現(xiàn)行增值稅存在的新問題及解決策略綜述(一)(共4頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上現(xiàn)行增值稅存在的新問題及解決策略綜述(一)一、新問題（一）增值稅的征收范圍過(guò)窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理萬(wàn)面存在的新問題1、貨幣運(yùn)輸收入沒征增值稅而征了營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅制體系的割裂。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅而征營(yíng)業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運(yùn)輸單位購(gòu)進(jìn)的配件、修理支出、燃料費(fèi)用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對(duì)運(yùn)費(fèi)部分國(guó)家也作了準(zhǔn)予抵扣10的規(guī)定，而對(duì)運(yùn)費(fèi)國(guó)家只征收3的營(yíng)業(yè)稅，從這個(gè)角度看，國(guó)家是征了稅還是退了稅都很難說(shuō)。作為繳納增值稅企業(yè)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用只扣10的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負(fù)

2、，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來(lái)講，由于運(yùn)輸費(fèi)用和貨物價(jià)格劃分清，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了很大的麻煩，盡管國(guó)家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實(shí)際中是很難劃分的，作為納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)論按照一般納稅人計(jì)算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算的稅負(fù)，都比營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國(guó)地稅兩家在這個(gè)新問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)不是國(guó)稅、地稅兩家的新問題，而是一個(gè)稅制新問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個(gè)新問題。2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國(guó)都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物，只有把建筑業(yè)列入

3、增值稅的征稅范圍，才有利于國(guó)家對(duì)建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。（二）抵扣范圍方面的間題目前，我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過(guò)大壓力，是有積極意義的；但是，生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均新問題較為突出，具體表現(xiàn)在：1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)

4、力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點(diǎn)也不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)外貿(mào)的發(fā)展。2、資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果將會(huì)加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，在抵扣過(guò)程中，要?jiǎng)澐仲Y本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不

5、能作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣；還要?jiǎng)澐止潭ㄙY產(chǎn)在建工程的范圍，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍（包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等）耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，購(gòu)入時(shí)其己抵扣的稅金，要轉(zhuǎn)作在建工程的成本；此外原材料的運(yùn)輸費(fèi)用可以按規(guī)定的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢(shì)必造成計(jì)算上的漏洞，給征收管理帶來(lái)困難。（三）小規(guī)模納稅人的增值稅征收率新問題1、小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不是以增值額計(jì)算的稅負(fù)，征收時(shí)不分生產(chǎn)和流通都按6征稅，購(gòu)進(jìn)投入物不能扣稅，價(jià)格中到底包含了多少稅金誰(shuí)也說(shuō)不清楚，生產(chǎn)貨物不同，投入物也不同，成本中所含的稅金自然不同，而且

6、小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物無(wú)論經(jīng)過(guò)幾個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)過(guò)批發(fā)、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)，都要按6計(jì)算征稅，這樣的重復(fù)征稅行為和過(guò)去的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅一樣發(fā)生了多環(huán)節(jié)、多次征的重復(fù)征稅新問題，它實(shí)質(zhì)己不是增值稅，而成為銷售稅。2、稅率和征收率不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價(jià)格（指含稅價(jià)，也是消費(fèi)者見面價(jià)），而在征稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格（指不含稅價(jià)）卻不同，每100元收入（含稅收入）征稅時(shí)，一股納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為85.47元，而小規(guī)模納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為94，34元。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，一般納稅人花100元錢購(gòu)買投入物，成本負(fù)擔(dān)85.47元，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅款是14

7、.53元，假如花100元購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物作為投入物，成本則應(yīng)負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66無(wú)的稅款，同樣的投入，則成本負(fù)擔(dān)耍多8.87元，投入物成本提高10.38.投入物成本提高，相對(duì)便增值額降低，而產(chǎn)品出售后還要多交稅款10.38元，這樣迫使一股納稅人不去購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，致使兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍都受到很大限制，這是人為地割斷了各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，成為阻隔小規(guī)模納稅人和一股納稅人經(jīng)濟(jì)交往的壁壘，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，更不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。（四）稅負(fù)之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理新問題1、我國(guó)基本稅率為17，低稅率定為13，由于納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)投入物的交叉，

8、納稅人則出現(xiàn)了高征低扣和低征高扣的新問題。這兩種情況無(wú)論是哪種情況，其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較，都不是國(guó)家規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。比如其100元收入額中：低稅率13的投入物占到33，基本稅率17的投入物占到33，增值額占到34，在其貨物適用17的基本稅率的情況下，其應(yīng)交納的增值稅等于7.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)就占到增值額的20.88.反過(guò)來(lái)說(shuō)，其貨物適用稅率假如適用13的低稅率，其應(yīng)征增值稅就等于3.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)僅占到增值額的9.12.假如按增值額計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)作比較，兩者稅負(fù)相差要達(dá)到一半以上，很明顯，這樣做實(shí)際只體現(xiàn)了貨物在最終消費(fèi)時(shí)貨物本身整體稅負(fù)的平衡，而忽略

9、了生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者自身稅收負(fù)擔(dān)的平衡。國(guó)家對(duì)部分貨物和行業(yè)采用低稅率，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)本貨物和本行業(yè)給予的稅收照顧，所以不應(yīng)該把低稅率而少負(fù)擔(dān)的稅收往下一個(gè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而應(yīng)該徹底地在適用低稅率環(huán)節(jié)一次性處理清楚，使下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不受影響。這就是說(shuō)，國(guó)家可以只設(shè)計(jì)一個(gè)基本稅率，而對(duì)于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)另外規(guī)定一個(gè)照顧扣除比例。2、國(guó)家規(guī)定的免稅貨物，在規(guī)定環(huán)節(jié)免征增值稅，而有些免稅貨物作為原輔材料進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（主要體現(xiàn)在免稅農(nóng)產(chǎn)品），生產(chǎn)出的貨物又不是免稅貨物，所以這些免稅貨物在新貨物售價(jià)中又視為增值額由生產(chǎn)企業(yè)重新交稅，國(guó)家己經(jīng)免去的稅款又由新的生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)交。商業(yè)

10、流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在出售時(shí)把購(gòu)進(jìn)原價(jià)作為增值額再交增值稅，也是把免去的稅款由商業(yè)企業(yè)補(bǔ)交。使得商業(yè)企業(yè)的售價(jià)比收購(gòu)價(jià)高得多，造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者心態(tài)不平衡，不利于國(guó)家組織收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，反而使其它一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷商（指非一般納稅人）鉆了空子，提價(jià)收購(gòu)，壓價(jià)銷售，以稅轉(zhuǎn)利。國(guó)家雖然規(guī)定了收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10扣稅，但仍存在扣稅不到位的新問題。如棉紡織企業(yè)和繅絲企業(yè)其增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款耍達(dá)到25一30，商業(yè)企業(yè)增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款要達(dá)到20一25，這些都充分體現(xiàn)出新增值稅規(guī)定的免稅，是對(duì)前者的優(yōu)惠照顧，而實(shí)際形成了對(duì)后者的打擊和歧視，是很不公道的。（五）減免及優(yōu)惠萬(wàn)面的新問題l、優(yōu)惠辦法過(guò)多

11、過(guò)亂。現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷售對(duì)象劃分的；從優(yōu)惠減免的實(shí)施辦法看，有直接減免的，有“先征后通的”，還有“先征后退”的。而且大多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過(guò)渡性質(zhì)，沒有很好地體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時(shí)，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。2、優(yōu)惠辦法防礙了增值稅“鏈條”功能的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和新問題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無(wú)法抵扣，又會(huì)造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過(guò)減免環(huán)節(jié)最后用于出口時(shí)，則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無(wú)法計(jì)算退稅，造成退稅不徹底。（六）發(fā)票及

12、其征管萬(wàn)面的新問題1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的新問題。由于我國(guó)首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過(guò)程中出現(xiàn)不少錯(cuò)用、亂用發(fā)票等情況，也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護(hù)地方利益：或借此以權(quán)謀私。更有些單位采用“虛開”和為無(wú)專用發(fā)票單位“代開”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。2、專用發(fā)票的稽核新問題。專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重耍一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作，必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人才才能實(shí)現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票，根本無(wú)法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅

13、的唯一憑證，其“含金量”非同平常，應(yīng)有一套嚴(yán)密的管理制度相適應(yīng)。但從目前狀況看，專用發(fā)票被盜、騙購(gòu)、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流火。二、策略（一）實(shí)行收入型增值稅試點(diǎn)鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的不利影響，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無(wú)疑是最理想的方法。但考慮到我國(guó)財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，因此，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過(guò)渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)新問題，建議先行進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)為如下幾類：一是國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；二是資本有機(jī)構(gòu)成較高，或現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣很少，稅負(fù)較重的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)；三是其他一些稅負(fù)較重，而不宜實(shí)行優(yōu)惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業(yè)。試點(diǎn)的具體做法是，和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊掛鉤，對(duì)折舊額進(jìn)行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應(yīng)交增值稅。使得當(dāng)期產(chǎn)品成本成為不含稅成本。在取得經(jīng)驗(yàn)的的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。并最終過(guò)渡到對(duì)資本性支出實(shí)行購(gòu)入扣稅法，為推行全面的消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。（二）分階段擴(kuò)大增值稅范圍由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對(duì)分稅制后作為地萬(wàn)收入的營(yíng)業(yè)稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴(kuò)大