資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考畢業(yè)論文 任務書 文獻綜述 開題報告】

1、資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考【畢業(yè)論文+任務書+文獻綜述+開題報告】 (2011屆)畢業(yè)論文(設計) 題 目:資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考 姓 名: 專 業(yè): 會 計 學 班 級: 學 號: 指導教師: 導師職稱: 年 月 日 摘 要:企業(yè)會計準則第18號?所得稅簡稱“所得稅準則”于2007年1月1日正式實施,明確規(guī)定只能采用資產負債表債務法。 本文將資產負債觀與收入費用觀進行比較,指出資產負債觀在我國所得稅會計中的應用,認識新準則中所得稅的核算方式由損益表債務法轉變?yōu)橘Y產負債表債務法的先進性,體會會計觀念的再次轉變有助于提高我國會計信息質量等的影響。結合我國經

2、濟現(xiàn)狀,本文指出資產負債觀的缺陷,資產負債表債務法在我國所得稅會計中的應用難題,并提出相應的建議。 關鍵詞:所得稅會計;資產負債觀;資產負債表債務法;暫時性差異 Abstract:The accounting standards for enterprises no. 18 - income tax law hereinafter referred to as "income tax rule" in January 1, 2007, a clearly defined can only be implemented formally on the balance shee

3、t debt method. This text will be the balance compared with the revenue and expense outlook, in our view that the balance of income tax accounting, recognize the advantage of the new accounting standards in the way of income tax from the income statement liability method into the balance sheet liabil

4、ity method, and re-understand the concept of change in accounting will help improve our quality of accounting information. Combined with economic situation in our country, the text pointed out that the concept of assets and liabilities of the defect, the balance sheet liability method in accounting

5、for income taxes of our problems and make recommendations accordingly. Key Words:Income tax accounting; Balance sheet approach; Asset liability statement liability method; Temporary difference 目 錄一、引言1二、資產負債觀和所得稅會計的基本理論1(一)資產負債觀的理論基礎1(二)所得稅會計的概念2(三)所得稅會計方法及其會計觀念2三、資產負債觀在所得稅會計中的應用分析4(一)資產負債觀在我國會計準則中的

6、應用4(二)資產負債觀在所得稅會計準則中的具體體現(xiàn)4(三)首次執(zhí)行所得稅會計準則的影響6四、所得稅會計中資產負債觀的思考7(一)會計準則制定者主觀愿望和客觀現(xiàn)實的矛盾7(二)我國資本市場缺乏選擇所得稅會計方法的推動力8(三)會計人員素質對實施所得稅會計準則的制約8五、所得稅會計中資產負債觀的建議9(一)努力克服會計準則制定者主觀愿望和客觀現(xiàn)實的矛盾9(二)加強會計民間組織和政府的作用10(三)提高企業(yè)會計人員對資產負債表債務法的支持力10六、結論11參考文獻12致謝14一、引言 我國的所得稅會計發(fā)展較晚,企業(yè)會計制度不夠規(guī)范,長期以來,我國一直依據(jù)財政部1994年頒布的企業(yè)所得稅會計處理的暫行

7、規(guī)定進行所得稅會計處理。在2001年的企業(yè)會計制度中,涉及所得稅會計處理的內容也基本上依照上述暫行規(guī)定,對遞延所得稅可以采用應付稅款法或納稅影響會計法。2006年2月15日,我國財政部頒布了企業(yè)會計準則第18號?所得稅(CAS 18),CAS 18要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。這是一項具有標志性意義的準則,是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要成果。 基于國際會計環(huán)境,資產負債表債務法的統(tǒng)一實施,體現(xiàn)了資產負債觀這一會計理念,具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。本文借鑒國內外的研究成果,在前人實證研究和數(shù)據(jù)調查的基礎上展開論述,對應用于我國所得稅會計中的資產負債表債務法進行思考,并

8、提出資產負債觀在我國所得稅中應用的建議。二、資產負債觀和所得稅會計的基本理論(一)資產負債觀的理論基礎 計量企業(yè)收益有兩種不同的理論分別為資產負債觀和收入費用觀。 資產負債觀以資產負債表為報表重心,更注重交易和事項的實質,強調基于資產和負債的變動來計量收益,即確認和計量遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在此觀點下,強調全面收益,最終采用一種財務報表提供相關信息,其相關性強。 收入費用觀通過收入與費用的直接配比來計算企業(yè)收益,強調配比原則的運用,其真正的目的在于確定一定時期已實現(xiàn)的收益,不能如實的反映企業(yè)的全面收益。此觀點下的會計信息的相關性較差,更側重于會計信息的可靠性。 資產負債觀與收入費用觀

9、二者比較如表1:表1 資產負債觀與收入費用觀的要點比較1 2 3項目資產負債觀收入費用觀理念出發(fā)點資產負債的實質收益實現(xiàn)原則會計目標信息注重決策有用觀信息注重受托責任觀會計要素注重資產負債的定義注重收入費用的定義會計計量屬性強調公允價值的運用,多種計量屬性并存歷史成本會計計量過程資產負債及其變動為重收入費用配比為重會計計量重心資產負債的計價收益的確定會計信息質量特征注重相關性注重可靠性收益計量的模式收益或虧損期末凈資產一期初凈資產-業(yè)主投資+業(yè)主派得收益或虧損當期收入一當期費用期間收益的范疇相當于總括收益小于總括收益未實現(xiàn)損益的確認(注重交易和事項的實質)確認(注重收入與費用配比)不確認財務業(yè)

10、績報告的內容全面收益凈收益報表的重心資產負債表利潤表(二)所得稅會計的概念 所得稅會計是從資產負債表出發(fā),通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎,對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。(三)所得稅會計方法及其會計觀念 所得稅會計方法分為應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法包括遞延法和債務法,其中根據(jù)會計報表的導向不同,債務法可分為損益表債務法和資產負債表債務法。 1、應付稅款法與“利潤分配觀” 應付稅款法在進行所得稅會計處

11、理時,類似于一種收入實現(xiàn)制的方法。此方法不需要確認會計與稅法間產生的差異影響的所得稅金額,也不需關注所得稅費用跨期分攤問題,而將所得稅作為一項利潤,基于“利潤分配觀”,確認當期所得稅費用。采用這種方法下,實際上不考慮收入費用的配比,也不考慮資產負債的定義,有悖于配比原則和權責發(fā)生制原則,當期所得稅費用等于當期的應交所得稅款,顯然無法真實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 2、遞延法、損益表債務法與“收入費用觀” 納稅影響會計法類似于一種權責發(fā)生制的方法,可分為遞延法和債務法,而債務法又分為損益表債務法和資產負債表債務法。其中,遞延法和損益表債務法在進行所得稅會計處理時,均屬于基于“收入費用

12、觀”的方法。這兩種方法確認會計與稅法間產生的差異,涉及暫時性差異和時間性差異。 遞延法將當期受暫時性差異影響的所得稅金額遞延且分配到未來各期間,同時轉回原來已經確認的暫時性差異對當期所得稅影響的金額。此方法下,當遇到稅率變更或者開征新稅時,遞延法不需要調整受影響的“遞延稅款”余額。發(fā)生在當期的差異影響納稅金額,采用當期的稅率計算,發(fā)生在以前各期的而需在本期轉銷的差異影響納稅金額,依照原來的稅率計算。 損益表債務法基于持續(xù)經營會計假設,將當期受時間性差異影響的所得稅金額遞延且分配到未來各期間,同時轉回原來已經確認的時間性差異對當期所得稅影響的金額。不同于遞延法的是,當遇到稅率變更或者開行征新稅時

13、,損益表債務法需要根據(jù)稅率調整“遞延稅款”余額。 以上兩種方法均根據(jù)收入費用的配比,先計量所得稅費用,然后將其與會計收益配比,得出資產和負債的價值,以及求得相應的遞延稅款,但其蘊含的收益金額并不包括之間計入當期利潤的利得和損失。求得的差異需要跨期攤配,遞延稅款起到了調節(jié)所得稅費用和應交所得稅之間的平衡。 3、資產負債表債務法與“資產負債觀” 資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā),通過比較資產負債表上列示的資產、負債,按新會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎,根據(jù)二者之間的差額,得出應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,進而確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。三、資產負債觀在所得稅

14、會計中的應用分析(一)資產負債觀在我國會計準則中的應用 在國際會計準則中,資產負債觀的具體體現(xiàn)4在:IAS39將金融資產可以分為可供出售的金融資產、買賣目的的金融資產、貸款或應收債權、到期持有投資四個類別。對可供出售的金融資產和買賣目的的金融資產,當有可靠、可計量的公允價值時,用公允價值進行計價。 在我國,資產負債觀的具體體現(xiàn)在:存貨計量方法取消了“后進先出法”、資產減值準備的計提、無形資產研究與開發(fā)費用的資本化改革、預計負債納入資產負債表內、公允價值計量屬性的應用、所得稅核算方法的改變。 其中,資產負債觀最典型的體現(xiàn)是企業(yè)會計準則第18號?所得稅中對于所得稅的會計處理。原企業(yè)會計制度對于所得

15、稅的核算方法,既有應付稅款法,又有納稅影響會計法,但不論哪種方法,都是收入費用觀的具體體現(xiàn)。而企業(yè)會計準則第18號?所得稅則統(tǒng)一規(guī)定:對于所得稅采用資產負債表債務法,要求企業(yè)取得資產和負債時,應當確定其計稅基礎。資產和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的,應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 (二)資產負債觀在所得稅會計準則中的具體體現(xiàn) 1、會計處理方法的革新 不同于國外的所得稅會計環(huán)境,我國所實施的所得稅會計不能夠完全統(tǒng)一,而區(qū)分為小企業(yè)、大中型企業(yè)和上市公司等幾種情況。其中,由于小企業(yè)規(guī)模較小、投資者較少且利用財務報表的外部使用者也較少,同時為降低核算稅前會計利潤的成本,而只需

16、要根據(jù)小企業(yè)會計制度采用應付稅款法核算所得稅會計。而大中型企業(yè)采用債務法,有利于更好地融入世界經濟環(huán)境的循環(huán)中。 為了適應從區(qū)域經濟一體化發(fā)展為世界經濟一體化的步調,為加強國際間稅務與會計的協(xié)調和合作,以提高我國上市公司的市場競爭力,我國CAS 18規(guī)定上市公司采用與國際統(tǒng)一的資產負債表債務法。其資產負債表債務法根據(jù)“資產負債觀”,從資產負債表出發(fā)定義收益,較為準確對所得稅費用進行核算,并且確認了各項差異,包括永久性差異和暫時性差異,有助于提高各決策相關的會計報表數(shù)據(jù)之間的質量,以提高對相關數(shù)據(jù)進行適當?shù)脑u價以及預測的能力,以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。CAS 18的規(guī)定充分體現(xiàn)了會計處理方法的

17、改革,它在一定程度上表現(xiàn)為我國上市公司走出國門融入國際經濟的明智之舉。 2、引入“計稅基礎”、“暫時性差異”概念 采用資產負債表債務法進行所得稅會計的核算關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。其計稅基礎的確定與稅收法規(guī)規(guī)定密切相關。其中,資產的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果有關的經濟利益不納稅,則資產的計稅基礎即為賬面價值。負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同,

18、分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 永久性差異產生的原因:會計和稅法在同一個經濟問題上的理解認識不同而產生口徑不同的政策性差異。這種差異在整個經營期間持續(xù)存在,不會隨經營期的延長而清除,是絕對性差異。 暫時性差異產生的原因:會計和稅法在確認收益和成本費用時口徑相同,但是選擇計入的會計期間不同,由此產生暫時性差異。此差異會隨著經營期的延長而逆轉和清除,因而它僅僅是因為時間不同而形成的差異,隨時間條件的改變,差異也將隨時清除,屬于相對性差異。 3、遞延所得稅的確認與計量5 遞延所得稅的確認包括對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認。首先確定資產、負債的賬面價值,同時確定資產、負債的計稅基礎,

19、得出暫時性差異,再根據(jù)暫時性差異對未來的應納稅的影響確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債,根據(jù)新所得稅會計準則繪制下圖2:圖2 遞延所得稅的產生 在確認遞延所得稅時要注意,若預計未來會計利潤小于應稅所得,即企業(yè)未來期間要將可抵扣暫時性差異轉回時,未能以應稅所得額來實現(xiàn)可抵扣暫時性差異的收益,則不能確認為遞延所得稅資產。新會計準則中設定了確認遞延所得稅資產的上限:確認的相關遞延所得稅資產的金額應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。此外,一些應納稅暫時性差異,如商譽的初始確認,與子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資等相關的某些應納稅暫時性差異,不能確認為遞延所得稅負債。 在對遞延所得稅計量時要注意,應當

20、按照預期收回該資產或者預期應納稅暫時性差異轉回時的適用稅率進行計量,無論此期間長短,遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均不需折現(xiàn)。但因稅法變化而調整適用稅率時,應當對其重新計量,并相應將影響數(shù)額計入所變化的當期所得稅費用。 以上注意點均體現(xiàn)了新所得稅會計準則的謹慎性原則。(三)首次執(zhí)行所得稅會計準則的影響 2007年,我國上市公司執(zhí)行了新所得稅準則,具體實施情況如下6: 在滬深兩市1570家上市公司中,確認了遞延所得稅資產的有1401家,確認了遞延所得稅負債的有752家,確認了與所有者權益項目有關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的有244家,其中與所有者權益相關的主要項目是可供出售金融資產公允價值

21、的變動,因此,26家和218家上市公司分別確認了遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。 上市公司確認遞延所得稅資產的主要原因是資產減值,然而,對遞延所得稅資產總額而言影響不大,對遞延所得稅資產總額的影響較高的是與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)有關的遞延所得稅資產,比例為79.1%;對遞延所得稅負債總額有一定影響的是固定資產折舊,比例為33%,相比之下,對遞延所得稅負債總額影響較小的是與可供出售金融資產、交易性金融資產和以公允價值計量的投資性房地產交易性(或可供出售或投資性房地產)公允價值變動相關的遞延所得稅。 以上的數(shù)據(jù)一定程度上說明了我國已較平穩(wěn)的過渡了由舊所得稅會計準則到新所得稅會計準則的轉換時期,

22、無疑地同時驗證了資產負債觀將被越來越多的業(yè)內人士所重視,它也將成為企業(yè)財務報表體系的核心觀念,具有一定的思想指導意義。而對于正確運用資產負債表債務法的關鍵在于正確理解各項基本的概念。如此,才能更好地確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來可預見的經濟利益。四、所得稅會計中資產負債觀的思考(一)會計準則制定者主觀愿望和客觀現(xiàn)實的矛盾 資產負債觀和收入費用觀是構成會計準則的重要的基礎性理念,為會計要素定義及其分類提供基本的依據(jù)。資產負債觀在資產、負債的基礎上計量相關的收益,收入費用觀在收入、費用直接配比基礎上計量相關的收益。前者依據(jù)資產、負債要素自然注重資產負債表,后者

23、依據(jù)收入、費用要素注重利潤表的運用。然而,在處理所得稅會計相關的會計信息時,得到的結果不僅涉及資產負債表,還涉及利潤表,事實上,不論是資產負債觀還是收入費用觀所指導得出的結論均不能同時滿足資產負債表和利潤表的相關信息。例如,在資產負債觀指導思想下的資產負債表債務法時,資產負債表中的所得稅資產、負債根據(jù)資產、負債等定義來計算的,因此較為準確,而利潤表中的所得稅費用是由相關數(shù)據(jù)計算來的倒軋數(shù),精確性也就相對較差。又如,在收入費用觀指導思想下的遞延法和利潤表債務法時,利潤表中所得稅費用是依據(jù)收入、費用等數(shù)據(jù)計算而來較為準確,相反地,遞延所得稅資產、負債作為倒軋數(shù)的信息質量就相對較差。 由于會計準則制

24、定者相對注重資產、負債等原始資料,因此,認為基于資產負債觀在所得稅會計中的具體體現(xiàn)更有利于提高信息質量,要求我國所得稅會計準則的具體運用應當注重資產負債表。相反地,無論是對資本市場的監(jiān)管,或是管理層業(yè)績評價激勵機制等方面我國企業(yè)基于盈利指標等便利使用,各利益相關主體注重利潤表。由此得出,會計準則制定者將迫于現(xiàn)實對利潤的客觀需求而重視利潤表,也就產生了主觀愿望與客觀現(xiàn)實之間的矛盾。(二)我國資本市場缺乏選擇所得稅會計方法的推動力 我國資本市場的起步較晚,雖然經過多次的經濟體制改革,在一定程度上積累了寶貴的經驗,并且對市場體系的多層次與產品結構的多樣化進行了積極的探索,但是我國的資本市場存在整體規(guī)

25、模偏小、行政控制環(huán)節(jié)過多、上市公司內部治理水平較低、外部法律環(huán)境較復雜等缺陷。資本市場對會計準則的改革來說是一股強勁的推動力,尤其是上市公司,而我國的股份經濟不夠發(fā)達、上市公司數(shù)量較少等現(xiàn)狀對于推動所得稅會計準則是缺乏動力的,無可置疑地限制了對所得稅會計方法的選擇。 單一的采用同一種所得稅會計方法,不容易詮釋會計準則,易增加企業(yè)的納稅成本。例如,中小企業(yè)內部制度的不完善,一味的遵從新所得稅會計準則,必定會增加企業(yè)在處理所得稅問題上的納稅環(huán)節(jié)、增加審批程序的復雜程度等,以導致加大企業(yè)的成本。大企業(yè)或是上市公司也同樣存在著缺乏選擇所得稅會計準則的推動力,年報披露的不規(guī)范等都是制約因素。(三)會計人

26、員素質對實施所得稅會計準則的制約 進入新世紀后,中國企業(yè)面臨著國際競爭挑戰(zhàn)以及國內的各重壓力,尤其我國自加入WTO五年過渡期滿后面臨著大幅度降低關稅,我國民族企業(yè)失去關稅保護的國際威脅,其內外資企業(yè)所承受的所得稅越顯不公平,我國企業(yè)所得稅制度在國際大環(huán)境下與WTO所支持的國民待遇、公平競爭等原則背道而馳,在此之下,企業(yè)所得稅會計準則改革勢在必行。 然而,每一次所得稅會計準則的改進,會計方法的技術技巧也隨之變化且不斷地提高,此時會計人員的職業(yè)判斷力、業(yè)務操作能力等都受到一定的挑戰(zhàn)。并且,長期以來收入費用觀深入人心,企業(yè)會計的選擇注重原來的所得稅會計處理方法而忽視會計信息真實公允性,注重稅法的法律

27、效力而不顧會計準則的具體運用,從而在滿足稅務機關的需要的時候放低了投資人的利益。至此,所得稅會計準則的運用會受到企業(yè)會計人員素質的制約。五、所得稅會計中資產負債觀的建議(一)努力克服會計準則制定者主觀愿望和客觀現(xiàn)實的矛盾 會計制定者的主觀愿望與會計準則運用的客觀現(xiàn)實所產生的矛盾雖然不能完全克服,但是可以通過一定的措施將矛盾縮小或是回避。 第一,核算時不放棄收入確認原則和配比原則。大多數(shù)企業(yè)在做出投資決策的時候往往從考慮企業(yè)未來利潤出發(fā),依據(jù)收入確認原則和配比原則即收入費用觀的核心,來預測企業(yè)所需的收入和成本,而較少預測資產或負債。如此,雖然不主導收入費用觀這一會計理念,但是不放棄在實際運用時所

28、需的兩個關鍵性原則,即重視收入費用的邏輯產生,努力將企業(yè)所需的耗費與企業(yè)所得聯(lián)系起來,再將二者間聯(lián)系轉換成利潤,便能使資產負債表所得出的數(shù)據(jù)更具參考價值。 第二,區(qū)分企業(yè)經營活動和金融活動。企業(yè)的資產大多在經營過程中起到的是暫時性輔助價值,即獨立存在性不明顯,而使得收入費用觀更適用于企業(yè)經營性活動,直接配比獲得收益數(shù)額;另一方面,企業(yè)的大量金融性資產獨立性較強,與市場的變動緊密相關,而使得資產負債觀的公允預測更適合企業(yè)的金融活動。區(qū)分不同的活動性質有助于更好的測算企業(yè)的各項主要資產、負債,以提高企業(yè)持續(xù)性與前瞻性信息。 第三,需要通過完善企業(yè)的治理機制來發(fā)展我國的資本市場。我國企業(yè)所得稅在運行

29、中較為突出的問題是內外資的不公平、不平等的競爭。這是由于內外資所遵從的企業(yè)所得稅不一致,而新所得稅會計的處理可以將企業(yè)間存在的矛盾縮小,以此提高效率。因此,加大企業(yè)管理層對財會相關信息的重視程度,以完善企業(yè)的治理結構,有助于內外資在稅法與會計間的自然銜接。 第四,會計信息使用者、市場監(jiān)管和主管部門應轉變原來的會計理念,在加強完善法律法規(guī)、理順會計準則和相關經濟法規(guī)間的關系上更注重資產負債表的相關信息。因為,利潤表能夠直接提供利潤指標,其便利性被美歐各國所推崇,但上市公司管理層很多行為受利潤數(shù)字牽制,只注重利潤表必然會降低會計信息的有用性?，F(xiàn)階段,國際財務報告準則支持全面收益概念,更強調收入、費

30、用、利得和損失等要素的定義,但這并不淡化凈利潤的重要性,因此修訂相關的經濟法規(guī)有助于對凈利潤的會計認識以及去除法律規(guī)范與實際操作之間的不協(xié)調。 最后,加強對我國會計準則的執(zhí)行與監(jiān)督,加強對企業(yè)內部的監(jiān)督、對社會的監(jiān)督以及對政府的監(jiān)督。僅僅重視思想上的轉變不能完全地使所得稅會計處理方法功效發(fā)揮到最大,還需要社會各界的關注,才能真正提高相關的財會信息質量。積極配合政府的工作,增強對會計違法行為的處罰力度,以更好地規(guī)范企業(yè)的財務行為。(二)加強會計民間組織和政府的作用 我國的資本市場在過去十多年間已經得到了迅速的發(fā)展,但仍然處于新興加轉軌的階段,因此加強會計民間組織和政府的效用是極其必要的。 首先,

31、正確處理政府與市場的關系,努力完善稅法等法律和監(jiān)督體系,將市場盡可能的公開、公正、公平,加大市場的透明度;推動各投資新產品市場的發(fā)展,促進公平有效競爭格局的形成,營造有利于我國資本市場持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境;穩(wěn)步推進對外開放,以積極的心態(tài)面對國際競爭力的資本市場。 其次,企業(yè)應加強所得稅會計的核算基礎工作,配合各級財政部門制定的培訓計劃,分批分次地對有關財稅人員進行培訓。增設相應的稅務會計、稅法、所得稅會計等課程,適時適度地對所得稅會計準則進行講解,循序漸進強化資產負債表觀念。 再次,及時開發(fā)新會計準則的配套財務軟件,以應對財會人員在處理相關會計信息時未曾接觸的阻礙,因為此次所得稅會計方法的轉變跨

32、度很大,現(xiàn)有財會軟件均不適合企業(yè)的會計核算,并且隨著業(yè)務量的增大,跟進新會計準則體系來開發(fā)軟件是有助于減少財會人員的工作負擔。 (三)提高企業(yè)會計人員對資產負債表債務法的支持力 我國最新的所得稅會計處理規(guī)定采用資產負債表債務法,而其在運用時基于資產負債表,必然強調資產、負債等數(shù)據(jù)的準確性。國際大環(huán)境的驅使,越來越多的新興產業(yè)應運而生,而在會計處理等方面也存在著巨大的挑戰(zhàn),加之世界各國越發(fā)注重公允價值這一會計計量屬性,因此,資產、負債等要素的計量較以前的歷史成本等計量模式更為復雜。此時擁有完善的資本市場,才能夠更好的判斷資產、負債等公允價值,真正實現(xiàn)資產負債觀下的資產負債表債務法的價值。 首先,

33、作為企業(yè)會計人員,需要在思想上轉變觀念,由原來的收入費用觀轉變?yōu)橘Y產負債觀。企業(yè)財務部門更需要的是團隊合作,只有每一個部門的會計人員在思想上達成共識,才能更好地進行所得稅的會計核算,才能處理好企業(yè)財會業(yè)務,最終所得出的財務報表相關信息才能有助于企業(yè)決策部門做出正確的投資決策。 第二,會計人員需要不斷地接受后續(xù)教育,跟上會計國內外環(huán)境變化的步伐。企業(yè)應該針對不同基礎的會計相關人員進行后續(xù)工作培訓。所得稅會計準則本身就比較晦澀難懂,且新所得稅會計準則的變化較大,這無疑對會計人員的會計理念和核算等方面提出了更高的要求,并且僅僅懂得會計知識是遠遠不夠的,還需要對稅法、資產評估等知識進行強化。 第三,會

34、計人員需要積累工作上的經驗,多看相關的雜志、報道,提高自身的職業(yè)敏感性和職業(yè)判斷能力。時代是與時俱進的,新事物的前進道路是曲折的,因此會計人員需掌握國際財務報告準則的動態(tài)變化,為更快、更好、更高效地應對各種變化。再者,隨著大量金融衍生工具的產生,對其公允價值的準確判斷是決定所得稅會計中資產負債表債務法運用的中心環(huán)節(jié)。六、結論 新準則對所得稅的核算方式由損益表債務法改為資產負債表債務法,較為完整地貫徹了資產負債觀,避免了傳統(tǒng)收入費用觀債務法下定義資產、負債要素的非嚴格性。從而使遞延資產和遞延負債在報表中反映的是未來現(xiàn)金流量的增加或減少,使之完全符合資產負債的定義。本文在對資產負債觀的理論基礎以及

35、資產負債觀在我國所得稅會計中具體運用的現(xiàn)狀分析,資產負債表債務法雖然本身具有一定的缺陷,但其方法是適合目前的國際會計環(huán)境的,它與其他所得稅會計處理方法比較而言,更有利于與國際慣例接軌、提供更多的對決策用的會計信息、更符合會計的信息可比性的要求。 針對資產負債表債務法的缺陷,我們應該看清所得稅會計準則實踐的阻力和困難,堅定信念相信前進的道路雖曲折但光明。在運用資產負債表債務法時注意稅率的變動影響,對遞延所得稅資產及遞延所得稅負債進行重新計量;監(jiān)管層及會計職業(yè)界應持續(xù)關注上市公司在應用所得稅會計準則過程中可能存在的機會主義;考慮所得稅會計準則的專業(yè)性和復雜性,未來應及時制定修訂相關的準則指南或解釋

36、公告,并強化資產負債觀會計理念和所得稅會計準則的培訓,以提高相關人員的業(yè)務水平,以提高會計信息的相關性,進一步有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻1 于長春.資產負債觀在企業(yè)會計準則中的應用J.會計之友,2010,(2):4-82 謝志華,曾心.論資產負債觀在新會計準則中的運用與思考?歷史演進、表征與思考J.北京工商大學學報(社會科學版),2008,23(1):69-74.3 蓋地,楊華.基于全面收益理念的資產負債觀及其在我國會計準則中的體現(xiàn)J.江西財經大學學報,2008,(3):26-30.4 高彥.淺談資產負債觀在會計準則中的體現(xiàn)J.會計之友,2008,(11):32?33.5 祝小芳,楊小舟

37、,韓曉明,趙納輝,陳翔,宋立. 所得稅會計準則研究M. 中國財政經濟出版社,2010:507-5216 劉永澤,孫?,孫光國.企業(yè)會計準則實施情況分析與研究?給予我國上市公司2007年年報J.會計論壇,2008,2:3-157 汪祥耀,邵毅平.立信會計出版社美國會計準則研究?從經濟大蕭條到全球金融危機M.立信會計出版社,2010:57-87.8 張思純,劉曉青.對所得稅會計準則中有關概念的認識J.財務與會計(綜合版),2009,(5):26-27.9 徐元明.解析資產、負債的計稅基礎及確認J.財會月刊(綜合),2008,(8):65-66.10 張維賓.所得稅會計準則解析?資產負債觀在新會計準

38、則中的體現(xiàn)J.上海立信會計學報,2007,21(1):3-9.11 陳麗花,黃壽昌,楊雄勝.資產負債觀會計信息的市場效應檢驗?基于企業(yè)會計準則第18號?所得稅施行一年的研究J.會計研究,2009,(5):29-37.12 曾富全.所得稅會計核算方法及其信息質量實證研究J.會計之友,2009,25 9:96-99.13 曾富全,呂敏.所得稅會計準則實施效果實證研究?來自中國A股上市公司的初步證據(jù)J.財會通訊,2009,(9):70-72.14 蓋地,劉慧鳳.所得稅會計準則國際化:理論與實務角度的思考J.山西財經大學學報,2008,30(1):113-117.15 湯艷文.收入費用觀與資產負債觀的

39、比較與趨勢研究J. 湖南工程學院學報,2010,20(2):31-33.16 邱澄,李勇.中外所得稅會計準則比較J.中央財經大學學報,2005,(9):76-80.17 袁艷紅.論我國所得稅會計處理方法的選擇?基于所得稅會計準則的國際比較研究J.中央財經大學學報,2006,(12):88-99.18 蓋地,劉慧鳳.所得稅會計準則國際化:國際進展與中國抉擇J.2006,(2):78-82.19 孫捷.所得稅會計研究D.遼寧:東北財經大學會計系,2007:1-65 20 鄭敏睿.我國所得稅會計問題研究D.上海:復旦大學會計系,2007:1-4921 張保松.新所得稅會計準則的哲學思考J.科技經濟市

40、,2007,12:7422 趙立軍.從資產負債觀視角看所得稅準則?以保險公司為例J.財務與會計(綜合版),2008,(3):53-54.23 汪要文.資產負債觀之反思J.新會計,2009,(12):14-18.24 Wong, Norman. Accounting for deferred taxes under NZ IAS 12J. University of Auckland Business Review, 2006:55-5925 Ilia D. Dichev. On the Balance Sheet-Based Model of Financial Reporting J. Ac

41、counting Horizons, 2008:453-470畢業(yè)論文(設計)任務書題 目: 資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考 專 業(yè): 會 計 學 一、主要任務與目標: 在學院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內,根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考,綜合運用本科階段所學專業(yè)知識和相關學科知識,撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠對對資產負債觀在我國所得稅會計中的應用的問題有更深層次的認識。對我國會計理念轉變的原因進行較深入的研究,指出資產負債表債務法替代利潤表債務法是一種必然選擇。二、主要內容

42、與基本要求: (一)研究的主要內容 課題研究集中于以下幾個方面:(1)體現(xiàn)在我國所得稅會計中資產負債觀的發(fā)展歷程;(2)資產負債觀在所得稅會計中的具體表現(xiàn);(3)對我國所得稅會計準則的變化及其所得稅會計方法、理念轉變的思考;(4)對所得稅會計中資產負債觀的幾點哲學思考;(5)所得稅會計準則在我國應用的挑戰(zhàn)和未來發(fā)展趨勢。(二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設計參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻),檢索相關中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇,外文翻譯的外文文獻不得少于2篇,每篇外文文獻的單詞個數(shù)不得少于2000個;嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃,完成文獻資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻的收

43、集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項工作。開題報告應反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻應與畢業(yè)論文密切相關應忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應結構完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內容充實、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計劃進度:.11.22 完成畢業(yè)論文選題推薦參考文獻: 1 張踩峰.資產負債觀的演進及未來J.財會通訊,2009(8):113-115.2 邱澄,李勇.中外所得稅會計準則比較J.中央財經大學學報,2005,(9):76-80.3 劉永澤.論新會計準則中的資產負債觀J.審計與經濟研究.2009,24(1):56?60.4 歐里平.論我國會計核算制度演進與資產

44、負債觀思想的建立J.重慶理工大學學報(社會科學).2010,24(5):32?34.5 張思純,劉曉青.對所得稅會計準則中有關概念的認識J.財務與會計(綜合版),2009(5):26-27.6 張洪輝.所得稅會計準則采用資產負債表債務法的探討J.會計之友,2008(20):83-84.7 趙立軍.從資產負債觀視角看所得稅準則?以保險公司為例J.財務與會計(綜合版).2008,(3):53?54.8 謝志華,曾心.論資產負債觀在新會計準則中的運用與思考?歷史演進、表征與思考.2008,23(1):69?74.9 Ilia D. Dichev. On the Balance Sheet-Based

45、 Model of Financial Reporting J. Accounting Horizons, 2008:453-47010 Wong, Norman. Accounting for deferred taxes under NZ IAS 12.J University of Auckland Business Review, 2006:55-59 畢業(yè)論文(設計)文獻綜述題 目: 資產負債觀在我國所得稅會計準則中的應用與思考 專 業(yè): 會 計 學 一、前言部分(一)寫作目的 國際會計準則委員會于1996年10月修訂了原國際會計準則第12號?所得稅會計,取代舊準則(1979年IAS

46、C NO.12)。其中最主要的變化是禁止采用遞延法,要求采用資產負債表債務法核算遞延所得稅(舊準則允許使用遞延法或利潤法債務法)。 在經濟全球化的背景下,我國積極地參與會計的國際趨同,在融合了中國特色元素前提下,于2006年2月15日發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系。其中,企業(yè)會計準則第18號?所得稅后文簡稱CAS18。CAS18直接與國際會計準則接軌,規(guī)定資產負債表債務法成為唯一的所得稅會計核算方法,較為集中地體現(xiàn)了資產負債觀等一系列概念。CAS18已于2007年起在我國上市公司施行,所得稅會計方法的變更,無疑對所得稅會計信息質量產生深遠的影響。 然而,現(xiàn)階段,我國所得稅會計準則與國際會計準則的趨同

47、不能只停留在形式和內容上。并且在實務實踐過渡時期很可能會遇到巨大的挑戰(zhàn),因此,要將理論與實務相統(tǒng)一是一項重要的課題,討論資產負債觀在我國所得稅會計的應用對未來我國的財務會計和稅務會計發(fā)展無疑有所幫助。(二)相關概念 所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法,是稅務會計的一個分支,是反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。 資產負債觀是計量企業(yè)收益的一種理論基礎。指在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產和負債的變化來確認收益。 資產負債表債務法從資產負債觀出發(fā),認為每一項交易或事項

48、發(fā)生后,應首先關注其對資產負債的影響,然后再根據(jù)資產負債的變化來確認收益或損失。(三)綜述范圍 本綜述參考了2005-2010年間發(fā)表于財會研究、財務與會計、財會通訊、審計與經濟研究、財會月刊、會計之友、會計研究等學術雜志中的研究論文,借鑒了山西財經大學學報等大學學報文章及部分碩博士論文,通過分析與總結這些文章,對資產負債觀在國內外研究現(xiàn)狀和其在我國所得稅會計中的應用進行總體把握。(四)相關主題及爭論焦點 綜合國內外的研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)收益計量理論一直以來備受爭議。目前研究表明,會計理念已再次轉變,而基于國內外對所得稅會計的實證研究,均表明資產負債表債務法成為唯一的所得稅會計核算對提高會計信息等方

49、面具有重要影響。另一方面,相關人士指出資產負債觀面臨了一定的挑戰(zhàn),說明資產負債觀可能導致近期利潤中前瞻信息明顯下降等等。二、主題部分(一)國外研究成果綜述 長期以來,資產負債觀與收入費用觀是財務呈報中爭論不休的兩個競爭性理念。資產負債觀,主要經歷了如下幾個階段:資產負債觀的早期應用,計量收益采用費用收入觀階段,財務會計概念框架中資產負債觀的初步應用和資產負債觀的全面貫徹。2006年9月,美國頒布了第157號財務會計準則公告公允價值計量,至此資產負債觀成為主流。國際會計準則委員會(IASC)、英國會計準則(ASB)委員會等會計團體也紛紛改用或采用資產負債觀。 Accounting for def

50、erred taxes under NZ IAS 12(Norman Wong,2006)指出,在新西蘭會計準則最重要的變化是關于國際會計準則第12號所得稅會計關于如何計算遞延稅項重要性和根本性的轉變。即在用于計算遞延稅項的基礎上遵循資產負債表觀。 而另一方面,On the Balance Sheet-Based Model of Financial Reporting(Ilia D. Dichev,2008)中,通過分析會計準則制定的資產負債表的方向存在缺陷原因,提出資產負債觀可能導致近期利潤中所包含前瞻信息的明顯下降等觀點。 目前,美國采用的所得稅會計準則是1992年2月發(fā)布的SFAS 1

51、09。其是對SFAS 96的改進,其制定充分聽取了各方意見,并汲取了美國九十余年各項所得稅會計準則制定中的精髓。 各國所得稅會計因環(huán)境的不同而有著不同處理方法的選擇和運用。目前,美國、澳大利亞、德國、意大利、荷蘭、英國采用債務法;加拿大采用遞延法;法國、日本采用合并報表中的遞延法或債務法。 (二)國內研究成果綜述 1.關于資產負債觀的應用的情況 論資產負債觀在新會計準則中的運用與思考?歷史演進、表征與思考(謝志華、曾心,2008)、所得稅會計準則解析?資產負債觀在新會計準則中的體現(xiàn)(張維賓,2007)、基于全面收益理念的資產負債觀及其在我國會計準則中的體現(xiàn)(蓋地、楊華,2008)、所得稅會計準則國際化:理論與實務角度的思考(蓋地、劉慧鳳,2008)等文中,將資產負債觀與收入費用觀的內涵進行辨析,并且聯(lián)系新準則中資產負債觀的運用