性和

5、一貫性在降低） 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn) 一般審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、客戶相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)（有助于績(jī)效提高）、特定錯(cuò)誤相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)分析性程序的應(yīng)用分析性程序的應(yīng)用分析性程序在運(yùn)用的把握：分析性程序在運(yùn)用的把握：1、以財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料間的數(shù)量關(guān)系或聯(lián)系進(jìn)行模型化，是一種手段，實(shí)質(zhì)應(yīng)注意數(shù)量關(guān)系背后的經(jīng)濟(jì)含義實(shí)質(zhì)。2、操作中主要是分析重要金額、比率和趨勢(shì)。3、通過(guò)對(duì)金額、比率或趨勢(shì)的比較和分析，獲取審計(jì)線索或證據(jù)。分析性程序的特點(diǎn)：分析性程序的特點(diǎn)：局限（難以得到精確的結(jié)論、對(duì)審計(jì)人員要求較高、注意資料間的相互依存關(guān)系）分析性程序的運(yùn)用分析性程序的運(yùn)用1 1、確定執(zhí)行分析性程序的對(duì)象（可以是整體也可是任何一個(gè)部確

6、定執(zhí)行分析性程序的對(duì)象（可以是整體也可是任何一個(gè)部分內(nèi)容）分內(nèi)容）2 2、估計(jì)期望值（以前期、行業(yè)平均或行業(yè)規(guī)模相似、預(yù)算或預(yù)估計(jì)期望值（以前期、行業(yè)平均或行業(yè)規(guī)模相似、預(yù)算或預(yù)測(cè)、自行估計(jì)）測(cè)、自行估計(jì)）3 3、確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn)確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn)4 4、確認(rèn)是否存在重大差異確認(rèn)是否存在重大差異5 5、調(diào)查重大差異的原因調(diào)查重大差異的原因6 6、確定進(jìn)一步的審計(jì)程序確定進(jìn)一步的審計(jì)程序比較分析比較分析定義：直接通過(guò)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對(duì)比，揭示其中的差異所在，并在此基礎(chǔ)上分析判斷差異是否正常及其形成原因，從而判明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、有效。包括絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩種。應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：相關(guān)

7、資料是否正確；各項(xiàng)目間是否具有可比性；對(duì)比的內(nèi)容和目的；差異說(shuō)明。取證中的具體運(yùn)用：取證中的具體運(yùn)用：1、與相關(guān)數(shù)據(jù)比較（利用會(huì)計(jì)科目間的相關(guān)關(guān)系；2、與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較（總體經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)規(guī)模和市場(chǎng)占有率指標(biāo)）；3、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較（經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與影響該指標(biāo)的因素進(jìn)行比較）；4、與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比較（生產(chǎn)方面數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）；5、實(shí)際與預(yù)算；6、多期數(shù)據(jù)比較；7、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較比率分析 簡(jiǎn)單合理性分析性：利用彼此相關(guān)的賬戶金額（余額）和可能造成某種變化的各種因素對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法 趨勢(shì)分析法：將若干期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)。通常資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表變動(dòng)及結(jié)構(gòu)比例趨勢(shì)等

8、。定義：通過(guò)對(duì)計(jì)算出的被審項(xiàng)目的百分比、比率或比重結(jié)構(gòu)等相對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異，判斷問(wèn)題。優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)單直觀、可比性強(qiáng)；但會(huì)受到會(huì)計(jì)報(bào)表本身固有的局限限制、且容易被誤導(dǎo)常用的比率：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率、稅收結(jié)構(gòu)比率、人均支出比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈值報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、中長(zhǎng)期貸款比率、存貸款比率（75%）、不良貸款率回歸分析回歸分析 回歸分析技術(shù)：運(yùn)用數(shù)學(xué)方法揭示事物發(fā)展內(nèi)部變量之間相互關(guān)系及其規(guī)律的方法。包括一元和多元，線性或非線性的。 理解運(yùn)用：發(fā)現(xiàn)商業(yè)數(shù)據(jù)間隱含的趨勢(shì)。變量間的相關(guān)關(guān)系時(shí)

9、，要有合理解釋；回歸分析并不說(shuō)明因果關(guān)系。 操作程序：、收集資料；、繪制散點(diǎn)圖；、確定回歸模型；、相關(guān)檢驗(yàn)；、測(cè)算與建議 相關(guān)分析相關(guān)分析 內(nèi)涵：衡量一個(gè)變量與另一個(gè)變量之間關(guān)系的一種方法。 理解運(yùn)用：用相關(guān)統(tǒng)計(jì)量檢查記錄值和非財(cái)務(wù)變量之間的合理性。但找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)是運(yùn)用相關(guān)分析技術(shù)的關(guān)鍵，同時(shí)要從現(xiàn)象中看到事情的實(shí)質(zhì)，從而更好地應(yīng)用。時(shí)間序列分析技術(shù)時(shí)間序列分析技術(shù) 時(shí)間序列：觀察或記錄下來(lái)的一組按時(shí)間先后順序排列起來(lái)的數(shù)據(jù)。用來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)值進(jìn)行預(yù)測(cè)，以判斷被審計(jì)單位信息是否正確。 影響因素：長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)、季節(jié)性變動(dòng)、周期性變動(dòng)、隨機(jī)因素。通過(guò)對(duì)以往時(shí)間序列數(shù)據(jù)的分析，研究出某一經(jīng)

10、濟(jì)數(shù)據(jù)隨時(shí)間推延而發(fā)生變化的規(guī)律，并推算出特定時(shí)間該經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)有的合理水平，以此作為期望值與被審計(jì)單位賬面值進(jìn)行比較，判斷是否存在錯(cuò)弊?；痉椒ǎ黑厔?shì)平均法（歷史各期對(duì)期望值影響相同）；直線（非線性）趨勢(shì)法（某一經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與其發(fā)生時(shí)點(diǎn)的時(shí)間值之間存在的線性（非線性）關(guān)系，用確定的函數(shù)關(guān)系，推斷今后；指數(shù)平滑法（依據(jù)過(guò)去規(guī)律對(duì)未來(lái)的影響來(lái)比較精確地推算出審計(jì)期望值，不同時(shí)期的數(shù)值給予不同的權(quán)數(shù)，所有權(quán)數(shù)之和為）；經(jīng)驗(yàn)曲線（學(xué)習(xí)曲線，曲線值，時(shí)，產(chǎn)量翻一翻，生產(chǎn)單位成本或所需時(shí)間是原來(lái)的）其他數(shù)據(jù)規(guī)律分析技術(shù)其他數(shù)據(jù)規(guī)律分析技術(shù) 平衡分析法：根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的內(nèi)在依存制約關(guān)系，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以檢視其制約關(guān)系是否存在，有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)。 賬戶分析法：以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)原理，按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額和