企業(yè)合并會計之購并日后的合并財務(wù)報表(doc39頁)(精品版)

1、第八章 企業(yè)合并會計（三）購并日后的合并財務(wù)報表第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的類別及其對合并財務(wù)報表的影響 對于集團內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項可以分為三大類，即企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 和集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上并不是集團的真正業(yè)務(wù)，所以在編制合并報表的時候，我們要將集團內(nèi)部發(fā)生的經(jīng) 濟業(yè)務(wù)進行抵銷。二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。按其內(nèi)容可以分為三大類。（一）集團內(nèi)部投資事項 集團內(nèi)部投資事項，是指企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間互相進行的投資業(yè)務(wù)事項，包括進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投 資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算

2、和支付等業(yè)務(wù)事項。比如，母公司向子公司進行的權(quán)益性投資，子公司之間互 相進行的權(quán)益性投資，母公司購買子公司發(fā)行的債券，子公司購買母公司或者其他子公司發(fā)行的債券等。（二）集團內(nèi)部交易事項 集團內(nèi)部交易事項是指企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間進行的存貨（商品、產(chǎn)成品、半成品、材料等）交易、固定資 產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。（三）集團內(nèi)部借貸事項 集團內(nèi)部借貸事項是指集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。集團內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團 內(nèi)部各企業(yè)問的各種應(yīng)收應(yīng)付款項和利息收入、支出等的變動。三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進行抵銷處理的項目 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需

3、要進行抵銷的項目通常包括：1.母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項目；2.內(nèi)部債權(quán)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債項目；3.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；4.集團內(nèi)部購進存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項目；5.集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；6.集團內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（二）編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目 在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括：1.營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；2.管理費用項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備等；3.財務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用；4.投

4、資收益項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；5.納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。（三）編制合并現(xiàn)金流量表需進行抵銷處理的項目在編制合并現(xiàn)金流量表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括：1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，包括：（1）集團內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目；（2）集團內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的租金項目。2投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，包括：（1）集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目;（2）集團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；（3）集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；（4）集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項

5、目；（5）集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。第八章購并日后合并財務(wù)報表注意：孑曲一控制下，編制合并51才務(wù)報 表前，需要將母公司對子公司餉“長期 股楓投資砂核算方法由感本法調(diào)整為權(quán) 益法，只調(diào)報表不調(diào)賬.對母公司來講，從個別企業(yè)來講， 母公司在實行了控股合并之后由于持股份額在50%以上，按照06版的新會計準(zhǔn)則要求，持股份額在50%以上的企業(yè)在非同一控制下，它的長期股權(quán)投資核算方法應(yīng)該選擇成本法。但是我們在編制購并日后合并財務(wù)報表時，要求長期股權(quán)投資應(yīng)該與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)份額有對應(yīng)關(guān)系。在這種情 況下，我們首先應(yīng)該將母公司的長期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整。

6、但是這個調(diào)整只調(diào)整報表不調(diào)整賬目。集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷，首先應(yīng)當(dāng)將母公司按成本法對子公司的投資進行核算調(diào)整為按權(quán)益法進行核算。長期股權(quán)投資一開始入賬價值是7500萬元，子公司當(dāng)年本年實現(xiàn)利潤2500萬元，本期提取盈余公積250萬元。本期子公司分配利潤1500萬元，( (71SJLHIOI披成本法核算1&:長期股楓投資75 000 000貸：銀行存款75 000 000借應(yīng)收股利15 000 000XS0%貸,投資收益12 000 000手寫板圖示0801-04按權(quán)益法核算:借：長期股權(quán)投資 75 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資 25 貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資二寫板圖示

7、0801-05相比較發(fā)現(xiàn)：補調(diào)1借：長期股權(quán)投資 20 000 000貸：投資收益20 000 0002借：投資收益12 000 000I成本法的錯誤入賬時間貸：長期股權(quán)投資 12 000 000經(jīng)過調(diào)整后，“長期股權(quán)投資”項目金額=75 000 000+20 000 000-12 000 000=83 000 000 （元）工手寫板圖示0801-06、合開抵館業(yè)務(wù)：（-）集團內(nèi)部權(quán)益性投資借：股本資本公積I子公司所有者權(quán) 盈余公積|益賬面價 未分配利潤丿商弓、貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整后金額少數(shù)股東權(quán)益 借方金甑 X 少、數(shù)股東股份第八章 購并日后合并財務(wù)報表注意：非同一控制下，編制合并財務(wù)報

8、表前，需要將母公司對子公司的長期 股權(quán)投資”核算方法由成本法調(diào)整為權(quán) 益法，只調(diào)報表不調(diào)賬；對子公司凈資 產(chǎn)賬面價調(diào)整為公允價。000 00075 000 000000 000X80%第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷【例81】甲公司投資3 000萬元創(chuàng)辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)利潤為1000萬元，按規(guī)定提取100萬元盈余公積，將其中的600萬元支付給甲公司作為股利分配，其余300萬元作為未分配利潤。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進行核算，即收到乙公司分配的600萬元股利時確認(rèn)投資收益600萬元，甲公司的長期股權(quán)投資仍然為3000萬元。但在編制合并財務(wù)

9、報表時，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長期股權(quán)投資變?yōu)?400萬元原投資3 000萬元+400萬元（即由于乙公司利潤增加甲公司長期股權(quán)投資1000萬元一已經(jīng)分配的股利600萬元），乙公司的股東權(quán)益也為3400萬元。其調(diào)整分錄為：連續(xù)合并報表編制中，“長期股權(quán)投協(xié)擷項 目調(diào)整分錄：1調(diào)上年業(yè)務(wù)時：借:長期股楓投資4 000 000貸】盈余公積年初400 000未分配利潤-年初 3 600 0002當(dāng)年投資業(yè)務(wù)調(diào)整分錄同書 F 茹命錄 相同假設(shè)如果進入投資第二年，在編制合并會計報表的時候，我們對長期股權(quán)投資項目進行調(diào)整的時候，在母公司 甲公司長期股權(quán)投資賬

10、面上來看，仍然是按照成本法核算。由于我們所處的時間立場是在第二年年末，所以顯然第 一年的調(diào)整情況屬于第二年期初現(xiàn)象。經(jīng)過調(diào)整以后，長期股權(quán)投資的賬面價值從原來的3000萬元調(diào)整到3400萬元。對于子公司，由于是當(dāng)年初始創(chuàng)辦，期初是沒有所有者權(quán)益。在此基礎(chǔ)上，再抵銷甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。作如下調(diào)整分錄：答疑編號11080101借：投資收益貸：長期股權(quán)投資6 000 0006 000 000乙公司期初留存收益借：股本30 000000盈余公積I 000000未分配利潤3 000000貸：長期股權(quán)投資 一一乙公司34 000 000*益少數(shù)股東損益 借=投資收益侍:淨(jìng)利潤子公司

11、凈禾 Jffix 少數(shù)股 份母股權(quán)收益子公司年耒未分配利潤+提取盈余公積+分配利潤一年初未分配利潤【例83】A公司和B公司為企業(yè)集團的母公司和子公司，A公司擁有B公司80%的股份。2007年12月31日A公司、B公司資產(chǎn)負(fù)債表資料如課本359頁表81所示，B公司利潤分配情況如359頁表82所示。假定B512 000（即640 000元X80%）少數(shù)股東權(quán)益Ti商譽=3 232 000-（2 000 000+400 000+360 000+100 000） X80%=944 000 （元）從整個企業(yè)集團的角度看，A公司根據(jù)B公司收益確定的投資收益，屬于重復(fù)計算。因此，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)予以

12、抵銷。在編制合并工作底稿中，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄如下:公司在2007年則在編制合并財務(wù)報表對企業(yè)集團內(nèi)部投資抵銷時,首先應(yīng)當(dāng)將A公司按成本法對B公司的投資進行核算調(diào)整為按權(quán)益法進行核算。其調(diào)整分錄為:由表中可知，B公司的凈利潤為640000元，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值有320000元。答疑編號11080102（1）借:長期股權(quán)投資B公司貸：投資收益512 000（2）借:投資收益480 000（即600 000元X80%）貸：長期股權(quán)投資B公司480 000然后將母公司對子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益予以抵銷，編制抵銷分錄如下:借：股本2 000 000資本公積400 000盈

13、余公積360 000未分配利潤100 000商譽944 000貸：長期股權(quán)投資B公司3 232 000572 000借：投資收益少數(shù)股東損益512 000（即640 000元X80%）128 000（即640 000元X20%）集團內(nèi)部債券性投謖1 借：應(yīng)付債券發(fā)行方入賬價貸：持肖至到期投資購買方入賬價借乂投資收益貸；財務(wù)費用（或在建工程）【例84】甲公司（母公司）年末資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資中有發(fā)行的長期債券，其中：本金30 000元，應(yīng)計利息6 000元；相應(yīng)的在乙公司的年末資產(chǎn)負(fù)債表中有債券，其中：本金30 000元。應(yīng)付利息6 000元。則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下:答

14、疑編號11080103同時，在甲公司的年末利潤表中，有3 000元債券投資收益；乙公司有關(guān)資料表明，該3 000元利息中有2 500元計人當(dāng)年的 在建工程”，另有500元計入財務(wù)費用”，則在編制合并工作底稿時，編制抵銷分錄如下:財務(wù)費用第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響內(nèi)部交易事項按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨交易事項、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項和內(nèi)部 租賃交易事項。未分配利潤年初180 000貸：提取盈余公積120000分配利潤600 000未分配利潤年末100 000二、集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷36 000元為乙公司（甲

15、公司的子公司）36 000元應(yīng)付借：應(yīng)付債券36 000貸：持有至到期投資36 000借：投資收益3 000貸：在建工程2 500500三、集團內(nèi)釵易事項抿銷:二、內(nèi)部交易的已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤如果在合并報表期間，內(nèi)部交易的貨物已經(jīng)全部實現(xiàn)了對外交易，則在編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部交易所體現(xiàn) 的銷售利潤就成為已實現(xiàn)內(nèi)部利潤，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)全部加以反映。如果合并財務(wù)報表期內(nèi)，內(nèi)部交易貨物尚未全部實現(xiàn)對外交易，那么，內(nèi)部交易所體現(xiàn)的內(nèi)部利潤全部或者有部分為未實現(xiàn)的利潤，稱為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。對于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)當(dāng)與存貨的賬面價值抵銷，待下一個合并期實現(xiàn)對外交易后，未實現(xiàn)內(nèi)部銷

16、售損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)內(nèi)部利潤，再按規(guī)定再合并利潤表中加以反映。三、集團內(nèi)部交易抵銷;關(guān)鍵點內(nèi)部銷售利潤隨交易物品是 否賣出集團形咸三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷從編制合并財務(wù)報表的角度來講，集團內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（1）購入的存貨已經(jīng)全部向集團外售出；（2）購入的存貨全部未對集團外售出；（3）購入的存貨一部分已經(jīng)對集團外售出，還有一部分沒有售出。（一）內(nèi)部購進存貨全部售出的抵銷處理【例85】某企業(yè)集團內(nèi)甲公司（母公司）將1000件某商品銷售給乙公司（子公司），銷售價格每件100元，該商品的生產(chǎn)成本為每件80元；同年內(nèi)，乙公司將該批商品全部銷售給集團外企業(yè)丁公司，銷售價格為每件150元。則

17、在個別利潤表中，甲公司的營業(yè)收入100 000元，營業(yè)成本為80 000元，營業(yè)利潤為20 000元。在乙公司的個別利潤表中，有營業(yè)收入150 000元，營業(yè)成本100 000元，營業(yè)利潤為50 000元。在編制合并工作底稿時，應(yīng)將對 整個企業(yè)集團來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)成本予以抵銷，編制抵銷分錄如下：已實現(xiàn)內(nèi)部利潤一確認(rèn)未實現(xiàn)內(nèi)部利潤館1.內(nèi)部存貨交易（1）內(nèi)部銷售存唸全韶對外銷售:答疑編號11080201借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本100 000（二）內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理2）內(nèi)部銷售存貨全部未對外出售;借；營業(yè)收入工間內(nèi)部利潤貸;營業(yè)成本7存貨虛

18、増答疑編號11080202借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本80 000存貨20 000【例86】乙公司（子公司）期末存貨中有一批價值20 000元的商品，系從甲公司（母公司）購入，甲公司的銷售毛利率為30%。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的內(nèi)部利潤為6 000元。由于這些存貨尚未向集團外銷售，因而這6 000元內(nèi)部利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。相應(yīng)的，對于乙公司來講，期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤為6 000元是集團存貨的虛增數(shù)額。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本，和乙公司存貨價值中所包含的為實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，編制抵銷分錄如下：答疑編號11

19、080203借：營業(yè)收入20 000貸：營業(yè)成本14 000存貨6 000（三）內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理【例87】乙公司（子公司）2007年從甲公司（母公司）購入一批價值為20 000元的商品，到年末有12 000元已經(jīng)對外銷售，還有8 000元尚未銷售。甲公司的銷售毛利率為30%。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的內(nèi)部利潤為6 000元。由于這批商品中有12 000元已經(jīng)出售，還有8 000元尚未出售，因而又3 600元內(nèi)部利潤 已經(jīng)實現(xiàn)，還有2 400元內(nèi)部利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。因此，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部借: 營業(yè)收入營業(yè)成本 營業(yè)成本內(nèi)部利潤

20、調(diào)整集團銷售成本銷售收入與內(nèi)部銷售成本和乙公司存貨價值中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，其抵銷分錄為:（3）內(nèi)部銷售部分出售；分兩部分處理（例1賣出借：營業(yè)收入12 000貸；營業(yè)成本12 0002未賣出倩；營業(yè)收入3 000貸：營業(yè)成本 8 000X70% 存貨8 000X30%答疑編號11080204借：營業(yè)收入20 000貸：營業(yè)成本17 600存貨2 400（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵銷處理延用珈E例& 08 年乙公司搟上年末存貨對外 出售 60 %則 o 呂年末 SS 銷分錄：分兩胡分已出售；惜：未分配利潤年初 8 000X30% X60 監(jiān)【例88】承【

21、例87】，2008年甲公司編制合并財務(wù)報表時，首先將2007年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期貸】營業(yè)成 4；1 440未出售；借未分配利潤一一年初 960貸乂存貨960初未分配利潤的影響予以抵銷，作如下調(diào)整分錄：答疑編號11080205借：未分配利潤一一年初2 400貸：營業(yè)成本2 400對于內(nèi)部存貨的交易業(yè)務(wù)抵銷有幾個抵銷分錄，分別為：1當(dāng)期購入、當(dāng)期全部對外出售，抵銷分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2.內(nèi)部銷售存貨當(dāng)期全部未出售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售）貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤） 存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）3跨期購入貨物借：未分配利潤 年初貸：營業(yè)成本如果跨期購入貨物本期仍然未出

22、售，這時候沖減期末存貨的虛增量。 瓷磚四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷兔手寫板圖示0802-QS2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，可以劃分為三種類型：第一種是集團 內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)部的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種是企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身 的存貨銷售給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第三種是企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企 業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。因此，必須將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷；同時，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價包含的銷售 企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部銷售損益也應(yīng)當(dāng)予以抵銷。內(nèi)割固定遙產(chǎn)

23、交易抵銷；固定資產(chǎn)原價虛増價值抵銷;借；營業(yè)收入 （換未分配利潤一一貸；營業(yè)成本年初固定熒產(chǎn)一原價【例89】2007年1月1日，丁公司（母公司）將其生產(chǎn)的卡車6輛銷售給壬公司（子公司）用于貨物運輸，每輛銷售價為15萬元，每輛生產(chǎn)成本為12萬元，交易完成時丁公司按規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入90萬元，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本72萬元，計算出內(nèi)部利潤18萬元。這18萬元均為未實現(xiàn)內(nèi)部利潤。在上項銷售業(yè)務(wù)完成后，編制合并財務(wù) 報表時，應(yīng)當(dāng)將上述確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤加以抵銷，編制抵銷分錄如下：答疑編號11080206借：營業(yè)收入900 000貸：營業(yè)成本720 000固定資產(chǎn)一一原價180

24、 000（一）當(dāng)期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷當(dāng)我們本期提取折舊的時候，由于提取的折舊費中出現(xiàn)需增量，所以我們要將其沖抵。承【例89】假設(shè)該種卡車的使用期限為5年（同時假設(shè)企業(yè)是在2006年12月31日購入的該固定資產(chǎn)），壬公司每年計提折舊為180 000元（假定預(yù)計固定資產(chǎn)殘值為0）。在這種情況下，由于丁公司的產(chǎn)品銷售成本為720 000元，即該固定資產(chǎn)真正的原價為720 000元，實際每年應(yīng)計提折舊144 000元，則每年多計提折舊36 000元，即管理費用每年多列支36 000元（假設(shè)是管理部門使用，如果是銷售部分應(yīng)該抵銷銷售費用）報表時，應(yīng)編制抵銷分錄如下：答疑編號11080

25、207借：固定資產(chǎn) 一一累計折舊貸：管理費用當(dāng)期內(nèi)部購入固宦瓷產(chǎn)壷提折舊額抵銷分 錄|借；固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在使用期間的抵銷由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此一方面必須將該內(nèi)部交易的固定資 產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的數(shù)額予以抵銷，另一方面也必須將由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤而當(dāng)期多計提的折舊費用予以抵銷。2當(dāng)期內(nèi)部購入固定盜產(chǎn)慮提折舊頷抵銷分 錄=借；固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用3空已提折舊額虛増部分抵銷匕彳 17 固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤一一年初【例8一11】承前例，在2008年末編制合并財

26、務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷，編制抵銷分錄如下：答疑編號11080208借：未分配利潤 一一年初180 000貸：固定資產(chǎn)一一原價180 000借：固定資產(chǎn) 一一累計折舊36 000貸：未分配利潤 一一年初36 000同時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期多計提的折舊費用予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn) 一一累計折舊36 000貸：管理費用36 000在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)編制合并財務(wù)報表時，均應(yīng)當(dāng)編制上述抵銷分錄。2007年末編制合并財務(wù)36 000改內(nèi) W 例折舊方法由直線法改為年數(shù)總 和法，則 06 年末該固定資產(chǎn)抵網(wǎng)分錄：抵原價虛増價值借：未分配利潤年初 180 000貸

27、！固定資產(chǎn)原價180 000抵累計折舊虛增價值：A A借:固宦資產(chǎn)一一累計折舊180 000X（畚+ 音）貸 I 管理費用 iso 000齊分配利詞- 年初 180 000 X 畚（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷1內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿進行清理時的抵銷。在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿的情況下，該固定資產(chǎn)已經(jīng)通過折舊將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去并從銷售收入中收回，且固定資產(chǎn)實體已不復(fù)存在。但在當(dāng)期由于仍然是按固定資 產(chǎn)原價計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊部分，因此需要將多計提的折 舊費用予以抵銷?！纠?12】承前例，如在2011年末，購買企業(yè)對固定資產(chǎn)進行報廢清理。在

28、編制合并財務(wù)報表時，需要將本期多計提的折舊費用抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤編制抵銷分錄如下:答疑編號11080209貸：管理費用2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前進行清理時的抵銷。假設(shè)船年度對上述固定瓷產(chǎn)蓿理，則加年末抵 銷亦錄：1H：未分配利潤年初 1B0 000貸：營業(yè)外收入130 0001H：營業(yè)外收入 180 000X（-+貸：管理費用iso 000 X 僉未分配利潤年初 180 000 X 備借：未分配利潤年初36 00036 000未提折舊費用雋増量【例8一13】承前例，假設(shè)于2010年末該固定資產(chǎn)提前清理，清理時固定資產(chǎn)凈值180 000元，取得清理收入為60 000元，凈損失為120 00

29、0元。由于固定資產(chǎn)清理，該固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)銷售利潤， 則在編制合并財務(wù)報表時，編制抵銷分錄如下：答疑編號11080210借：未分配利潤 一一年初36 000貸：營業(yè)外收入36 000同時，應(yīng)當(dāng)將本期多計提的折舊費用抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤 一一年初36 000貸：管理費用36 000內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷有三個環(huán)節(jié)的抵銷分錄，分別是：（1）對于固定資產(chǎn)原價的抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價（2）對于跨期固定資產(chǎn)連續(xù)使用的抵銷。借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn)一一原價（3）對于固定資產(chǎn)累計折舊的抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：

30、管理費用未分配利潤一一年初五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷從集團內(nèi)部購買的無形資產(chǎn)與集團內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)相同，也存在著價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵 銷問題。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，同樣，需要將該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，其抵銷 處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷基本相同，可比照進行抵銷處理，不再贅述。復(fù)合后結(jié)果:借；未分酉詡潤一一年貸；管理費用180 000 X-j4180 000X 吉營業(yè)外收入180 000 X 77-.d 內(nèi)部交易形成債楓 A 債務(wù)抵鉗:借：債務(wù)項目貸；債權(quán).項目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括

31、：1 母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；2.母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；3母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；4母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利；5母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款?！纠?14】 在甲公司（母公司）2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款余額為42 000元，其中：有3 000元為乙 公司（子公司）的應(yīng)付賬款；壞賬準(zhǔn)備余額為2 10元（壞賬準(zhǔn)備提取率為0.5%）；年末未分配利潤為168 000元。乙 公司年末未分配利潤為36 000元。對于甲公司的3 000

32、元應(yīng)收賬款和乙公司的3 000元應(yīng)付賬款，雖然從甲公司的角度看資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）增加 了3 000元，從乙公司的角度看負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加了3 000元，但從整個企業(yè)集團的角度看，其資產(chǎn)和負(fù)債都沒六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷3內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷庾價虛增價值捉銷 借：營業(yè)收入 貸；營業(yè)成本 r無形瓷產(chǎn)赤分配利年初累計攤銷慮増費用的抵銷：無形資一累計轉(zhuǎn)銷已灘鎖中慮増量貸；管理賽用本期未分配利,1_年初往期*有增加，所以，這兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷，則在編制合并財務(wù)報表工作底稿時，編制抵銷分錄如下:答疑編號110803014 .內(nèi)部交易形庶債權(quán)、債務(wù)抵鉗:借：債務(wù)項目注意：對應(yīng)收賬蔥與應(yīng)忖賬款進行抵銷時，需

33、要將對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”項目做借應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備袂項目期末余額未分配利潤一一年初往年提取經(jīng)查母公司本年末應(yīng)收賬款3 000萬元中有2 000萬元為子公司應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將其相互抵銷。 編制抵銷分錄如下：答疑編號11080302借：應(yīng)付賬款20 000 000借：應(yīng)付賬款3 000貸：應(yīng)收賬款3 000甲公司壞賬準(zhǔn)備金提取比例為0.5%，編制抵銷分錄如下:借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15到下一個合并期（2008年）的期初，母公司賬面上應(yīng)收賬款余額仍為42 000元。壞賬準(zhǔn)備余額仍為2 10元,未分配利潤仍為204 000元，均又恢復(fù)到了上一期合并前的狀況。這樣就會產(chǎn)生一個問題，即:2

34、007年合并所有者權(quán)益變動表的未分配利潤期末余額為204 015元，在編制2008年合并所有者權(quán)益變動表時該數(shù)字就成了未分配利潤的期初余額；而按照2008年個別財務(wù)報表編制的合并所有者權(quán)益變動表，其未分配利潤期初數(shù)應(yīng)當(dāng)為204 000元。為此，在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下:借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備15貸：未分配利潤年初15貸=資產(chǎn)減值損失本期提取頷貸：應(yīng)收賬款20 000 000經(jīng)查母公司本年初應(yīng)收賬款3 400萬元中有2 200萬元為子公司應(yīng)付賬款，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為0.5%，壞賬準(zhǔn)備余額為11萬元；本

35、年末應(yīng)收賬款3 000萬元中有2 000萬元為子公司應(yīng)付賬款， 壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元。對此, 應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：貸：未分配利潤 一一年初110 000其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額與年初壞賬準(zhǔn)備余額的差額，將沖減的壞賬準(zhǔn)備與沖減的資產(chǎn)減值損失予以 抵銷。編制抵銷分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：應(yīng)收賬款 一一壞賬準(zhǔn)備10 000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備次項目期未余顫貸=資產(chǎn)減值損失本期提取額未分配利潤一-年初往年提取II第四節(jié) 取得控制權(quán)日后合并財務(wù)報表編制方法的應(yīng)用合并資產(chǎn)負(fù)債表和個別資產(chǎn)負(fù)債表在格式上的差異：書中389頁展示了合

36、并資產(chǎn)負(fù)債表的格式，從項目上看，在資產(chǎn)項目和負(fù)債項目上并沒有異常，從所有者權(quán)益 項目中發(fā)現(xiàn)，所有者權(quán)益項目分為兩個項目，一個是歸屬于母公司的所有者權(quán)益合計，一個是歸屬于少數(shù)股東的合 計。在書中390頁合并利潤表中發(fā)現(xiàn)，在最終的凈利潤中，要區(qū)分歸屬與母公司的凈利潤和歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的 凈利潤。第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的抵銷1集團內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。2集團內(nèi)部以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。3集團內(nèi)部分配股利、禾U潤和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。4集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。重點小結(jié)：1在

37、第七章中的購并當(dāng)日的合并報表要求大家在做練習(xí)的時候，同時把抵銷分錄、調(diào)整分錄計入合并工作底稿 中。2從今年的考試情形來看，第六章、第七章、第八章會作為考試重點。3第六章主要是針對合并方應(yīng)該如何進行合并業(yè)務(wù)操作，注意同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的方式。4第七章在購并當(dāng)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表注意同一控制下和非同一控制下的處理。綜合業(yè)務(wù)例題第六章企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的財務(wù)處理借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備110000一、企業(yè)合并合并方式有三種：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其 他企業(yè)的法人資格隨

38、著合并而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營原 業(yè)務(wù)。（二）新設(shè)合并新設(shè)合并，又稱 創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。（三）控股合并控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種 合并形式?？毓珊喜⒌淖畲筇攸c是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)，能夠使得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來講，取得被購買企 業(yè)超過50%的有表決權(quán)的股份時，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。同一控制下按賬面價值核算合芥會計*

39、、非同一控制下一按公允價值核算合并會計：同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并。如果在同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，集團內(nèi)容發(fā)生的業(yè)務(wù)不會導(dǎo)致資金的變化，要求選擇合并業(yè)務(wù)的賬面價值核 算；如果在非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，按公允價值進行核算。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分為：吸收合并和控制股合并。會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原 賬面價值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn) 的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。（

40、二）控股合并賬務(wù)處理對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn),取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。同一控制下吸收合并與控股合并賬務(wù)處理時（吸）借:辱資產(chǎn)（被合并賬面價）銀行存款/固定資產(chǎn)（合并方資產(chǎn)賬更價）/股本補差一瓷戀公積和番存收益在同一控制下合并費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費按照證券手續(xù)費的處理要求進行操作。三、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）核算方法在以購買法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時，如果購買

41、成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設(shè)新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當(dāng)期損益。（如果是吸收合并的情況，那么購買成本與所購凈資產(chǎn)的公允價值的差額都是要在母公司的個別財務(wù)報表中體現(xiàn)的；如果是控股合并，那么是應(yīng)該在合并財 務(wù)報表中體現(xiàn)的）（二）購買成本1購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入合并成本；2在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合 并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本

42、。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面 價值的差額，計入當(dāng)期損益?！揪C合例題1】20X7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下:借長期股權(quán)投瓷Al銀存固定晝產(chǎn)（被合并方凈澆產(chǎn)的賬蔚價）股本資本公積和毘存收益資產(chǎn)負(fù)債表20X6年12月31日單位：元項目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無形資產(chǎn)合計2167000713000短期借付賬款257000119000長期應(yīng)付款680

43、0094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤202800權(quán)益合計2167000713000要求:（1）假定合并前A公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，若合并日甲公司各項資產(chǎn)與負(fù)債賬面價值與公允價值相等，A公司以700000元購得甲公司100%股份。請采用購買法編寫A公司投資的賬務(wù)處理。答疑編號11080401（1）母公司賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資700000貸：銀行存款700000非同一控制下，控股合芥業(yè)務(wù)處理 借：扶期股權(quán)投資（合并成本）貸；銀存1無形蜒產(chǎn)固定資產(chǎn)清理卜對價的公處價股本資本公積一股走溢價/貸：股本720000

44、若20X7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購得甲公司90%股份。 甲公司有關(guān)資產(chǎn) 的公允價值為： 存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無形資產(chǎn)31000元，請采用購買法進行A公司投資的賬務(wù)處 理。答疑編號11080402母公司賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資690000貸：銀行存款690000假定A公司按照上述要求（1）的資料對甲公司進行吸收合并，另支付20000兀與合并有關(guān)的費用，請編寫該業(yè)務(wù)會計分錄。答疑編號11080403借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨42000固定資產(chǎn)489000無形資產(chǎn)31000商譽198000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款1

45、19000長期應(yīng)付款94000銀行存款710000（2）假定合并前A公司與甲公司冋受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，市價為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付審計費用50000兀，請采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理。答疑編號11080404（2）賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資347250資本公積300000盈余公積72750韭同一控制下控股合并業(yè)務(wù)處理借凈資產(chǎn)被合并方公允價/貸：銀存/無孫瓷產(chǎn)I固定資產(chǎn)清理對價的公允價r（購奚成本）營業(yè)外收入資本公積借：管理費用貸：銀行存款（4）假定A公司按照上述要求（2）的資料對甲公司進行吸收合并，請編

46、寫該業(yè)務(wù)會計分錄。答疑編號11080405借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨36200固定資產(chǎn)450000無形資產(chǎn)26800資本公積257000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款119000長期應(yīng)付款94000股本720000備注：同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值進行核算，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值進行核算。修改：如果A公司放棄固定資產(chǎn)賬面價值600000元，公允價值690000元時，對甲公司進行90%的控股合并。改題匕（1）A 公司啟棄固定資產(chǎn)賬面價 600000 元，公 允價值旳 0000 元時，甲公司進行咖控股合 并C1）借：長期股權(quán)投

47、資6900003690000貸：固定資產(chǎn)清罔段）借：固定蚩產(chǎn)清理6000001孫固定遙產(chǎn)渚理（賬面價）600000（3） It：固定蚩產(chǎn)蓿理 貸匕營業(yè)外收入9000090000答疑編號11080406（1）借：長期股東投資5000050000690000答案:貸：固定資產(chǎn)清理690000（2）借：固定資產(chǎn)清理600000貸：固定資產(chǎn)（賬面價）600000（3）借：固定資產(chǎn)清理90000貸：營業(yè)外收入90000第七章 企業(yè)合并會計（二）購并日的合并財務(wù)報表一、合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個報告主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個 別單位財務(wù)報表編制的，反映母

48、公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報 表。:、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制（一）非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第七章 控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制前提：臺并方式控股合并1需要將子公司（被合并方）凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價;2沖銷投資、受資關(guān)系。一、非同一控制下公允價（1）需裳將子公司（被合芥方）唐瓷產(chǎn)調(diào)整 為公允價；沖銷投逐受資關(guān)系【綜合例題1】20X7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下:資產(chǎn)負(fù)債表20X6年12月31日單位：元項目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300

49、036200固定資產(chǎn)920000450000無形資產(chǎn)合計2167000713000短期借付賬款257000119000長期應(yīng)付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤202800一權(quán)益合計2167000713000要求:(1)假定合并前A公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,若20X7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購得甲公司90%股份。甲公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為：存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無形資產(chǎn)31000元，請采用購買法

50、進行A公司投資的賬務(wù)處理，并編制合并資產(chǎn)負(fù)債表(不考慮所得稅影響)答疑編號11080501【答案】母公司賬務(wù)處理及抵消分錄:借：長期股權(quán)投資690000貸：銀行存款690000借：存貨5220固定資產(chǎn)35100無形資產(chǎn)3780貸：商譽44100借：股本400000資本公積40000盈余公積23000商譽273300貸：長期股權(quán)投資690000少數(shù)股東權(quán)益46300A公司合并報表工作底稿抵消分錄項目A公司甲公司合計數(shù)少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方1 1銀行存款16900080000249000249000應(yīng)收賬款（凈）105000120000225000225000存貨11300036200149200

51、5220154420長期股權(quán)投資6900006900006900000固定資產(chǎn)9200004500001370000351001405100無形資產(chǎn)170000268001968003780200580商譽229200229200資產(chǎn)合計216700071300028800002733006900002463300短期借款13420037000171200171200應(yīng)付賬款257000119000376000376000長期應(yīng)付款6800094000162000162000負(fù)債合計459200250000709200709200股本100000040000014000004000001000

52、000資本公積3000004000034000040000300000盈余公積2050002300022800023000205000未分配利潤202800202800202800少數(shù)股東權(quán)益4630046300所有者權(quán)益合計17078004630002170800（463000）1754100權(quán)益合計21670007130002880000（463000）463002463300（二）同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制當(dāng)母公司以發(fā)行和交換股票的方式獲得子公司的全部或大部分股權(quán)時，在會計上采取按雙方權(quán)益的賬面價值入賬的方法，即按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。要求：（2）假定合并前A公司

53、與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，市價為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付發(fā)行手續(xù)費50000元，請采用權(quán)益結(jié)合法 編寫投資的賬務(wù)處理及合并報表抵消分錄。答疑編號11080502【答案】（2）賬務(wù)處理及抵消分錄:借：長期股權(quán)投資347250資本公積300000盈余公積72750貸：股本720000借：管理費用50000貸：銀行存款50000借：股本400000資本公積40000盈余公積23000貸：長期股權(quán)投資347250少數(shù)股東權(quán)益115750二、同一控制下抵鎬分錄（沖投骼受資關(guān)系）BI子公司所有苛權(quán)益（賬面價）貸；長期

54、股權(quán)投資（子公司浄瓷產(chǎn)賬 面價 X控股比例）少數(shù)股本權(quán)益（子公司凈建產(chǎn)賬 面價 X控股比例）同一控制下抵銷分錄：借：子公司所有者權(quán)益賬面價值貸：長期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)賬面價值X控股比例少數(shù)股東權(quán)益子公司凈資產(chǎn)賬面價值X控股比例第八章 企業(yè)合并會計（三） 購并日后的合并財務(wù)報表一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項在控制權(quán)取得日后，合并會計報表在進行抵銷業(yè)務(wù)的處理時主要針對的是集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。（一）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類1集團內(nèi)部投資事項2集團內(nèi)部交易事項3集團內(nèi)部借貸事項（二）合并財務(wù)報表編制的抵消項目【例81】甲公司投資3000萬元創(chuàng)辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)利潤為1000萬元，按規(guī)定

55、提取100萬元盈余公積，將其中的600萬元支付給甲公司作為股利分配，其余300萬元作為未分配利潤。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進行核算，即收到乙公司分配的600萬元股利時確認(rèn)投資收益600萬元，甲公司的長期股權(quán)投資仍然為3000萬元。但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長期股權(quán)投資變?yōu)?400萬元原投資3 000萬元+400萬元（即由于乙公司利潤增加甲公司長期股權(quán)投資1000萬元-已經(jīng)分配的股利600萬元），乙公司的股東權(quán)益也為3400萬元。其調(diào)整分錄為：答疑編號11080503（1）借：長期股權(quán)投資一-乙公司

56、10000000貸：投資收益10000000（2）借：投資收益6000000貸：長期股權(quán)投資乙公司6000000在此基礎(chǔ)上，再抵銷甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。作如下調(diào)整分錄:借：股本30000000盈余公積l000000未分配利潤【綜合例2】2006年1月1日，甲股份有限公司（本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（本題下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費） ，投資前甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán) 益賬面價值總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元；而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3100萬元，其中應(yīng)收賬款賬面價值

57、為30萬元，公允價值為50萬元，固定資產(chǎn)賬面價值為120萬元，公允價值為200萬元。甲公司對購入的乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資。要求：（1）編寫甲公司2006年1月1日投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分錄；答疑編號11080601【答案】（1）2006年1月1日投資業(yè)務(wù)會計分錄：借：長期股權(quán)投資23000000貸：銀行存款23000000（2）編寫甲公司2006年1月1日合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄；答疑編號11080602【答案】（2）2006年1月1日合并當(dāng)日抵消分錄：1調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽7000002抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：借：股本10000000資本公積20

58、000000商譽2000000貸：長期投權(quán)投資23000000少數(shù)股東權(quán)益2006年至2008年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：（1）2006年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使 用，該設(shè)備在乙公司的原價為560萬元。甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2006年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款未收到，A產(chǎn)品每臺成本3萬元。2006年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2006年末甲公司應(yīng)收賬款中應(yīng)收乙公司賬款500萬元，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5

59、%提取壞賬準(zhǔn)備。貸：長期股權(quán)投資乙公司34000000300000090000002006年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利。第兒章 購并日后合井報表、內(nèi)部權(quán)益性投資抵銷 1(1)調(diào)整母公司期股權(quán)投資，-由成本法 調(diào)整淘楓益法，(”沖銷投 5L 受瓷關(guān)系一、內(nèi)部權(quán)益性投資抵銷；1調(diào)整母公司 長期股權(quán)投資”，由成本法調(diào)整為權(quán)益法。2沖消投資受資關(guān)系。(3)編寫甲公司2006年末集團內(nèi)部權(quán)益性投資、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄;答疑編號11080603【答案】抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：首先，調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽再調(diào)整

60、長期股權(quán)投資賬面價值：700000借：長期股權(quán)投資2100000貸：投資收益然后，內(nèi)部權(quán)益性投資抵消分錄：2100000借：股本10000000資本公積20000000盈余公積300000未分配利潤2700000商譽2000000貸：長期投權(quán)投資25100000少數(shù)股東權(quán)益9900000借：投資收益2100000少數(shù)股東損益900000貸：提取盈余公積300000未分配利潤年末2700000第八章 購并日后合并報表一、內(nèi)部權(quán)益性投資抵銷C1）調(diào)整母公司“長期股權(quán)投資刃，由成本法 調(diào)整為楓益法；（沖舖投耀、受瓷關(guān)系3）投澆收益與子公司凈利潤進行抵銷2內(nèi)部交易抵銷分錄：（固定資產(chǎn)）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)