關(guān)稅法律制度

1、第四節(jié)關(guān)稅法律制度關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物和物品征收的一種稅，分為進(jìn)口稅和出口稅。一、關(guān)稅的納稅人、征稅對象及稅率關(guān)稅的征稅范圍包括國家準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。1.關(guān)稅的納稅義務(wù)人：為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。2.征稅對象：進(jìn)出境的貨物和物品?！纠}】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC【解析】本題考核關(guān)稅的納稅人。關(guān)稅的法定納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收物人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。3.稅率：分為進(jìn)口稅率、出口稅率、特殊稅率

2、。（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率包括：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等；（2）出口關(guān)稅稅率：我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，也有暫定稅率；（3）特別關(guān)稅包括：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等。（4）對部分進(jìn)口貨物實行從量定額、從量定額和從價定率混合使用的復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率?！纠}】進(jìn)口貨物稅率采用的主要形式是（）。A.幅度比例稅率 B.差別比例稅率C.累進(jìn)稅率D.定額稅率【答案】B【解析】本題考核關(guān)稅的稅率形式。進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率采用差別比例稅率。二、關(guān)稅的計稅依據(jù)完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進(jìn)口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確認(rèn)的計稅價格。1.一般進(jìn)口貨

3、物的完稅價格進(jìn)口貨物完稅價格貨物的成交價格+采購費用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境輸入地起卸前的運(yùn)費、保險費等）【提示】進(jìn)口成交價格：是指買方為進(jìn)口貨物向賣方實付、應(yīng)付價款總額?！皩嵏痘驊?yīng)付價格”的調(diào)整規(guī)定如下：（1）應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的項目（重點）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀(jì)費”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方權(quán)益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費。如受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利

4、、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。賣方直接或間接從買房獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益?！咎崾尽吭诠蓝ㄍ甓悆r格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。（2）不能計入完稅價格的項目廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點之后的運(yùn)輸費用。進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收?！纠}】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅

5、完稅價格的有（）。A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用【答案】A【解析】由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不能計入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格，經(jīng)紀(jì)費應(yīng)計入。2.特殊進(jìn)口貨物完稅價格對于進(jìn)口的貨物在進(jìn)口時沒有成交價格，確定完稅價格有一些特殊方法。關(guān)注以下內(nèi)容：（1）運(yùn)往境外加工的貨物：以境外加工費和料件費，以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費、保險費及其相關(guān)費用審查確定完稅價格。（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物：以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。（3）租賃方式進(jìn)口貨物：以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。（4）轉(zhuǎn)讓

6、出售進(jìn)口減免稅貨物：計算公式為：完稅價格=海關(guān)審定的貨物原進(jìn)口時的價格×1-申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間（月）/監(jiān)管年限×12 完稅價格=海關(guān)審定的貨物原進(jìn)口時的價格×（1-申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）3.出口貨物的完稅價格出口貨物完稅價格成交價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）（關(guān)稅是價外稅）三、應(yīng)納稅額計算進(jìn)口關(guān)稅計算與進(jìn)口消費稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系：進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金稅額計算公式屬于應(yīng)稅消費品進(jìn)口關(guān)稅關(guān)稅關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率進(jìn)口消費稅進(jìn)口消費稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅

7、率進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）×增值稅稅率屬于非應(yīng)稅消費品進(jìn)口關(guān)稅關(guān)稅關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率【例題不屬于應(yīng)稅消費品舉例】某企業(yè)進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品，關(guān)稅完稅價格50萬元，關(guān)稅的稅率20%。關(guān)稅=50×20%=10（萬元） 增值稅=（50+10）×17%=10.2（萬元）【例題屬于應(yīng)稅消費品舉例】某企業(yè)進(jìn)口化妝品，關(guān)稅完稅價格50萬元，關(guān)稅的稅率40%，消費稅稅率是30%，增值稅稅稅率17%，關(guān)稅=50×40%=20（萬元） 消費稅=（50+20）/（1-

8、30%）×30%=30（萬元）增值稅=（50+20）/（1-30%）×17%=17（萬元）四、關(guān)稅征收管理1.納稅地點：貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)2.申報時間（1）進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；（2）出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。3.納稅期限（1）在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納；（2）未按期繳納的，從滯納之日起，按日加收“萬分之五”的滯納金。4.納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月?！纠}】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書，

9、但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。A.2.75萬元B.3萬元C.6.5萬元 D.6.75萬元【答案】B【解析】關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（0.5）×滯納天數(shù)500×0.5×123（萬元）?！纠?32p163】某進(jìn)出口公司進(jìn)口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價為180萬美元。另外，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸包裝費10萬美元，運(yùn)輸費8萬美元，保險費2萬美元。假設(shè)人民幣匯價

10、為1美元=7.81元人民幣；該批摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為23%，消費稅稅率為10%。計算進(jìn)口該批摩托車應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額?！窘馕觥吭撆ν熊嚨耐甓悆r格=180+10+8+2=200（萬美元）應(yīng)繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26（萬元）進(jìn)口消費稅（200×7.81+359.26）/（1-10%）×10%213.47（萬元）進(jìn)口增值稅（200×7.81+359.26）/（1-10%）×17%362.9（萬元）【例題2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元

11、，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時支付運(yùn)輸費3萬元（取得運(yùn)費發(fā)票）。已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。要求：（1）計算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。（2）計算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。（3）計算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。【答案】（1）進(jìn)口關(guān)稅50*5%2.5（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅（50+2.5）×17%8.93（萬元）（2）當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額8.93+3×7%9.14（萬元）

12、（3）銷項稅額100×17%17（萬元） 應(yīng)繳納的增值稅額179.147.86（萬元）【例題】某中外合資化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費和保險費30萬元，已驗收入庫；（2）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費和保險費5萬元，已驗收入庫；（3）本月企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售7000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%、消費稅稅

13、率為30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%）要求：根據(jù)上述資料及稅法相關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）計算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費稅；（2）計算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅；（3）計算進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（4）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；（5）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。【答案】（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的關(guān)稅關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率（120+30）×40%60（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的消費稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率（150+60）÷（1-30%）×30%90（萬元）（2）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的增值稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅稅率（150+60+90）×17%51（萬元）（3）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅： 進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的關(guān)稅關(guān)稅完稅價格&#