試談個(gè)人所得稅法操作實(shí)務(wù)

1、n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份

2、資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料個(gè)人所得稅法操作實(shí)務(wù)一、個(gè)人所得稅的計(jì)算和一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的處理（一）關(guān)于工資、薪金所得的計(jì)算1、一般工資、薪金所得的計(jì)算。根據(jù)應(yīng)納稅所得額找適用稅率計(jì)算。需要注意的是，一月的收入必須進(jìn)行合并，然后找適用稅

3、率。應(yīng)納稅所得額=收入額免稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額（1）收入額為一月工薪收入總額，即合并后的收入額。（2）免稅收入額：“三費(fèi)一金”（以前簡(jiǎn)稱的“四金”）（或其中的幾項(xiàng)）和國家規(guī)定免于納稅的所得。（3）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1600元或4800元（4）準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額：（1）（2）（3）×30%確定適用稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額對(duì)照稅率表確定適用稅率；確定速算扣除數(shù)：根據(jù)稅率確定速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)2、關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的問題。根據(jù)國稅發(fā)（2005）9號(hào)文件的規(guī)定計(jì)算。2005年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于調(diào)整個(gè)人

4、取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知（國稅發(fā)20059號(hào)），對(duì)原有的政策進(jìn)行了調(diào)整。文件出臺(tái)后，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，總體上此政策降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，受到社會(huì)歡迎。：（1）適用圍和時(shí)間規(guī)定行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金、年終加薪，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，都可以適用通知規(guī)定的方法計(jì)算納稅。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按照新的辦法

5、，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金，無論其屬于哪一個(gè)年度的獎(jiǎng)金收入，都可以按照新辦法計(jì)算納稅。同時(shí)，在一個(gè)納稅年度，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該計(jì)稅辦法也只能采用一次。（2）具體計(jì)算按照新的辦法，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說

6、，如果當(dāng)月工資高于1600元，就直接將獎(jiǎng)金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資低于1600元，就將一次性獎(jiǎng)金收入與當(dāng)月工資合并扣除1600元后，再按前述方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例如一個(gè)人某月取得獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為1500元。費(fèi)用扣除額1600元與工資的差額為100元（16001500），獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14300，14300除以12等于1191.67，對(duì)照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。應(yīng)納稅額：14400（16001500）×10%251405（元）如果該納稅人當(dāng)月工資為2000元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為1200，適用

7、稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：14400×10%25=1415（元）當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額：（20001600）×5%0=20 （元）最后，該納稅人合計(jì)應(yīng)納稅額：141520=1435（元）采取上述計(jì)算方法，主要是考慮在不違背稅法按月征稅和便于計(jì)算以與利于征管原則的前提下，結(jié)合企業(yè)薪酬發(fā)放的實(shí)際，通過降低適用稅率，適當(dāng)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺暧?jì)算納稅。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，那種認(rèn)為如果全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額低于法定的費(fèi)用扣除額就不應(yīng)該納稅的理解，是完全錯(cuò)誤的。因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已經(jīng)扣除，用全年獎(jiǎng)金除以12，主要是為確定適用

8、稅率和速算扣除數(shù)，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺暧?jì)算納稅，更不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。3、兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計(jì)算兩處（含兩處）以上取得工資、薪金收入的納稅人，在實(shí)行單位代扣代繳的同時(shí)，納稅人應(yīng)將其多處取得的“工資、薪金收入”合并按稅法規(guī)定扣除一次費(fèi)用后，選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。對(duì)單位已扣的稅款，可憑完稅憑證在應(yīng)納稅款中抵扣。例1某在甲、乙兩家企業(yè)任職，每月從甲企業(yè)取得工資、薪金收入1700元，另從乙企業(yè)取得工資、薪金收入1800元，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得額=（1700+1800）-1600=1900（元）應(yīng)納稅額=1900

9、5;10%-25=165（元）例2某在甲、乙兩家企業(yè)任職，每月從甲企業(yè)取得工資、薪金收入2000元，另從乙企業(yè)取得工資、薪金收入2500元(甲企業(yè)已代扣個(gè)人所得稅款20元，乙企業(yè)代扣個(gè)人所得稅款65元)，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得額=(2000+2500)-1600=2900（元）應(yīng)納稅額=2900×15%-125=310（元）應(yīng)補(bǔ)交稅款=310-(20+65)=225（元）4、對(duì)個(gè)人取得的“雙薪”收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅？國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行“雙薪制”后（即按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資），個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪

10、金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足1600元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國稅函2002629號(hào)例3某月工資2000元，2006年2月，單位根據(jù)年終考評(píng)情況，對(duì)某增發(fā)一個(gè)月工資2000元，請(qǐng)計(jì)算某2006年2月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。分析：因某工資已超過了1600元，因此，單位加發(fā)的2000元工資應(yīng)單獨(dú)作為一月工資不扣除任何費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算過程如下：1月工資、薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額：20

11、001600400（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：400×5%020（元）“雙薪”應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：2000×10%25175（元）因此，某2006年2月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：17520195（元）例4以上為例，假設(shè)某月工資為1500元，2006年2月取得的“雙薪”收入也為1500元，則某2006年2月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額：（150015001600）×10%25115（元）（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問題對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部先后三次發(fā)文給予明確國稅發(fā)(1999)179號(hào)、國稅發(fā)(2000

12、)77號(hào)和財(cái)稅2001157號(hào)。目前焦點(diǎn)是扣除3萬元，還是3倍的問題。2000年省地方稅務(wù)局在轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(2000)77號(hào)文件時(shí)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的工資收入水平實(shí)際，提出了3萬元的扣除額。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，到2003年底，全省企業(yè)職工年平均工資已達(dá)到12300元。為了實(shí)事，在2004年全省所得稅工作會(huì)議上明確：從2004年1月1日起，對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入，在全省上年企業(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額，免征個(gè)人所得稅。（2004年全省職工平均工資為14063元）現(xiàn)舉例如下：例如某職工2005年6月被單位解除勞動(dòng)合同一次性取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，該職工在此單位

13、工作時(shí)間為8年，故該職工就此一次取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：第一按照國稅發(fā)(1999)179號(hào)文件，首先計(jì)算出個(gè)人的月工資收入(視為月收入)月工資收入：（8000014063×3）÷84726.38（元）第二、計(jì)算當(dāng)月的個(gè)人所得稅月應(yīng)納稅額：（4726.381600）×15%125343.9（元）第三、該職工工作8年(視為8個(gè)月)應(yīng)納的個(gè)人所得稅款為：應(yīng)納稅款343.9×2751.2（元）（三）實(shí)行部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)人所得稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號(hào)）規(guī)定，實(shí)行部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理部退養(yǎng)

14、手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體征稅規(guī)定：1、確定適用稅率。個(gè)人在辦理部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率。2、計(jì)算個(gè)人所得稅。將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。例某所在的單位在2005年進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，對(duì)部分人員實(shí)行部退養(yǎng)的辦法，某是其中之一，他于2006年2月辦理了部退養(yǎng)手續(xù)，按有關(guān)規(guī)定，單位一次性發(fā)給某2萬元，自辦理部退養(yǎng)手續(xù)起，某還有20個(gè)月才到法定退休年齡，某月工資為2000元，請(qǐng)計(jì)算某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？解：（1）某取得的2萬元收入應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）將某取得的2萬元收入按辦理部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間所屬于月份進(jìn)行平均，并與當(dāng)月工資合并減除規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后確定適用稅率。20000÷201000（元）1000200016001400（元）1400元的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅

16、率為10%，速算扣除數(shù)為25元，因此，某取得的一次性收入適用的稅率為10%。（3）計(jì)算某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2000020001600）×10%252015（元）因此，某2006年2月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為2015元。若某辦理了部退養(yǎng)手續(xù)后，重新受聘于另一家公司，月薪1200元，則某應(yīng)將重新受聘每月取得的1200元與原2000元的工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅（即每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅135元），并自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（四）關(guān)于董事費(fèi)和法律顧問費(fèi)的計(jì)算問題1、董事費(fèi)。個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（國稅發(fā)199489號(hào)）。如

17、是按月領(lǐng)取，則按月扣繳；如是按次領(lǐng)取，則以取得該項(xiàng)收入為一次，按規(guī)定扣繳。一般應(yīng)以企業(yè)和當(dāng)事人所簽合同為準(zhǔn)，無合同的，則以實(shí)際出現(xiàn)的情況為依據(jù)扣繳個(gè)人所得稅例某人擔(dān)任某企業(yè)的董事長(zhǎng)每月領(lǐng)取董事費(fèi)50000元，則應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為：50000×（120%）×30%2000=10000（元）2、法律顧問費(fèi)與上面原則一樣例某人擔(dān)任某企業(yè)的常年法律顧問，每年一次領(lǐng)取常年法律顧問費(fèi)80000元，則應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為：80000×（120%）×40%7000=18600（元）（五）關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算1、政策規(guī)定（1）征稅圍個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)

18、器設(shè)備、車船以與其他財(cái)產(chǎn)取得的所得應(yīng)按此稅目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際征稅過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對(duì)此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。（2）適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用20%的比例稅率。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（3）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以

19、個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（國稅發(fā)1994089號(hào)，國稅函2002146號(hào)）1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。2）納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用對(duì)于被出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，如納稅人能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明確實(shí)由該納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3）稅法規(guī)

20、定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在扣除以上兩項(xiàng)費(fèi)用以后，按稅法規(guī)定，還可定額或定率扣除一定的費(fèi)用。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）每次（月）收入額×20%的費(fèi)用4）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出

21、租住房取得收入的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×10%例某從2005年1月起將其自有的200個(gè)平方米的門面出租給王某作為飯館使用，每月租金5000元，租期一年。某按月到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅250元，教育費(fèi)附加7.5元，城市維護(hù)建設(shè)稅17.5元。2005年6月份，因下水管道堵塞請(qǐng)人修理，發(fā)生修理費(fèi)支出900元，修理部門為其開具了正式發(fā)票，請(qǐng)計(jì)算某2005年出租門面應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：1、先計(jì)算某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。月應(yīng)納稅所得額：5000-250-7.5-17.5-5000×20%=3725（元）月應(yīng)納稅額：3725&#

22、215;20%=745（元）2、計(jì)算6月、7月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅因?yàn)?月份發(fā)生了修繕費(fèi)支出，且該項(xiàng)支出超過了800元，其余額要延續(xù)到7月份稅前扣除，因此，上面計(jì)算出的月應(yīng)納稅額不適用6、7兩月，要單獨(dú)計(jì)算。（1）6月應(yīng)納稅所得額：5000-250-7.5-17.5-800-1000=2925（元）6月份應(yīng)納稅額：2925×20%=585（元）（2）7月應(yīng)納稅所得額：5000-250-7.5-17.5-（900-800）-1000=3625（元）7月應(yīng)納稅額：3625×20%=725（元）3、計(jì)算某全年應(yīng)納稅額某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額：745×10+585+725=8

23、760（元）2、“次”的認(rèn)定財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月取得的收入為一次。3、納稅方式、納稅地點(diǎn)與納稅時(shí)間（1）納稅方式財(cái)產(chǎn)租賃所得，按次計(jì)征，以支付租賃收入的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。分筆取得一次財(cái)產(chǎn)租賃收入以與取得租金收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（2）納稅地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)租賃所得，由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅時(shí)間扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。4、優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所

24、得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅2000125號(hào)）（六）關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)律師個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)2000149號(hào)）文件規(guī)定：1、對(duì)兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；2、費(fèi)用扣除：按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除（

25、國稅發(fā)2002123號(hào)）。對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，不能進(jìn)行30%的費(fèi)用扣除，而應(yīng)按法定費(fèi)用進(jìn)行扣除（1600元）。（川地稅函2003346號(hào)）例如某律師事務(wù)所專職律師小王4月在律師事務(wù)所取得辦案收入5000元，（費(fèi)用包干），其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（50005000×30%1600）×10%25=165（元）（七）關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)財(cái)稅（2006）44號(hào)、財(cái)稅（2000）91號(hào)以與國稅發(fā)2000149號(hào)文件的規(guī)定：1、律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營

26、所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、費(fèi)用扣除：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)（每月1600元，一年19200元），在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。例1某律師事務(wù)所投資人2006年取得收入200000元，成本費(fèi)用開支100000元，那么他一年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（20000010000019200）×35%6750=21530（元）例2某律師事務(wù)所投資人2006年7月取得收入15000元，成本費(fèi)用開支6800元，假定2006年1-6月份已預(yù)繳4000元，那么他當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳納的個(gè)人所得稅：因?yàn)閭€(gè)體工商戶適用的五級(jí)超額累進(jìn)

27、稅率是按全年應(yīng)納稅所得額設(shè)計(jì)的，因此，在每個(gè)月預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，要將本月應(yīng)稅所得折算成全年應(yīng)稅所得額，計(jì)算公式為：（1）全年應(yīng)納稅所得額：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×全年月份÷當(dāng)月月份（1500068001600）×12÷7=11314（元）（2）全年應(yīng)納稅額：全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)11314×20%1250=1013（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納稅額：全年應(yīng)納個(gè)人所得稅×（當(dāng)月月份÷全年月份）1013×7/12=591（元）（4）當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳稅額：當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅月累計(jì)已繳個(gè)人所得稅591×74

28、000=136（元）（5）年終結(jié)算時(shí)：全年應(yīng)納稅額：全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=全年應(yīng)納稅額全年已預(yù)繳稅額（八）稅款負(fù)擔(dān)人不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算問題。由于個(gè)人所得稅計(jì)算比較繁瑣，在稅款計(jì)算上，因稅款負(fù)擔(dān)人不同以與理解上的差異，往往帶來稅款上的不一致。在實(shí)際工作中，扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的情況時(shí)有發(fā)生。因此，我們?cè)谟?jì)算扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，一定應(yīng)按國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行政策，確保稅款不流失?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。此筆稅款應(yīng)按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1998107號(hào)文件規(guī)定，由企業(yè)(雇主

29、)全額負(fù)擔(dān)稅款。1、雇主(單位或個(gè)人)為雇員(納稅人)全額負(fù)擔(dān)稅款的情況根據(jù)國家稅務(wù)總局征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定國稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：（1）應(yīng)納稅所得額：（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）÷（1稅率）（2）應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)例如某在2006年4月收入4000元，由企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款。套用上面的公式計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額：（40001600125）÷（115%）2676.47（元）應(yīng)納稅額：2676.47

30、×15%125276.47（元）2、雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的情況根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知國稅發(fā)1996 199號(hào)文件規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)定額稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成為應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)例如某外資企業(yè)一外籍員工月薪金15000元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)1000元稅款。該員工應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額；（1500010004800）×20%375=1865（元）、雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款，或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的情況根

31、據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1996)199號(hào)文件規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額換算成為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1稅率×負(fù)擔(dān)比例）例如某合資企業(yè)一員工月薪金人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款套用此公式計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額：（120004800375×30%）÷（120%×30%）7539.89（元）應(yīng)納稅額：7539.

32、89×20%3751132.98(元)4、企業(yè)或個(gè)人為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬代付稅款的情況根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知國稅發(fā)1996 161號(hào)文件規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：(1)不含稅收入額為3360元(既含稅收入額為4000元)以下的：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入800)÷(1稅率) (2)不含稅收入額為3360元(既含稅收入額4000元)以上的：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額速算扣除數(shù))×(120%)÷1稅

33、率×(120%)注：公式中的稅率是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。例如：某企業(yè)支付一職工勞務(wù)報(bào)酬所得30000元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅款。該職工本次應(yīng)納稅款用公式計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額(300002000)×(120%)÷130%×(120%)29473.68元應(yīng)納稅額29473.68×30%20006842.10元5、關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅的情況（國稅函2005715號(hào)）一、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知（國稅發(fā)1994089號(hào)）第十四條的規(guī)定，不含稅全年

34、一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入速算扣除數(shù)A)÷(1適用稅率A)；（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B速算扣除數(shù)B。二、如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。三、

35、根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。（九）關(guān)于發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理問題。在國家政策尚未出臺(tái)前，按財(cái)稅字（1997）144號(hào)文件規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。（十）關(guān)于轉(zhuǎn)增股本所得的個(gè)人所得稅政策1、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利、性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)還規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。（國稅發(fā)1997198號(hào)）2、1998年，國稅函1998289號(hào)明確規(guī)

36、定：資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。3、1998年，國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1998333號(hào)）再次規(guī)定：對(duì)股份制企業(yè)將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)征稅。4、2000年，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人

37、所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號(hào)）規(guī)定：對(duì)集體企業(yè)在改制為股份合作制時(shí)，個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅作出規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。、2000年，國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增股本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函20

38、00539號(hào)）明確，集體所有制企業(yè)改制為股份制企業(yè)，將歷年積累的盈余公積金的一部分，以職工原始投入資金與投入時(shí)間按比例用股票形式分配給職工，增加職工個(gè)人股本，實(shí)際是企業(yè)以紅股的形式分配股息和紅利，不屬于國稅發(fā)200060號(hào)文件規(guī)定的資產(chǎn)量化，不能暫緩征收個(gè)人所得稅。6、2003年，省地稅局在批復(fù)關(guān)于對(duì)民營企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（川地稅函2003205號(hào)）明確：凡承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)（含XX公司和股份），符合上述條件均可按前面的政策規(guī)定辦理。7、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的問題考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)

39、行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。（國稅函2005319號(hào)）二、有關(guān)政策的把握1、如何劃分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得？一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位的人員均為非獨(dú)立勞動(dòng)者，他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別是：工資、薪金所得存在雇傭

40、與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這樣的關(guān)系。2、免征個(gè)人所得稅的生活補(bǔ)助費(fèi)具體指的是什么？中華人民國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條所說的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)予以免稅，具體指的是由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。下列收入項(xiàng)目不屬于免稅的福利費(fèi)圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：(1)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(3)單位為個(gè)人購買汽車

41、、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（國稅發(fā)1998155號(hào)）3、單位自籌資金發(fā)放的公務(wù)員補(bǔ)貼、菜籃子津貼是否屬于“執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員副食補(bǔ)貼”而不征個(gè)人所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知(國稅發(fā)199489號(hào))明確規(guī)定“執(zhí)行公務(wù)員工資制度末納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼”不屬于個(gè)人工資、薪金性質(zhì)收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅。省根據(jù)全省職工工資水平的實(shí)際情況，由省人事廳、省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局確定為全省統(tǒng)一執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)為56元加上省政府的30元菜籃子補(bǔ)助，即86元。除此之外，凡

42、稅法沒有明文規(guī)定免稅的補(bǔ)貼均應(yīng)納入工資收入，征收個(gè)人所得稅。因此，單位自籌資金發(fā)放的公務(wù)員補(bǔ)貼和菜籃子津貼或者采取其他形式發(fā)放的各種補(bǔ)貼，均應(yīng)并人工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。4、實(shí)行差旅費(fèi)包干的企業(yè)，其職工定期按一定的定額取得的差旅費(fèi)用收入是否免征個(gè)人所得稅？目前，有的單位為節(jié)約工作經(jīng)費(fèi)，對(duì)職工出差的交通、住宿、差旅費(fèi)津貼等實(shí)行費(fèi)用包干，以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工，節(jié)約歸己，對(duì)職工取得的差旅費(fèi)性質(zhì)的收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按以下原則確定：根據(jù)現(xiàn)行稅法對(duì)職工取得的差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)職工能夠提供真實(shí)可靠的實(shí)支憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票等）的部分，允許在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)據(jù)實(shí)列支，對(duì)按國家

43、規(guī)定的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際出差天數(shù)計(jì)算的差旅費(fèi)津貼允許在稅前扣除，在扣除以上項(xiàng)目后，（扣除限額為職工取得的差旅費(fèi)性質(zhì)的收入）將職工取得的差旅費(fèi)津貼并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5、個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅？近年來，某些企業(yè)和機(jī)關(guān)單位對(duì)公務(wù)用車和通訊制度進(jìn)行改革，根據(jù)職務(wù)不同，按一定的標(biāo)準(zhǔn)用現(xiàn)金給予補(bǔ)助，對(duì)個(gè)人因?yàn)樵擁?xiàng)改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)

44、用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（國稅發(fā)199958號(hào)）6、職工個(gè)人從單位取得的車輛如何計(jì)征個(gè)人所得稅？（1）2002年，省局在批復(fù)稽查局的請(qǐng)示時(shí)明確：對(duì)單位為職工個(gè)人購買的車輛應(yīng)視為個(gè)人取得的實(shí)物所得，納稅人應(yīng)在取得當(dāng)月，按照有關(guān)憑據(jù)上注明的價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額，并入其工資、薪金所得，依照一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金征稅的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（川地稅函2002328號(hào)）（2）國家稅務(wù)總局在批復(fù)省局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函2005364號(hào)）規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配

45、，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分費(fèi)用；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。省局在轉(zhuǎn)發(fā)此文件時(shí)明確（川地稅函2005136號(hào)）：考慮到股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，可根據(jù)車輛實(shí)際折舊年限、公務(wù)用車時(shí)間、公務(wù)用車費(fèi)用等具體情況，允許按照不超過實(shí)際購買車輛發(fā)生費(fèi)用總額40%的比例費(fèi)用扣除，具體扣除比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況確定。依據(jù)中華人民國企業(yè)所得稅暫行條例以與有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。7、烤火費(fèi)、降

46、溫費(fèi)等是否屬于免征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼圍？稅法所說免稅的補(bǔ)貼、津貼是指按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，具體是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，烤火費(fèi)、降溫費(fèi)等補(bǔ)貼國家未明確規(guī)定免納個(gè)人所得稅，因此，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅，其他特殊行業(yè)的補(bǔ)貼、津貼應(yīng)否免征個(gè)人所得稅，要根據(jù)國家具體發(fā)放文件規(guī)定的容來確定。8、企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金如何計(jì)征個(gè)人所得稅？對(duì)于企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老基金，取得該項(xiàng)收入的職工應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)離、退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)

47、征個(gè)人所得稅。（國稅函1999615號(hào)）企業(yè)為職工繳納的年金，由于現(xiàn)行政策沒有明確的免稅規(guī)定，因此應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。依據(jù)中華人民國個(gè)人所得稅法與有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（國稅函2005318號(hào)）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回

48、。（財(cái)稅200594號(hào)）9、企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)是否征收個(gè)人所得稅？按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。從2004年1月起執(zhí)行

49、。（財(cái)稅200411號(hào)）10、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅？根據(jù)中華人民國個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1997385號(hào)）的規(guī)定精神，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。退休人員再任職的認(rèn)定：受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；受雇

50、人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)與其他待遇；受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。11、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的所得稅處理問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利，不并入企業(yè)收入總額，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算每個(gè)投資者分得部分，分別按“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按合伙協(xié)議約定的分配比例或者按合伙人數(shù)量平均計(jì)算確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函200184號(hào)）12、個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員以與相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出與購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員以與相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性