第三章_成本-業(yè)務(wù)量-利潤依存關(guān)系分析

1、第三章第三章 成本業(yè)務(wù)量利潤依存關(guān)成本業(yè)務(wù)量利潤依存關(guān)系分析系分析 第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式 第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用 第三節(jié) 本量利的因素分析 第四節(jié) 利潤敏感性分析第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式一、損益方程式(一)基本的損益方程式利潤銷售收入總成本其中：總成本變動成本固定成本 銷售收入=單價銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤單價銷量單位變動成本銷量固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式例31某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價18元，單位變動成本12元，本月計劃銷售1000件，每月固定成本為3000元，

2、計算預(yù)期利潤是多少？利潤單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本 181000 1210003000 3000（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(二)損益方程式的變換形式1、計算銷量的方程式2、計算單價的方程式3、計算單位變動成本的方程式4、計算固定成本的方程式單位變動成本單價利潤固定成本銷量單位變動成本銷量利潤固定成本單價銷量利潤固定成本單價單位變動成本利潤銷量單位變動成本銷量單價固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(三)計算凈利的損益方程式損益表的格式可分為單步式和多步式兩種：1、單步式損益表 單步式損益表基本

3、格式是：2、多步式損益表多步式損益表可分兩種情況，即在全部成本法下的多步式損益表和在變動成本法下的多步式損益表。(1)全部成本法下多步式損益表的基本格式:銷售收入減:成本 利潤銷售收入減:已銷產(chǎn)品成本 毛利減:期間成本 稅前凈利減:所得稅 稅后凈利第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式根據(jù)多步式損益表：稅前凈利銷售收入已銷產(chǎn)品成本期間成本為使模型能反映本量利的關(guān)系，不僅要分解產(chǎn)品成本，而且要分解銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間成本。分解后，上述方程式為：稅前凈利銷售收入-(變動生產(chǎn)成本+固定生產(chǎn)成本)-(變動銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用)單價銷量-(單位變動生產(chǎn)成

4、本+單位變動銷售和管理費(fèi)用)銷量-(固定生產(chǎn)成本+固定銷售和管理費(fèi)用)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式例32某企業(yè)每月固定制造成本1500元，固定銷售費(fèi)用200元，固定管理費(fèi)用150元；單位變動制造成本10元，單位變動銷費(fèi)用1元，單位變動管理費(fèi)用0.5元；該企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元；本月計劃銷售1000件產(chǎn)品，問預(yù)期利潤是多少？稅前凈利151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150) 15000115001850 1650（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(2)變動成本法下多步式損益表的

5、基本格式:即:銷售收入變動成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益固定成本稅前凈利稅前凈利所得稅稅后凈利銷售收入減:變動成本 貢獻(xiàn)毛益減:固定成本 稅前凈利減:所得稅 稅后凈利第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式稅后凈利稅前凈利-所得稅稅前凈利銷售收入凈額-變動成本-固定成本銷售收入凈額銷售收入(1-增值稅率)所得稅稅前凈利所得稅率稅后凈利稅前凈利-稅前凈利所得稅率 稅前凈利(1-所得稅率) 銷售收入(1-增值稅率)-變動成本-固定成本(1-所得稅率) 銷量單價(1-增值稅率)-銷量單位變動成本-固定成本(1-所得稅率)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本

6、模式本模式單位變動成本增值稅率單價所得稅率稅后凈利固定成本實現(xiàn)稅后凈利的銷量)1 (1例33某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本總額5000元。該企業(yè)增值稅率為17%，所得稅率為33%。計劃銷售2000件時，稅后凈利是多少?當(dāng)稅后目標(biāo)利潤為6700元時，銷售量為多少?稅后凈利=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%) =4000083%-24000-500067% =2814（元）)(326112%)171 (20%33167005000件實現(xiàn)目標(biāo)凈利銷量第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(四)多種產(chǎn)品的損益

7、方程式所謂聯(lián)合單位,是指按一定實物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品,可以用它來統(tǒng)一計量多品種企業(yè)的業(yè)務(wù)量。例34某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量分別為100、300、500件，三種產(chǎn)品的實物量比例為1：3：5。我們把1個A產(chǎn)品，3個B產(chǎn)品和5個C產(chǎn)品構(gòu)成一組產(chǎn)品稱為1個聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷量為100組即100個聯(lián)合單位，它是各種產(chǎn)品實物量的最大公約數(shù)。每個聯(lián)合單位包含的產(chǎn)品數(shù)量為各種產(chǎn)品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值：A產(chǎn)品:1001001 B產(chǎn)品:3001003 C產(chǎn)品:5001005第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式利潤聯(lián)合單位單價聯(lián)合單位銷量-聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單位

8、銷量-固定成本聯(lián)合單位銷量100（聯(lián)合單位）聯(lián)合單位構(gòu)成聯(lián)合單位單價201+153+105115(元)聯(lián)合單位變動成本151+123+8591(元)利潤115100-91100-10001400(元)5:3:1100500:100300:100100產(chǎn)品ABC合計單價201510單位變動成本15128固定成本1000銷售量100300500第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式二、貢獻(xiàn)毛益方程式(一)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤，是指銷售收入減去變動成本以后的差額。用公式表示為:貢獻(xiàn)毛益銷售收入-變動成本單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價一單位變動成本例35某企業(yè)

9、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價25元，變動成本15元，銷量800件，貢獻(xiàn)毛益和單位貢獻(xiàn)毛益各是多少？貢獻(xiàn)毛益80025800158000（元）單位貢獻(xiàn)毛益251510（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式貢獻(xiàn)毛益也可具體分為制造貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益）和產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益（總營業(yè)貢獻(xiàn)毛益）。用公式表示為:制造貢獻(xiàn)毛益銷售收入-變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益制造貢獻(xiàn)毛益-變動銷售和管理費(fèi)通?！柏暙I(xiàn)毛益”是指“產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益”。例36某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，單位變動銷售費(fèi)用0.5元，單位變動管理費(fèi)用1元，銷量1000件，則:制造貢獻(xiàn)毛益=101000-41

10、000=6000(元)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(二)貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分率，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。依例36資料：通?！柏暙I(xiàn)毛益率”是指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率。多種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率。計算公式：%100%100%100單價單位貢獻(xiàn)毛益銷量單價銷量單位貢獻(xiàn)毛益銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率%60%10010410制造貢獻(xiàn)毛益率%45%100105 . 510產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率)(100%均貢加權(quán)該產(chǎn)品占銷售收入比重各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率或各產(chǎn)品銷售收入各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益獻(xiàn)

11、毛益率平第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(三)變動成本率變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占的百分率。其計算公式如下：仍依例36資料：通?！白儎映杀韭省笔侵府a(chǎn)品變動成本率。變動成本率+貢獻(xiàn)毛益率1根據(jù)例例3-6的資料：變動成本率+貢獻(xiàn)毛益率55%+45%1%100%100銷售單價單位變動成本銷售收入變動成本變動成本率%55%100105 . 14%40%100104產(chǎn)品變動成本率制造變動成本率第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(四)基本的貢獻(xiàn)毛益方程式由于創(chuàng)造了“貢獻(xiàn)毛益”這個新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形

12、式。利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻(xiàn)毛益-固定成本 銷量單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本例37某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單價18元,單位變動成本9元,銷量500件,固定成本1500元,則:利潤(18-9)500-15003000（元）以上方程式，根據(jù)需要可變換成其它形式：單位貢獻(xiàn)毛益利潤固定成本銷量銷量利潤固定成本單位貢獻(xiàn)毛益/ )(利潤單位貢獻(xiàn)毛益銷量固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式例38某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，固定成本1500元，有關(guān)資料如表32所示，請計算出該企業(yè)的預(yù)期利潤是多少?聯(lián)合銷量100（聯(lián)合單位）每聯(lián)合單位單價=201+153+105=

13、115(元)每聯(lián)合單位變動成本=151+123+85=91(元)每聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益=115-91=24(元)利潤=銷量單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本=10024-1500=900(元)5:3:1100500:100300:100100每聯(lián)合單位構(gòu)成產(chǎn)品ABC單價201510單位變動成本15128單位貢獻(xiàn)毛益532銷量100300500表3-2 ABC三種產(chǎn)品明細(xì)資料第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(五)貢獻(xiàn)毛益率方程式因為 貢獻(xiàn)毛益銷售收入貢獻(xiàn)毛益率 利潤貢獻(xiàn)毛益-固定成本所以 利潤銷售收入貢獻(xiàn)毛益率-固定成本根據(jù)例3-7的資料：%100銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率

14、%50%10018918貢獻(xiàn)毛益率)(30001500%50)50018(元利潤貢獻(xiàn)毛益率利潤固定成本銷售收入%100銷售收入利潤固定成本貢獻(xiàn)毛益率利潤貢獻(xiàn)毛益率銷售收入固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式%100銷售收入各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益各種產(chǎn)品加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率%87.20%100500103001510020500230031005加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率)(該產(chǎn)品銷售比重某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率或產(chǎn)品ABC合計單價201510單位貢獻(xiàn)毛益532銷量100300500表3-3 ABC三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比重表貢獻(xiàn)毛益50090010002400銷售收入

15、20004500500011500貢獻(xiàn)毛益25%20%20%占總銷售比重17.39%39.13%43.48%100%第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式三、本量利圖(一)基本的本量利圖例39假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動成本5元，每月固定成本1000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，見圖31。金額500040003000200010000虧損區(qū)Q利潤區(qū)利潤Sa+bX變動成本a固定成本100 200 300 400 500 銷量圖3-1圖3-2Qaa+bXS6000500040003000200010000 1000 2000 3000 4000 5

16、000 6000銷售(元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(二)貢獻(xiàn)毛益式的本量利圖金融50004000300020001000虧損區(qū)Q利潤區(qū)貢獻(xiàn)毛益Sa+bX變動成本bX變動成本0 1000 2000 3000 4000 5000 銷量(元)圖3-3利潤第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(三)銷售量利潤圖虧損區(qū)利潤區(qū)利潤固定成本圖3-4利潤銷售量貢獻(xiàn)毛益PXQ0a第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式(三)銷售量利潤圖500-50圖3-5銷量(萬元)QA15010015020090806

17、0I1A2I2A3I3利潤(萬元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本量利依存關(guān)系分析的基本模式本模式產(chǎn)品A1A2A3合計銷售量(件)200001000010000單價(元)505050銷售收入(萬元)1005050200表3-4 銷售量利潤圖數(shù)據(jù)表單位變動成本(元)203040單位貢獻(xiàn)毛益(元)302010貢獻(xiàn)毛益(萬元)60201090固定成本(萬元)50第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用一、保本點(diǎn)的確定與分析 保本點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時，企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。(一)保本點(diǎn)銷售量利潤=單價銷量-單位變動成本銷

18、量-固定成本0=單價=保本點(diǎn)銷售量-單位變動成本保本點(diǎn)銷售量-固定成本單價-單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛益單位變動成本單價固定成本保本點(diǎn)銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本保本點(diǎn)銷售量 第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用例310某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價18元，單位變動成本10元，固定成本總額10000元，計算其保本點(diǎn)銷售量。如果在生產(chǎn)多品種企業(yè)使用上述公式，可用“聯(lián)合單位“來表示其銷售量。例311某企業(yè)固定成本6300元，其它有關(guān)資料如表35。)(1250101810000件保本點(diǎn)銷售量第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用產(chǎn)品品種單價單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛

19、益計劃銷售量計劃銷售收入表3-5A1188105009000A2201283006000A35034161005000聯(lián)合單位單價518+320+150200（元）聯(lián)合單位變動成本58+312+134110元）聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益105+83+11690（元）1:3:5100100:100300:100500每聯(lián)合單位產(chǎn)品構(gòu)成)(70906300聯(lián)合單位保本點(diǎn)銷售量第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用(二)保本點(diǎn)銷售額令利潤等于零，此時的銷售額為保本點(diǎn)銷售額，即0保本點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率-固定成本根據(jù)例310的資料有：貢獻(xiàn)毛益率固定成本保本點(diǎn)銷售額 )(22500%1001

20、8810000元保本點(diǎn)銷售額第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用(三)保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率，是指保本點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。保本點(diǎn)作業(yè)率的計算公式：%100%100正常銷售量保本點(diǎn)銷售量正常銷售額保本銷售額保本點(diǎn)作業(yè)率第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用(四)安全邊際的確定與分析1、安全邊際銷售量安全邊際銷售量，是指企業(yè)實際（預(yù)計）銷售量超過保本點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際銷售量=實際(預(yù)計)銷售量-保本點(diǎn)銷售量例312某企業(yè)實際銷售A產(chǎn)品數(shù)量2000件，保本點(diǎn)銷售量1250件，問安全邊際銷售量是多少？安全邊際銷售量實際銷售量-保本點(diǎn)

21、銷售量 2000-1250750（件）第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用2、安全邊際率企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，還可以用安全邊際率來表示。計算公式如下：表3-6安全邊際率安全程度40%以上很安全30%40%安全20%30%較安全10%20%值得注意10%以下危險%100)(銷售量預(yù)計實際安全邊際銷售量安全邊際率第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用3、安全邊際與保本點(diǎn)的關(guān)系分析正常銷售量=保本點(diǎn)銷售量+安全邊際1保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率4、安全邊際與利潤的關(guān)系分析因為 利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻(xiàn)毛益-固定成本 銷售收入貢獻(xiàn)毛益率-固定

22、成本 (銷售收入-保本點(diǎn)銷售收入)貢獻(xiàn)毛益率所以 利潤安全邊際貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率保本點(diǎn)銷售收入貢獻(xiàn)毛益率收入銷售第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用二、各因素變動對保本點(diǎn)影響的分析例313設(shè)某產(chǎn)品單位售價為9元，單位產(chǎn)品變動成本為6元,固定成本為120000元。計算保本點(diǎn)銷售量。(一)價格變動對保本點(diǎn)的影響)(4000069120000件保本點(diǎn)銷售量變動后收入圖3-6銷售收入與成本(元)原收入總成本固定成本銷售量(件)0第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用(二)單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響圖3-7銷售收入銷售收入與成本(元)原總成本變動后

23、總成本固定成本銷售量(件)0第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用用(三)固定成本變動的影響(四)產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對保本點(diǎn)的影響 當(dāng)企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，綜合考慮產(chǎn)、供、銷等方面的有關(guān)因素，正確確定經(jīng)濟(jì)合理的品種構(gòu)成，也是提高生產(chǎn)經(jīng)營盈利性的一項重要措施，必須引起足夠的重視。圖3-8銷售收入變動前總成本原固定成本銷售量(件)0變動后總成本變動后固定成本銷售收入與成本(元)第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析一、各因素變動對利潤影響的分析 (一)單項因素發(fā)生變化時，測定對利潤的影響，預(yù)計未來期間的利潤(二)由于企業(yè)內(nèi)部采取某項行動，將使有關(guān)因素發(fā)生變動時，測定其

24、對利潤的影響，作為評價該行動合理性的尺度。(三)各因素綜合變動對利潤影響的分析假設(shè)例3-15的企業(yè)按國家規(guī)定普調(diào)副食補(bǔ)助，使單位變動成本增加4%，固定成本增加1%，將會導(dǎo)致利潤下降。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個應(yīng)對措施；一是提高價格5，因提價會使銷量減少10；另一是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析1、調(diào)工資后，如不采取措施，利潤為:利潤100010-(61000)(14)-(20001000)(l1)730(元)2、采取第一個措施的預(yù)計利潤為:利潤1000(l10)10(l5)- 6(14%)(20001000)(ll%)8

25、04(元)3、采取第二個措施的預(yù)計利潤為:利潤1000(l+20)10-6(l4)- (2000+1000)(ll%)+500982(元)第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析二、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施 (一)采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤例316某企業(yè)生產(chǎn)w產(chǎn)品，固定成本10000元，單價24元，單位變動成本14元，銷售1800件產(chǎn)品，實現(xiàn)利潤8000元。假設(shè)企業(yè)欲使利潤增加50，即達(dá)到12000元，企業(yè)可以從以下幾個方面著手，采取相應(yīng)的措施。1、減少固定成本 減少固定成本，可使利潤相應(yīng)增加。為使利潤增加50，應(yīng)該減少多少固定成本呢？第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 假設(shè)固定成

26、本為a，目標(biāo)利潤12000元作為已知數(shù)，其它因素不變，代入本量利方程式:12000180024-141800-a a6000(元)如果其它它條件不變，固定成本從10000元減少到6000元，降低40，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤。2、減少變動成本 按上述方法，設(shè)單位變動成本為b，將其代入本量利方程式：12000180024-1800b-10000 b11.78(元)如果其它條件不變，單位變動成本從14元降低到11.78元，減少16，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 3、提高價格按上述方法，設(shè)單位產(chǎn)品售價為R，將其代入本量利方程式：120001800R1800141000

27、0 R26.22(元)如果其它條件不變，單位產(chǎn)品的售價從24元提高到26.22元，提高9%，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤。4、增加銷售量按上述方法，設(shè)銷售量為x，將其代入本量利方程式：12000 24x14x10000 x 2200(件)如果其它條件不變，銷售量從1800件增加到 2200件，增加 22，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 (二)采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤 例317某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價10元/件,單位變動成本6元/件,固定成本2000元,銷售和管理費(fèi)用(全部固定)1000元,銷售1000件,利潤為1000元，假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力,可以進(jìn)一步增加產(chǎn)

28、量,但由于售價偏高,使銷路受到限制。為了打開銷路,企業(yè)準(zhǔn)備降價10%,爭取實現(xiàn)利潤1500元。1、計算降價后實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的銷售量如果銷售部門認(rèn)為,降價10%后可使銷量達(dá)到1500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來,則目標(biāo)利潤就可以落實了。否則,還需繼續(xù)分析想辦法進(jìn)一步落實。)(15006%)101 (101500)10002000(件單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤固定成本銷售量第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析2、計算既定銷量下實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動成本假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述1500件銷量達(dá)不到，降價10，只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。上面計算告訴我們,為了實

29、現(xiàn)目標(biāo)利潤,在降價10%的同時,還需使單位變動成本從6元降至5.54元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為這個目標(biāo)可以實現(xiàn),目標(biāo)利潤就可以落實,否則,還要在固定成本的節(jié)約上想辦法。)(54. 51300)15003000(1300%)101 (10)(元銷量目標(biāo)利潤固定成本銷量單價單位變動成本第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析3、計算既定產(chǎn)銷量和單位變動成本下實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的固定成本假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過努力，單位變動成本可能降低至 5.60元。為此，企業(yè)還要壓縮固定成本支出。固定成本銷量單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤130010(1-10%)5.60-15002920（元）第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利

30、潤敏感性分析敏感分析是研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變敏感分析是研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法?；鹌錉顟B(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。一、有關(guān)因素發(fā)生多大變化，使盈利轉(zhuǎn)為虧損 (一)單價的最小值設(shè)單價為R,則100000(R-1.20)-400000 R1.60(元)圖3-9 單價的敏感分析單位成本單價盈利區(qū)虧損區(qū)金額(元)2.01.60 0.4 0.8 1.2 1.6 2.0 單價(元)Q第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利潤敏感性分析 (二)單位變動成本的最大值設(shè)單位變動成本為b,則100000(2b)400000 b1.60(元)圖3-10單位成本單價金額(元)2.82.01.2 1.6 2.4Q1.60.4單位變動成本(元)單位變動成本第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利潤