企業(yè)年度報(bào)告與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

1、企業(yè)年度報(bào)告公示制度與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一、相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)二、與公司法規(guī)定有關(guān)的部分財(cái)務(wù)資料2013年12月28日第四次修改后的公司法和國務(wù)院2014年2月7日國發(fā)20147號(hào)注冊(cè)資本登記制度改革方案對(duì)公司行為進(jìn)行了規(guī)范，提出了更高的要求，在保障公司作為一個(gè)民事主體所行使的民事權(quán)利，同時(shí)也明確了公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，尤其是市場主體信用信息公示系統(tǒng)建立起來后，企業(yè)公示范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)相關(guān)信息更加透明，企業(yè)的各種失信行為將被如實(shí)披露，為社會(huì)公眾、政府各管理部門、行業(yè)組織對(duì)企業(yè)信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督提供了機(jī)制保障，將對(duì)企業(yè)形成較強(qiáng)的信用激勵(lì)和信用約束作用，這對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)自我規(guī)范和自我管理提出了更高

2、的要求。對(duì)于公示的內(nèi)容，相當(dāng)多的部分涉及到會(huì)計(jì)資料，下面結(jié)合新公司法和注冊(cè)資本登記制度改革方案的規(guī)定，分析下在會(huì)計(jì)上是如何記錄和反映的。1、注冊(cè)資本方面第二十六條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。公

3、司登記管理?xiàng)l例第十四條第二款“股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資”。公司法這兩條是對(duì)公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本及股東出資的規(guī)定，財(cái)務(wù)記賬時(shí)設(shè)立實(shí)收資本（股本）科目對(duì)公司注冊(cè)資本實(shí)際繳納情況進(jìn)行反映，實(shí)收資本科目按照股東進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于股東的出資方式，公司法列舉了貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)四種方式，同時(shí)指出可以用貨幣估價(jià)并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行出資，而在公司登記管理?xiàng)l例中則明確規(guī)定了勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)六種不得作為出資的情況。根據(jù)我國法律規(guī)定財(cái)產(chǎn)權(quán)利可分為物權(quán)、債權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)三大類，物權(quán)又可細(xì)分為動(dòng)產(chǎn)

4、和不動(dòng)產(chǎn)兩大類，知識(shí)產(chǎn)權(quán)又可細(xì)分為商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技發(fā)明權(quán)，這其中發(fā)現(xiàn)權(quán)因難以估價(jià)，不能作為股東出資；債權(quán)按成因又可分為合同之債、侵權(quán)之債、無因管理之債、不當(dāng)?shù)美畟?，這其中可用來出資的是合同之債。對(duì)于股東出資，會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)產(chǎn)類別分別進(jìn)行核算，具體情況見下表。出資方式出資類別會(huì)計(jì)科目二級(jí)科目設(shè)置是否辦理變更登記貨幣現(xiàn)金庫存現(xiàn)金交付銀行存款銀行存款按銀行帳戶設(shè)置存入帳戶實(shí)物材料原材料按材料類別交付商品庫存商品按商品類別交付機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交付房產(chǎn)固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別房產(chǎn)部門車輛固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交管部門知識(shí)產(chǎn)權(quán)商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國家商標(biāo)局專利權(quán)無形資產(chǎn)按

5、資產(chǎn)類別國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局著作權(quán)無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局土地使用權(quán)土地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國土部門林地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別林業(yè)部門草地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國土部門海洋無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別海洋管理部門其他股票交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)類別證券管理部門基金交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)類別證券管理部門股權(quán)長期股權(quán)投資按投資客戶工商部門林業(yè)資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)按資產(chǎn)類別林業(yè)部門牲蓄生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交付會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本（股本）關(guān)于注冊(cè)資本，公司法和注冊(cè)資本登記制度改革方案也做了一些特殊規(guī)定，對(duì)于27類特定行業(yè)仍然實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法和前面一樣

6、，只是要求更加嚴(yán)格。第八十條股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。在發(fā)起人認(rèn)購的股份繳足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。暫不實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的行業(yè)序號(hào)名稱依據(jù)1采取募集方式設(shè)立的股份有限公司中華人民共和國公司法2商業(yè)銀行中華人民共和國商業(yè)銀行法3外資銀行中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例4金融資產(chǎn)管理公司金融資產(chǎn)管理公司條例5信托公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法6財(cái)務(wù)公司中華人

7、民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法7金融租賃公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法8汽車金融公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法9消費(fèi)金融公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法10貨幣經(jīng)紀(jì)公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法11村鎮(zhèn)銀行中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法12貸款公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法13農(nóng)村信用合作聯(lián)社中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法14農(nóng)村資金互助社中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法15證券公司中華人民共和國證券法16期貨公司期貨交易管理?xiàng)l例17基金管理公司中華人民共和國證券投資基金法18保險(xiǎn)公司中華人民共和國保險(xiǎn)法19保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人中華人民共和國保險(xiǎn)法20外資保險(xiǎn)公司中華人民共和

8、國外資保險(xiǎn)公司管理?xiàng)l例21直銷企業(yè)直銷管理?xiàng)l例22對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)對(duì)外勞務(wù)合作管理?xiàng)l例23融資性擔(dān)保公司融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法24勞務(wù)派遣企業(yè)2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會(huì)議決定25典當(dāng)行2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會(huì)議決定26保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會(huì)議決定27小額貸款公司2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會(huì)議決定2、利潤及公積金第一百六十六條公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款

9、規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。第一百六十七條股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)

10、當(dāng)列為公司資本公積金。第一百六十八條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。公司法的這幾條規(guī)定是對(duì)公司所有者權(quán)益部分作出的限制性規(guī)定，具體包括三個(gè)方面：一是公司進(jìn)行利潤分配時(shí)，不能將利潤全部分給股東；二是公司進(jìn)行法定公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，至少留存轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%；三只有的資本公積金中的資（股）本溢價(jià)和法定公積金才能轉(zhuǎn)增股本。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置利潤分配（未分配利潤）、資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積（法定盈余公積）來進(jìn)行核算。彌補(bǔ)虧損時(shí)不需要專門

11、做會(huì)計(jì)分錄分配利潤時(shí)：借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增股本時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià) 盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積股本溢價(jià)三、企業(yè)信息公示制度和企業(yè)年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料對(duì)于企業(yè)信息公示，可分為企業(yè)公示和社會(huì)公示兩方面，在公司法中規(guī)定了企業(yè)公示的相關(guān)內(nèi)容，包括股東名冊(cè)和年度審計(jì)報(bào)告兩部分內(nèi)容：第三十二條有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：(一)股東的姓名或者名稱及住所；(二)股東的出資額；(三)出資證明書編號(hào)。記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向

12、公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。第六十二條一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。第一百六十四條公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這兩條法律規(guī)定不僅僅是要求公司準(zhǔn)備二份資料，而是規(guī)定公司應(yīng)盡的兩項(xiàng)義務(wù)，一是股東信息，二是財(cái)務(wù)信息，這兩項(xiàng)內(nèi)容，一般民眾是無法看到的，而我們工商部門在進(jìn)行企業(yè)信息抽查時(shí)，可按規(guī)定要求公司提供，因此我稱之為內(nèi)部公示。國務(wù)院2014年2月7日國發(fā)20147號(hào)注冊(cè)資本登記制度改革方案（以下簡稱方案）更多的是公眾公示，也就是市場主體信

13、用信息公示系統(tǒng)，具體規(guī)定如下：“公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對(duì)其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)”“將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。企業(yè)年度報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東

14、（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，工商行政管理機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)年度報(bào)告公示內(nèi)容進(jìn)行抽查”方案這兩條是對(duì)公司注冊(cè)信息、年度經(jīng)營信息兩方面對(duì)公司社會(huì)公示做出了要求。新公司法及方案在對(duì)公司登記方面都有一個(gè)統(tǒng)一的思想，那就是“寬進(jìn)嚴(yán)管”、公司自治兩方面的內(nèi)容，公司章程作為公司的最高綱領(lǐng)，不僅是公司的行為準(zhǔn)則，也是公司的自我承諾的義務(wù)。我們?cè)趯?duì)公司時(shí)行抽查時(shí)，就和以往有很大不同，不能依照一成不變的規(guī)定來約束公司，必須對(duì)照公司章程來針對(duì)性的進(jìn)行。抽查前必須做好必要的準(zhǔn)備工作，下面是我制作的一個(gè)表格，企業(yè)年度報(bào)告制度確定后可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行變更。章程繳納情況股東出資金額出資方式出資期限交接過戶會(huì)計(jì)憑證對(duì)于抽查公司實(shí)際情況時(shí)，我想結(jié)合以上講解，從幾個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查：1、 查閱股東名冊(cè)；2、 查閱審計(jì)報(bào)告，看會(huì)計(jì)師有哪些意見，對(duì)于不明確的內(nèi)容可向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行核對(duì)；3、 結(jié)合掌握情況查閱會(huì)計(jì)資料，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表，首先一點(diǎn)就是勾稽關(guān)系正確，做到這一點(diǎn)才能談其他。4、 對(duì)于涉及實(shí)收資本的記錄要追查到原始憑證，銀行存款要和銀行方面核對(duì)，商品材料的要