商業(yè)銀行作業(yè)成本管理

1、摘 要我國商業(yè)銀行作業(yè)成本管理中的全面應(yīng)用以中國銀行為例摘 要成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，全球化，成本管理的角色越發(fā)重要?，F(xiàn)如今企業(yè)間競爭及其激烈，商業(yè)銀行也不例外，為適應(yīng)時代變化，商業(yè)銀行也在轉(zhuǎn)變其經(jīng)營模式，進(jìn)行成本管理與控制，但因成本控制觀念,方法落后，成本控制效果不太明顯。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行成本管理，降低成本對商業(yè)銀行起著重要意義。本文對如今商業(yè)銀行成本管理與控制方面的存在的問題進(jìn)行了簡單分析，首先概述了作業(yè)成本管理背景、優(yōu)缺點(diǎn)及與傳統(tǒng)成本管理的不同點(diǎn)，第二部分論述了作業(yè)中心、作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)及算法，第三部分列舉了中國銀行，分析銀行成本管理現(xiàn)狀及存在的問題，在本

2、文的最后介紹了根據(jù)商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本管理的情況，分析可能存在的難點(diǎn)及對策。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；作業(yè)成本管理；作業(yè)成本法；成本費(fèi)用 1主要參考文獻(xiàn)Research on the Application of Activity-Based Costing Management in Chinas Commercial Bank-A Case Study of Bank of ChinaABSTRACT With the deep development of world economys globalization and integration, costing management plays

3、 an important role and becomes an essential part of business administration. Nowadays, the competitions among all walks of life are fierce including commercial bank. In order to adapt to the change of the times, commercial bank also tries to transform the business model. They proceeded with cost man

4、agement and cost control, but effect is not obvious. The reasons are that the perspective and the method of the cost control are outdated. So its important to the commercial bank to strengthen the management and cut the costs. This paper analyzes the long standing issues of cost management and cost

5、control. This article, to begin with, summarizes the background, pros and cons and the differences between traditional cost management and activity-based costing management. And then it discusses the activity center, activity based cost control standard and the arithmetic of activity-based costing m

6、anagement. The third cites Bank of China and analyzes the current situation of banks cost management and the existing problems. At the end of the paper, it introduces the proceeding activity-based costing management situation based on commercial bank and analyzes the potential problems and the count

7、ermeasures. Key words: commercial bank；activity-based costing management;activity-based costing; costs2我國商業(yè)銀行作業(yè)成本管理中的全面應(yīng)用以中國銀行為例引言近年來，商業(yè)銀行在成本管理等方面面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此減少成本，加強(qiáng)成本管理變得極其重要。目前，國內(nèi)對成本管理方面的研究不全面，起步也較晚。相比之下，國外對這方面的研究比較完善，二十世紀(jì)八十年代，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，提出了作業(yè)成本制度1。九十年代，全面成本管理理論出現(xiàn)，是由恩斯特和楊提出。這個理論結(jié)合了兩種方

8、法，即提高收入與適當(dāng)控制成本，以責(zé)任成本管理為主的成本控制的管理模式2。 一、作業(yè)成本管理概述作業(yè)成本管理是一種利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策及經(jīng)營成果的管理方法。尤其是競爭極其激烈的商業(yè)銀行，做好成本管理是銀行價(jià)值最大化的關(guān)鍵。本文將簡單介紹以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。（一）研究背景及發(fā)展作業(yè)成本管理的概念最早可以追溯到西方的制造業(yè)，自二十世紀(jì)七十年代，西方面臨著巨大變化，制造企業(yè)成本結(jié)構(gòu)也有所轉(zhuǎn)變，從單一的純手工勞動轉(zhuǎn)變成依靠全自動設(shè)備，從大量生產(chǎn)單一的幾種產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成少量生產(chǎn)多個產(chǎn)品。為提高顧客的滿意度和考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)成本管理，即以單位水平分

9、配成本，改用成本動因分配成本?！白鳂I(yè)”這一概念是由埃里克·科勒提出。在1941年，埃里克·科勒針對作業(yè)成本計(jì)算發(fā)表了論文。 參見劉志華作業(yè)成本管理理論與應(yīng)用研究湖南大學(xué)碩士碩士論文2005：第二頁隨后在1971年，喬治·斯托布斯研究作業(yè)成本管理并發(fā)表了著作作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)，他是歷史上第一為詮釋“作業(yè)”，“作業(yè)成本計(jì)算”等相關(guān)概念的人，此后他陸陸續(xù)續(xù)發(fā)表了其他著作使作業(yè)成本法提升到管理方面 參見劉志華作業(yè)成本管理理論與應(yīng)用研究湖南大學(xué)碩士碩士論文2005：第二頁。1988年，羅伯特·卡普蘭與羅賓·庫珀合作，他們進(jìn)行了更深層次的分析與探究

10、，使這個理論步入應(yīng)用階段3。目前，作業(yè)成本管理由美國、英國等少部分國家迅速擴(kuò)展到全球，涵蓋領(lǐng)域也從制造業(yè)擴(kuò)展到各行各業(yè)，例如銀行、醫(yī)療、物流、工程項(xiàng)目等等。而國內(nèi)的作業(yè)成本管理是從上世紀(jì)八十年代年開始，1995年7月，余緒纓教授在會計(jì)研究發(fā)表了文章4，詳細(xì)介紹了作業(yè)成本法，說明了作業(yè)成本法產(chǎn)生原因及優(yōu)點(diǎn)。這引起了一股對作業(yè)成本法的熱潮，相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者也開始研究學(xué)習(xí)作業(yè)成本法。2000年，王平心等人從制造業(yè)開始著手，探索作業(yè)成本法；2005年，練慧敏提出了作業(yè)成本法的應(yīng)用；2007年，張鳳霞與鄭曉春發(fā)明了作業(yè)成本法的八個步驟，并且通過實(shí)施八步驟，把作業(yè)成本法提升到作業(yè)成本管理 參見屈航淺談作業(yè)成本

11、法的發(fā)展歷程及國內(nèi)外應(yīng)用研究與探索2010年20期。 （二）比較傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理對于傳統(tǒng)成本管理方法，我們不能一口否決它的作用，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)品種類單一，間接成本少等種種原因使傳統(tǒng)成本管理備受歡迎，但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國經(jīng)濟(jì)飛快的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理方法逐漸顯現(xiàn)出不足之處。傳統(tǒng)成本管理使用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，根據(jù)不同的成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。再按照費(fèi)用計(jì)入原則，直接計(jì)入直接費(fèi)用，分配計(jì)入間接費(fèi)用，制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入對應(yīng)的成本對象當(dāng)中；而作業(yè)成本管理中最常見的是作業(yè)成本計(jì)算法，根據(jù)消耗資源的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：基于作業(yè)活動消耗資源的情況，將資源消耗分派給作業(yè)

12、；再按照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分派到成本對象18。本文將對傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理的幾個方面進(jìn)行對比。1.成本管理目標(biāo)傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是降低成本，而且主要針對直接人工、直接材料、制造費(fèi)用。作業(yè)成本管理的目標(biāo)也是提高效率、降低成本，但區(qū)別在于作業(yè)成本管理不僅關(guān)注直接成本，同時還關(guān)注間接成本，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量核算，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來5。2.成本管理方法傳統(tǒng)成本管理方法主要是依靠減少支出、降低成本，方法包括成本預(yù)測、計(jì)劃、控制成本、核算、分析。傳統(tǒng)成本管理重視直接成本，因此盲目降低成本會對產(chǎn)品產(chǎn)生很大影響。相比之下，作業(yè)成本管理統(tǒng)籌直接與間接成本，不僅僅以節(jié)省為目

13、的，而是減少每個環(huán)節(jié)里多余的支出，以達(dá)到公司利益最大化的目的。成本管理從產(chǎn)品中心轉(zhuǎn)移到作業(yè)中心，跟蹤和動態(tài)反應(yīng)作業(yè)活動，最終達(dá)到低成本，利益最大化的目標(biāo)6。3.成本管理范圍傳統(tǒng)成本管理范圍一般控制在生產(chǎn)階段，但作業(yè)成本管理沒有范圍之說。作業(yè)成本管理的范圍貫通道整個環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)到銷售，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，可以說是真正意義上的管理。正因?yàn)槿绱?，在高品質(zhì)、高產(chǎn)量、個性化的需求下，傳統(tǒng)成本管理漸漸衰退，作業(yè)成本管理才開始發(fā)揮它的作用7。4.成本核算傳統(tǒng)成本核算是因?yàn)橐?jì)算存貨成本，才去分配已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用。而作業(yè)成本核算講究的是成本發(fā)生的來龍去脈，作業(yè)引起成本，作業(yè)的產(chǎn)生可從產(chǎn)品制作追溯到產(chǎn)品設(shè)計(jì)6。通過跟蹤和

14、動態(tài)反應(yīng)作業(yè)活動，及時反饋信息，減少浪費(fèi)，提高效率。（三）作業(yè)成本管理優(yōu)點(diǎn)與不足1.作業(yè)成本管理優(yōu)點(diǎn) （1）間接成本的分配變得更合理。在分配標(biāo)準(zhǔn)上，傳統(tǒng)成本管理比較單一，而作業(yè)成本管理使用多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)，較正確的反映了實(shí)際消耗作業(yè)量9。 （2）關(guān)注重點(diǎn)為作業(yè)。作業(yè)成本管理使關(guān)注重點(diǎn)從成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)上，把成本管理提升到管理層，做到了真正意義上的管理，以作業(yè)為中心進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。 （3）合理的職責(zé)劃分。以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈劃分職責(zé)，以價(jià)值鏈為責(zé)任控制單元，價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的9。 （4）控制標(biāo)準(zhǔn)選擇更加合理。傳統(tǒng)成本管理是以可以達(dá)到的水準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)（相對穩(wěn)定），并非是最高水準(zhǔn)

15、。而作業(yè)成本管理是以做理想的成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)8。 （5）管理更加人性化。作業(yè)成本管理從作業(yè)及員工作為管理基點(diǎn)，尊重員工們言論自由的權(quán)利，關(guān)心員工，有問題及時解決，使員工工作滿意，從而提高顧客對產(chǎn)品的滿意度，最終達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。2. 作業(yè)成本管理不足點(diǎn) （1）內(nèi)向型管理。盡管作業(yè)成本管理深入到企業(yè)的作業(yè)層次，而且提出了作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，但仍然沒有擺脫內(nèi)向型管理，沒有把成本控制擴(kuò)大到企業(yè)外部，也沒有從產(chǎn)品的生命周期層面控制成本。 （2）工作量大，實(shí)施成本高。企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多導(dǎo)致成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量大，因此它的計(jì)量成本也高。 （3）各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。

16、部分企業(yè)過于重視成本因素的月變化情況，而忽略每個成本庫和作業(yè)中心間怎樣協(xié)調(diào)、在成本控制過程、削減成本費(fèi)用等。 二、作業(yè)成本管理基本內(nèi)容 （一）建立作業(yè)中心 作業(yè)中心是確認(rèn)了解企業(yè)作業(yè)的基礎(chǔ)上，更深入分析成本動因后產(chǎn)生的。因此，首先簡單介紹企業(yè)的作業(yè)。對于作業(yè)的概念，雖有很多界定，但都大同小異，是一個組織為了達(dá)到某個目標(biāo)或某項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行消耗資源的工作。對于商業(yè)銀行而言，貸款產(chǎn)生包括了很多項(xiàng)作業(yè)，貸款申請、審查批準(zhǔn)等等。作業(yè)相當(dāng)于一座橋梁，起到了連接銀行內(nèi)部與外部的的作用，并且貫穿了經(jīng)營全部過程。 作業(yè)中心又稱成本庫，指組成一個任務(wù)過程中有關(guān)聯(lián)、涉及到、有聯(lián)系的作業(yè)的集合。 參見蘇卿云基于作業(yè)成本法

17、的商業(yè)銀行成本管理廈門大學(xué)碩士論文2007：第16頁在初步作業(yè)界定中會產(chǎn)生很多作業(yè)，大部分都是低層次作業(yè)，因此為了建立簡便，可行與合理的系統(tǒng)，需要建立作業(yè)中心。每級作業(yè)中心可以有一個或多個一級中心。作業(yè)成本中心就是由歸集上面所說的作業(yè)中心所耗費(fèi)的成本產(chǎn)生，之后在把作業(yè)中心與作業(yè)成本中心對應(yīng)起來，他們之間的對應(yīng)比例可以是一對一或多對一。但須注意的是作業(yè)中心和作業(yè)成本中心的數(shù)量要在合理范圍內(nèi)，不宜過多。以商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)為例子，一級作業(yè)可以是客戶咨詢、填寫信息等等，再由這些以及作業(yè)組成貸款申請的作業(yè)中心。之后歸集以上作業(yè)中心所耗費(fèi)的成本形成作業(yè)成本中心，下一步就可以作業(yè)中心與有關(guān)聯(lián)的作業(yè)成本中心以

18、一定的比例對應(yīng)起來10。（二）建立作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)1.產(chǎn)品目標(biāo)成本的確認(rèn) 目標(biāo)成本是在一段時間內(nèi)企業(yè)自身給自己設(shè)的預(yù)計(jì)成本，目的是在這時期內(nèi)保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。目標(biāo)成本的確認(rèn)要遵守5個原則： （1）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本須收集大量資料，以整理出來的數(shù)據(jù)為根據(jù)，再以科學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)算。 （2）可行性原則。充分考慮自身的資源，技術(shù)等水平，保證能實(shí)現(xiàn)到目標(biāo)成本。 （3）群眾性原則。目標(biāo)成本需要反映出員工的追求，要引起激勵員工的作用。 （4）先進(jìn)性原則。需要反映企業(yè)通過管理，能夠達(dá)到的成本水平。 （5）適時性原則。具備隨著客觀條件的變化而實(shí)時調(diào)整的能力11。 產(chǎn)品的目標(biāo)成本可以理解成為市場價(jià)減掉目標(biāo)利潤。

19、但是在市場經(jīng)濟(jì)的下，企業(yè)不能決定市場價(jià)與目標(biāo)利潤，因此企業(yè)需要預(yù)計(jì)產(chǎn)品目標(biāo)成本，確定步驟： （1）確定現(xiàn)有的和潛在的競爭對手，分析研究競爭對手的生產(chǎn)技術(shù)、成本結(jié)構(gòu)和流程。 （2）收集與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，可以從資金、生產(chǎn)和管理等部門公開的年度報(bào)表，成本數(shù)據(jù)表采取信息，還可以在發(fā)行的刊物或研討會采取信息。 （3）正確處理信息，而且要充分考慮到現(xiàn)在與將來的成本趨勢。 （4）利用公式計(jì)算產(chǎn)品目標(biāo)成本：目標(biāo)成本=市場價(jià)格-目標(biāo)利潤，競爭性目標(biāo)成本=目標(biāo)成本-競爭對手成本改善值+企業(yè)價(jià)值優(yōu)勢2.分解目標(biāo)成本 確認(rèn)產(chǎn)品的目標(biāo)成本和競爭性目標(biāo)成本以后，進(jìn)行目標(biāo)成本分解。分解對象是直接材料、直接人工與制造費(fèi)用的目

20、標(biāo)成本。制造費(fèi)用目標(biāo)成本可以進(jìn)一步分解為作業(yè)中心成本庫目標(biāo)成本。3.制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本是在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，產(chǎn)品相對穩(wěn)定的前提下，分析市場和對手的情況后指定的成本，可以用于控制成本、決策與評價(jià)衡量工作效率的標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本可以利用以下公式：成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量*標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 （三）運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算作業(yè)成本 1.傳統(tǒng)成本核算 傳統(tǒng)成本核算指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。 計(jì)算方法大致為:依據(jù)不同的成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，一般指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;下一步依據(jù)分配計(jì)入原則進(jìn)行分配，即

21、直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配原則,而制造費(fèi)用則運(yùn)用一定比例的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)到對應(yīng)的成本對象中去。主要局限性在于成本動因，運(yùn)用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因,但這已經(jīng)不能滿足多樣化、高質(zhì)量、個性化的產(chǎn)品需求。 2.作業(yè)成本核算 與傳統(tǒng)成本核算法不同的是作業(yè)成本核算指在計(jì)算產(chǎn)品成本時，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)情況，將資源的成本分配到作業(yè)，再從作業(yè)依靠成本動因追溯到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，具體過程為： （1）歸集直接成本費(fèi)用。直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，直接材料在生產(chǎn)成本中占比較大，因此正確計(jì)算直接材料對產(chǎn)品成本造成很大影響。直接材料計(jì)算可以追溯到成本對象上，但核算需要嚴(yán)格按

22、照核算原則與要求，以保證直接成本歸集的重要性。 （2）鑒定作業(yè)。作業(yè)的鑒定是為了保證作業(yè)成本信息系統(tǒng)可以成功地運(yùn)行，因此企業(yè)在使用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，應(yīng)該通過分析確認(rèn)企業(yè)作業(yè)鏈的作業(yè)，并且保證作業(yè)不受產(chǎn)出量的影響。鑒定與劃分作業(yè)也恰恰是作業(yè)成本核算系統(tǒng)的重點(diǎn)。 （3）歸集成本庫費(fèi)用。在完成上一步步驟之后，再以作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況，歸集每個作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，最后歸集各個作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合即成本庫。與傳統(tǒng)成本法比較，作業(yè)成本法可以提高制造費(fèi)用的準(zhǔn)確性，但不能百分之百地分配。 （4）確定成本動因。成本動因是引起成本發(fā)生的因素。給每個成本庫確定恰當(dāng)?shù)某杀緞右蛞彩欠峙涑杀編熨M(fèi)用的關(guān)鍵。一般

23、成本庫與成本動因?qū)?yīng)比例是一對多，他們之間有的是弱線性相關(guān)，有的是強(qiáng)線性相關(guān)。 （5）計(jì)算成本動因費(fèi)率。成本動因費(fèi)率是單位成本動因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。成本動因費(fèi)率的計(jì)算公式為： 成本動因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動因總量，即R=C/D其中：R表示成本庫的成本動因費(fèi)率；C表示成本庫的費(fèi)用；D表示成本庫的成本動因總量。 （6）分配成本庫費(fèi)用。通過計(jì)算得出成本動因率之后，依據(jù)每個產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量來分配成本庫費(fèi)用，每一個產(chǎn)品費(fèi)用的分配額就是加總每一個產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用得出來的。 （7）計(jì)算產(chǎn)品成本。計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本的公式： 總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)

24、用 三、中國銀行成本管理現(xiàn)狀及問題 隨著我國加入WTO，各種金融機(jī)構(gòu)的興盛發(fā)展，資金實(shí)力強(qiáng)大的外資銀行的進(jìn)入等因素，我國商業(yè)銀行面臨著強(qiáng)大的競爭壓力13。因此，我國商業(yè)銀行開始正視現(xiàn)狀，從自身尋找成本管理層面的問題。 （一）中國銀行成本管理現(xiàn)狀 首先，中國銀行不良債權(quán)占比高。其原因主要是信貸結(jié)構(gòu)不合理引起的。其次人力資本結(jié)構(gòu)臃腫落后，管理人員數(shù)量龐大，而基層人員短缺，直接導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)低效率。此外，中國銀行的盈利水平呈現(xiàn)下降趨勢，盈利能力較低。還有中國銀行經(jīng)營管理制度上仍有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期的殘余，到現(xiàn)在為止在某些方面仍需要政府的幫助。此外還存在經(jīng)營質(zhì)量低下，人力資源缺乏、資產(chǎn)質(zhì)量不高、收入結(jié)構(gòu)不合理

25、等問題。雖然中國銀行對此類問題進(jìn)行探討與研究，并且進(jìn)行了改革，但改革效果并不理想。特別是在成本核算方面，中國銀行仍采用傳統(tǒng)成本核算方法，再加上銀行的成本結(jié)構(gòu)的特殊性，成本扭曲程度要比其他行業(yè)、企業(yè)嚴(yán)重的多，進(jìn)而引發(fā)銀行虧損、成本過高等深層次的問題。近年來，實(shí)力雄厚的外資銀行大量來到中國發(fā)展業(yè)務(wù)，這使包括中國銀行在內(nèi)的我國商業(yè)銀行面臨著巨大壓力，提倡銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新與高服務(wù)質(zhì)量，把重心放到產(chǎn)品與服務(wù)的成本上12。中國銀行發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法很難為銀行產(chǎn)品、顧客的盈利能力分析提供正確的信息與依據(jù)。表3-1 中國銀行某支行人員數(shù)概況 參見李銳穎商業(yè)銀行全面成本管理應(yīng)用研究.專業(yè)碩士學(xué)業(yè)論文2010：第20頁

26、(二) 存在的問題 1.中國銀行產(chǎn)品創(chuàng)新方面沒有新突破，籌集資金費(fèi)用高。 近些年，中國銀行迅速發(fā)展，成為我國發(fā)展必不可很少的支柱。但中國銀行在產(chǎn)品創(chuàng)新方面沒有新的突破，存款業(yè)務(wù)主要“人海戰(zhàn)術(shù)”，多設(shè)點(diǎn)、廣撒網(wǎng)、“拉人”。因此中國銀行在營業(yè)過程中，出現(xiàn)了成本過高的問題。 2.管理責(zé)任不明確，成本管理沒有落實(shí)到位。 中國銀行成本管理責(zé)任不明確，導(dǎo)致有些職責(zé)交叉重復(fù)管理，使成本費(fèi)用增加。外加成本管理落實(shí)不到位，成本費(fèi)用的分類、記賬、核算等工作都由一個部門來完成，不能有效考證成本費(fèi)用增加情況14。 3.中國銀行產(chǎn)品損失率高，面臨著巨大的資本壓力。 包括中國銀行在內(nèi)的商業(yè)銀行來說，貸款是主要的贏利產(chǎn)品。

27、然而實(shí)際上中國銀行等商業(yè)銀行的貸款損失率極其高。目前，我國商業(yè)銀行普遍都有壞賬，而且壞賬比率是發(fā)達(dá)國家的兩倍。 4.成本意識薄弱。 中國銀行采用傳統(tǒng)成本法，間接費(fèi)用大部分分配在產(chǎn)品和服務(wù)上，而基層員工由于素質(zhì)低、缺乏相關(guān)會計(jì)知識意識，對自己所在的部門的費(fèi)用成本及利益的了解少之甚少。相比之下，作業(yè)成本管理相對成熟的美國等國家，成本核算都是由專門技術(shù)人員來完成，因此在各個方面我國商業(yè)銀行都沒法達(dá)到歐美國家的水平。要想做好成本管理，需要在用人方面多下功夫，挑選有責(zé)任心、成本意識高的人才。這樣不僅會提高信息的準(zhǔn)確性，而且在一定程度上給銀行省下了成本12。 指標(biāo)銀行 一級資本（m$）資產(chǎn)規(guī)模（m$）稅前

28、利潤（m$）資產(chǎn)收益率（%）資本收益率（%）成本收入比（%）壞賬率（%）花旗銀行744151484101241821.6332.566.382.06JP摩根68621115724862230.549.0779.680.78美洲銀行642811110457212211.9133.0155.070.47中國銀行3485151597241780.8111.9940.025.12表3-2 2004年國中國銀行與國外商業(yè)銀行的經(jīng)營效率比較 參見蘇卿云基于作業(yè)成本法的商業(yè)銀行成本管理廈門大學(xué)碩士論文2007：第30頁 5.技術(shù)基礎(chǔ)不過關(guān)。 我國實(shí)施作業(yè)成本管理的時間并不長，而商業(yè)銀行還停留在初步階段，成本

29、管理信息系統(tǒng)還沒有成熟完善，硬件設(shè)施欠缺15。 6.傳統(tǒng)觀念根深蒂固，不能適應(yīng)作業(yè)成本管理。 在我國傳統(tǒng)成本管理非常成熟，并且在成本核算業(yè)務(wù)上霸占了很多年，再加上作業(yè)成本法還停留在初步階段，很多商業(yè)銀行并不想放棄傳統(tǒng)成本法16。 7.存在制度制約問題。 從財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)準(zhǔn)則方面分析，發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理費(fèi)沒有分配給產(chǎn)品，部門等成本對象，而是直接當(dāng)作期間費(fèi)用，這樣使商業(yè)銀行在核算方面得不到財(cái)會人員與管理人員的支持，也缺少制度上的支持17。 8.很難選擇作業(yè)的定義和成本動因。 商業(yè)銀行的作業(yè)數(shù)量與種類繁多，因此合理劃分作業(yè)定義，正確選擇成本動因顯得尤為重要。然而我國存在“代理人”問題，在劃分

30、作業(yè)和選擇成本動因方面留有主觀因素。 9.實(shí)施成本高。 因?yàn)楸举|(zhì)上傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法還是有很大區(qū)別，這兩種方法的切換涉及到設(shè)計(jì)成本、咨詢成本、購買設(shè)備費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、人力費(fèi)等等，需要巨額的成本來支撐，對商業(yè)銀行來說是筆大費(fèi)用17。四、根據(jù)商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本管理的情況，分析相應(yīng)對策（一）相應(yīng)對策 1.在員工選聘上多費(fèi)心思。 在對于我國商業(yè)銀行存在人員素質(zhì)低，缺乏相關(guān)會計(jì)知識與意識的問題。在職員選聘上嚴(yán)格把關(guān)，再詳細(xì)制定培訓(xùn)、考核制度，例如新員工需要進(jìn)行專門的培訓(xùn)（作業(yè)成本核算方面）、考核、獎罰、技術(shù)能力達(dá)標(biāo)后再上崗工作。培訓(xùn)內(nèi)容為會計(jì)相關(guān)和計(jì)算機(jī)相關(guān)方面的知識。對于已經(jīng)上崗的職員也要實(shí)行定

31、期考核。 2.建立完善責(zé)任管理，確定成本控制責(zé)任。 結(jié)合銀行自身特點(diǎn)，建立實(shí)際可行的責(zé)任會計(jì)管理體系，開發(fā)適合自己的成本管理信息系統(tǒng)，彌補(bǔ)完善之前銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)，盡量提供詳細(xì)的作業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計(jì)工作19。 3.把作業(yè)成本法當(dāng)做管理思想。 一直以來總是把作業(yè)成本法當(dāng)做成本核算方法，但其實(shí)作業(yè)成本法不應(yīng)局限于成本核算，更多的是應(yīng)當(dāng)做管理思想，以科學(xué)的方法收集統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 4.國家的支持。 商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法還停留在初步階段，因此有沒有國家的政策支持對銀行來說是至關(guān)重要的。如果國家有關(guān)部門專對作業(yè)成本法推出一個新政策，這會極大程度上推動作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的發(fā)展。商業(yè)銀行可以在政府的支持

32、下有條不紊地實(shí)施作業(yè)成本法，從局部開始再擴(kuò)展到全行與各分支行。 5.結(jié)合商業(yè)銀行具體情況，應(yīng)用作業(yè)成本管理。 作業(yè)成本管理體系下，商業(yè)銀行是通過“成本-效益”來判斷銀行是否盈利，但一定要具體情況，具體分析，不能照抄作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理適用于業(yè)務(wù)范圍廣、種類多、多樣化、個性化的產(chǎn)品上，如果商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)種類少，比較單一、范圍窄時并不推薦采用作業(yè)成本管理。結(jié)語作業(yè)成本管理在我國商業(yè)銀行的研究還停留在初步階段，因此真正運(yùn)用作業(yè)成本法來核算成本的商業(yè)銀行還是占小部分。本篇文章在淺析商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本管理時，因?yàn)榭晒┓治龅陌咐^少，選用中國銀行為例進(jìn)行分析時并不全面，例如案例介紹分析不夠詳細(xì)、業(yè)務(wù)選取不夠全面、對作業(yè)中心的確認(rèn)與劃分較簡單、可能與商業(yè)銀行