稅務師--流動資產(chǎn)

1、稅務師 - 流動資產(chǎn)（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算【提示】（1）出售時投資收益 =出售凈價 - 取得時成本（2）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價 - 出售時賬面價值（ 3）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：取得時支付的交易費用；持有期間確認的股利或利息收入；出售時確認的投資收益。（4）對于投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出【例題?單選題】 2010 年1月1日，甲公司購入乙公司于 2009年 1月1日發(fā)行的面值 1 000萬元、期限 4年、票面年利率為 8%、每

2、年年末支付利息的債券， 并將其劃分為交易性金 融資產(chǎn)，實際支付購買價款 1 100 萬元（包括債券利息 80 萬元，交易費用 2 萬元）。 2010 年 1月 5日，收到乙公司支付的上述債券利息。2010年 12月 31日，甲公司持有的該債券的公允價值為 1 060 萬元。 2011 年 1 月 5 日，收到乙公司支付的 2010 年度的債券利息。 2011 年 2 月 10 日甲公司以 1 200 萬元的價格將該債券全部出售，則甲公司出售該債券時應確認 投資收益為（）萬元。 （2011 年）A. 100B. 102C. 180D. 182【答案】 D【解析】甲公司出售該債券時應確認的投資收益

3、=1 200- （1 100-80-2 ）=182（萬元）。補充：（1）關(guān)于投資收益的計算：取得時確認的投資收益 =-2 萬元，持有期間確認的投資收益（ 2010年 12月31日）=1 000X 8%=80（萬元），從取得到出售累計確認的投資收益 =-2+80+182=260 （萬元）?；颍簭娜?得到出售累計確認的投資收益 =現(xiàn)金流入 -現(xiàn)金流出 =（80+80+1 200） -1 100=260 （萬元）（ 2）關(guān)于出售時影響利潤總額的計算：出售時影響利潤總額 =1 200-1 060=140（萬元）。第四節(jié) 外幣交易的核算一、外幣業(yè)務的內(nèi)容（略）二、外幣交易的會計處理（一）外幣業(yè)務的記賬方

4、法企業(yè)外幣業(yè)務記賬方法的選擇， 與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。 外幣業(yè)務記賬方 法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。（二）匯率1. 買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率 匯率包括買入?yún)R率、 賣出匯率和中間匯率。 買入?yún)R率和賣出匯率是站在銀行立場買入或 賣出外幣時使用的匯率，二者的算術(shù)平均數(shù)即為中間匯率。外幣人民幣$100買入價賣出價610620中間價$仁¥ 6.15 （即期匯率）（三）外幣交易的賬務處理1. 外幣交易核算的基本程序首先，設(shè)置外幣賬戶外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣借款、外幣應收應付款項非外幣賬戶：在外幣業(yè)務核算中涉及的如原材料、固定

5、資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄其次，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易應 當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。最后，匯兌差額的會計處理， 企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日， 按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目 和外幣非貨幣性項目進行處理：（1 ）外幣貨幣性項目貨幣性項目，

6、是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付 的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債 包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額；需要計提減值準備的， 應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。（2）外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。對于以歷史成

7、本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外， 已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額， 應當計入其他綜合收益。2. 外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌 換成另一種外幣等。（1）企業(yè)把外幣賣給銀行借：銀行存款（人民幣戶）（買入價） 財務費用（差額）貸：銀行存款（外幣戶） （即期匯率）（2）向銀行購匯借：銀行存款（外幣戶） （即期匯率）

8、財務費用（差額）貸：銀行存款（人民幣戶） （賣出價）3. 借入或借出外幣資金業(yè)務企業(yè)借入外幣資金時， 按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬， 同時按照借 入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。4. 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末、或季末、年末），對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務費用”科目。5. 外幣投入資本外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目， 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 應當采用交 易日即期匯率折算， 不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似

9、匯率折算， 外幣投入資本與相 應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例題 ?多選題】 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用當月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算。 某年度 4月 30日和 5月 1日的市場匯率均為 1美元=8.10 元人民幣，各外幣賬戶 4月 30日的期末余額分別為銀行存款 10萬美元、應收賬款 1 萬美元、 應付賬款 1萬美元、短期借款 1.5 萬美元。該公司當年 5月份外幣收支業(yè)務如下： 5 日收回 應收賬款 0.8 萬美元， 8 日支付應付賬款 0.5 萬美元， 20 日歸還短期借款 1 萬美元， 23日 出售一批貨款為 2.5 萬

10、美元的貨物， 貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費， 當年 5 月 31 日的市場匯率為 1 美元 =8.05 元人民幣，則下列說法中，正確的有（ ）。（ 2011 年）A. 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4 650元B. 應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方1 350 元C. 應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方250元D. 短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元E. 當月甲公司外幣業(yè)務會計處理應計入財務費用的金額為5 000元【答案】 ABD【解析】銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益（貸方）=（10+0.8-0.5-1 ）X 8.10 -（10+0.8-0.5-1 ）X 8.05=0.465 （萬元），選項A正確；應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益（貸方）=（1-0.8+2.5 ）X 8.10 - （1-0.8+2.5 ）X 8.05 =0.135 （萬元），選項 B 正確；應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益（貸方）=（1-0.5 ） X 8.05 - （1-0.5 ） X 8.10= -0.025 （萬元），故選項C錯誤；短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益（借方）=（1