應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收項(xiàng)目審計(jì)和處理

1、應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收項(xiàng)目的審計(jì)與處理一、核算規(guī)范性的審查(一)審查會(huì)計(jì)科目使用的正確性1、上述六個(gè)項(xiàng)目，基本上可分兩大類：一類是屬于結(jié)算業(yè)務(wù)形成的債權(quán)債務(wù)。所謂結(jié) 算業(yè)務(wù)， 是指企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間， 因購銷商品或者提供， 接受勞務(wù)而形成的往來掛 賬。這一大類業(yè)務(wù)在科目命名上多以“賬款”表示，即應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款與預(yù) 收賬款；另一類是除結(jié)算業(yè)務(wù)及其他已專設(shè)科目核算的債權(quán)債務(wù)以外的事項(xiàng)形成的債權(quán)債 務(wù)，稱為其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。此外，除上述幾個(gè)科目外，業(yè)務(wù)往來中還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)科目及報(bào)表項(xiàng)目， 這是專門核算商業(yè)匯票的往來科目 (項(xiàng)目 )。其核算內(nèi)容也基本上屬于結(jié)算業(yè)務(wù)

2、，因其核算與 列報(bào)都較簡單，錯(cuò)報(bào)概率很小，因此本文以下不作討論。2、對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)的往來科目，又應(yīng)該按“賣”與“買”分別設(shè)置兩類科目進(jìn)行核算：(1)應(yīng)收、預(yù)收帶“收”字的“賬款” ，核算“賣”的業(yè)務(wù)往來，即銷售商品、提供勞務(wù)形成的 債權(quán)債務(wù)； (2)應(yīng)付款、預(yù)付帶“付”字的“賬款” ，核算“買”的業(yè)務(wù)往來，即購買商品、 接受勞務(wù)形成的債權(quán)債務(wù)； (3) 按規(guī)定。應(yīng)收賬款可以與預(yù)收賬款混用，應(yīng)付賬款可與預(yù)付 賬款混用， 即其明細(xì)科目期末余額可以在借方，也可以在貸方；也可以只用應(yīng)收賬款、 應(yīng)付 賬款科目，不用預(yù)付賬款、預(yù)收賬款科目。審計(jì)時(shí)，如果企業(yè)存在以上列舉的混用情況， 或者只用 “應(yīng)收賬款” 、“

3、應(yīng)付賬款” 科目。 不使用“預(yù)收賬款” 、“預(yù)付賬款”科目，審計(jì)人員不能按核算不規(guī)范認(rèn)定。但是，絕不能認(rèn) 可將預(yù)付賬款內(nèi)容在“應(yīng)收賬款”科目核算，也不能認(rèn)可將預(yù)收賬款內(nèi)容在“應(yīng)付賬款”科 目核算。審計(jì)以下項(xiàng)目，應(yīng)首先檢查企業(yè)是否已按照以上規(guī)范正確的使用了會(huì)計(jì)科目?有沒有將預(yù)付賬款計(jì)入應(yīng)收賬款或?qū)㈩A(yù)收賬款計(jì)入應(yīng)付賬款，從而顛倒“賣”與“買”的界限 ?有沒 有將結(jié)算業(yè)務(wù)往來計(jì)人其他應(yīng)收款、 其他應(yīng)付款 ?或者將非結(jié)算業(yè)務(wù)往來計(jì)入相應(yīng)的 “賬款” 科目中 ?3、執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，對(duì)應(yīng)收、預(yù)付項(xiàng)目的核算內(nèi)容也不盡相同。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)，借記“工程物資”科目，發(fā)包

4、工程預(yù)付工 程款、備料款時(shí)，借記“在建工程”科目，都不計(jì)入預(yù)付賬款；又如， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 也規(guī)定預(yù)付工程款、備料款借記“在建工程”科目。但新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)付工程價(jià)款在“預(yù)付賬 款”科目核算。 因此， 審計(jì)時(shí)應(yīng)把握好被審計(jì)單位執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，界定其科目 使用與報(bào)表列報(bào)是否正確。(二)檢查壞賬準(zhǔn)備科目明細(xì)核算的規(guī)范性填報(bào)上述幾個(gè)債權(quán)項(xiàng)目的金額， 均必須扣除與各該項(xiàng)目相關(guān)的各種壞賬準(zhǔn)備。 因此， 壞 賬準(zhǔn)備科目的核算值得審計(jì)人員充分關(guān)注?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度如下：1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī) 定只對(duì)應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，但同時(shí)規(guī)定要將收回可能很小的應(yīng)收票據(jù)與已不符預(yù)付賬款性質(zhì)也

5、難于收回的預(yù)付賬款 分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”科目并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。因此，執(zhí)行這兩種會(huì) 計(jì)制度的企業(yè)， 至少應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款” 、“壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款”明細(xì)科 目。2、新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目都可 以直接確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此， 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)， 至少應(yīng)按已提壞賬準(zhǔn)備的 各類債權(quán)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備的明細(xì)科目。審計(jì)過程中， 往往發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按以上規(guī)范計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 或者已提壞賬準(zhǔn)備混合在一個(gè) 明細(xì)賬戶中。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按規(guī)范多提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)建議其補(bǔ)提或沖回， 當(dāng)然這屬真實(shí)性審計(jì)的范疇；對(duì)于將不同科目債權(quán)計(jì)提的壞賬

6、準(zhǔn)備混合在一個(gè)明細(xì)科目內(nèi) 的，應(yīng)建議企業(yè)分開。3、以上與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)科目的核算內(nèi)容，應(yīng)既 包括按各該科目所屬明細(xì)科目期末借方余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備， 還應(yīng)包含在 “預(yù)付賬款” 、“其 他應(yīng)付款” 等科目中核算的期末余額也在借方的明細(xì)科目應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 審計(jì)時(shí)如果企 業(yè)只按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末余額的一定比，例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，或者只接應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款所屬明細(xì)科目借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)不完 全，應(yīng)建議其糾正補(bǔ)提?！邦A(yù)付賬款”等科目按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也應(yīng)按以上原則處理。二、對(duì)報(bào)表列報(bào)數(shù)額正確性的審查減值損失， 計(jì)提壞

7、賬準(zhǔn)備。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，至少應(yīng)按已提壞賬準(zhǔn)備的各類債權(quán)設(shè) 置壞賬準(zhǔn)備的明細(xì)科目。審計(jì)過程中， 往往發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按以上規(guī)范計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 或者已提壞賬準(zhǔn)備混合在一個(gè) 明細(xì)賬戶中。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按規(guī)范多提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)建議其補(bǔ)提或沖回， 當(dāng)然這屬真實(shí)性審計(jì)的范疇；對(duì)于將不同科目債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備混合在一個(gè)明細(xì)科目內(nèi) 的，應(yīng)建議企業(yè)分開。3、以上與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)科目的核算內(nèi)容，應(yīng)既 包括按各該科目所屬明細(xì)科目期末借方余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)包含在 “預(yù)付賬款” 、“其他應(yīng)付款” 等科目中核算的期末余額也在借方的明細(xì)科目應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 審計(jì)時(shí)如果企

8、業(yè)只按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末余額的一定比，例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，或者只接應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款所屬明細(xì)科目借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)不完 全，應(yīng)建議其糾正補(bǔ)提?！邦A(yù)付賬款”等科目按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也應(yīng)按以上原則處理。二、對(duì)報(bào)表列報(bào)數(shù)額正確性的審查各類會(huì)計(jì)制度雖然都規(guī)定上述幾個(gè)債權(quán)、 債務(wù)科目可以作為雙重科目使用， 但編制資產(chǎn) 負(fù)債表時(shí)，則必須按照應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付的實(shí)際內(nèi)容與金額填報(bào)，不得按照混用抵銷 后的余額填報(bào)。 具體做法就是按照這些科目所屬明細(xì)科目期末同方向余額的合計(jì)數(shù)填報(bào)， 債 權(quán)項(xiàng)目還應(yīng)扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金額。因此， 審計(jì)這些項(xiàng)目時(shí)， 可對(duì)照資

9、產(chǎn)負(fù)債表上這幾個(gè)項(xiàng)目的列報(bào)金額，結(jié)合與其相關(guān)的賬戶記錄，用下列公式檢查各具體項(xiàng)目“期末數(shù)”（期末余額 ）列報(bào)金額的正確性：1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額 =“應(yīng)收賬款” 、“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目期末 借方余額合計(jì)與該科目相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備期末余額，或 =“應(yīng)收賬款”總賬科目期末余額 + 該科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)+“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”明細(xì)科目期末余額 。2、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額 =“預(yù)付賬款” 、“應(yīng)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目期末 借方余額合計(jì)按新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備余額，或=“預(yù)付賬款”總賬科目期末余額 +該科目所屬明細(xì)

10、科目期末貸方余額合計(jì)+“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)“壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款”明細(xì)科目期末余額 。“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目期末+該科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合“應(yīng)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目期末+該科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額 =“應(yīng)付賬款” 貸方余額合計(jì)，或 =“應(yīng)付賬款”總賬科目期末余額 計(jì)+“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)。4、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額 =“預(yù)收賬款” 貸方余額合計(jì)?；?=“預(yù)收賬款”總賬科目期末余額 計(jì)+“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)。5、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額 =“其他應(yīng)收款” 、“其他應(yīng)

11、付款”兩科目所屬明細(xì)科 目期末借方余額合計(jì)與其他應(yīng)收款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額，或=“其他應(yīng)收款”總賬科目期末余額 +該科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)+“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期。末借方余額合計(jì)“壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款”明細(xì)科目期末余額。6、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)金額=“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”兩科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)，或 =“其他應(yīng)付款”總賬科目期末余額 +該科目所屬明細(xì)科目 期末借方余額合計(jì) +“其他應(yīng)收款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)。應(yīng)予說明的是，上述有關(guān)“其他應(yīng)收款” 、“其他應(yīng)付款”兩項(xiàng)目的填報(bào)方法，似乎不被 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所認(rèn)同，因?yàn)楝F(xiàn)行各類-會(huì)計(jì)制度對(duì)于這兩個(gè)項(xiàng)

12、目的填報(bào)規(guī)范，是認(rèn)為“其他應(yīng)收款”科目所屬明細(xì)科目期末余額都必須在借方， “其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末 余額都必須在貸方。 其實(shí)，實(shí)踐中是很難辦到的， 比如企業(yè)對(duì)內(nèi)與其購銷人員的往來， 對(duì)外 與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來，其余額方向往往是經(jīng)常轉(zhuǎn)換，要求其時(shí)常轉(zhuǎn)換科目，既不方便核算， 也無大的必要。但是，與四個(gè)“賬款”科目一樣，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)卻不得混淆與軋抵，否則 會(huì)影響報(bào)表項(xiàng)目正確披露。因此，筆者認(rèn)為仍應(yīng)采用上述第5、 6 的公式檢查這兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)的正確性，而不必一定要求企業(yè)著重分類的賬務(wù)處理。三、列報(bào)錯(cuò)誤的處理（一）錯(cuò)報(bào)的容忍程度審計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)，求其“公允反映”，

13、而非“準(zhǔn)確反映”。所謂“重大錯(cuò)報(bào)” ，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金 流量作出正確判斷的錯(cuò)報(bào)。如果量化， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì) 計(jì)差錯(cuò)更正 指南曾規(guī)定：通常情況下差錯(cuò)金額占該項(xiàng)目總金額10及以上的差錯(cuò)為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因此，一般可將錯(cuò)報(bào)10以下作為審計(jì)時(shí)可容忍度。錯(cuò)報(bào)金額在可容忍度以內(nèi)的，如果企業(yè)愿意調(diào)整的，仍應(yīng)請(qǐng)企業(yè)調(diào)整。如果企業(yè)不愿意調(diào)整的，也可不作調(diào)整，但審 計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)在以后核算或列報(bào)時(shí)更正； 錯(cuò)報(bào)金額超過或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過可容忍度的， 審計(jì)人 員則必須建議企業(yè)調(diào)整更正， 企業(yè)不同意調(diào)整更正的， 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 整體可靠性的影響程度采取必要的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。（二）審計(jì)處理方法1、賬表重分類。對(duì)于核算內(nèi)容配置有錯(cuò)，即使用科目不當(dāng)導(dǎo)致的報(bào)表錯(cuò)報(bào)，企業(yè)同意 調(diào)整的， 應(yīng)同時(shí)調(diào)整賬務(wù)與報(bào)表。 對(duì)于年報(bào)審計(jì)， 屬于以前年度的錯(cuò)報(bào)，