加強小規(guī)模納稅人的稅收管理(一)(20211109175344)

1、加強小規(guī)模納稅人的稅收管理 一 摘要：“一四六小 的網(wǎng)絡(luò)化管理思路， 對小規(guī)模納稅人的稅收管理提出 了更高的要求。當(dāng)前，小規(guī)模納稅人稅收管理中存在一些主要問題， 例如，管理缺乏剛性、財務(wù)核算不健全、發(fā)票使用不標(biāo)準(zhǔn)等。如何解 決這些實際工作中存在的問題， 如何更好地貫徹落實 “一四六小 的網(wǎng)絡(luò) 化管理思路，以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理，是擺在 我們面前的一項新課題。關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理“一四六小 的網(wǎng)絡(luò)化管理思路， 充分表達(dá)了國家稅務(wù)總局對小規(guī)模納稅 人的高度重視， 按照稅收征管 “科學(xué)化、精細(xì)化 的要求，如何進一步加 強小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課

2、題。筆者結(jié)合自 己在稅務(wù)所的實習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題 以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。 一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式一 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下， 會計核算不健全， 不能按時完整報送有 關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這局部納稅人由于未能到達(dá)一般納稅人 認(rèn)定條件，被稅務(wù)機關(guān)視為小規(guī)模納稅人進行管理。二 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下， 會計核算健全，能夠按時完整報送有關(guān) 稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比擬高，可抵扣稅款局部 在產(chǎn)品 商品本錢構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅 負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會選擇按小規(guī)

3、模 納稅人繳稅，不主動申請認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使到達(dá) 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會人為采取化整為零的手段，以到達(dá)按小規(guī)模納 稅人繳稅的目的。三由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機關(guān)取消一般納稅人 資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。四 實行定期定額征收的個體工商戶。 二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題一稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性 自 1994 年稅制改革以來， 小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一 般納稅人，致使稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部無論是在政策制定，還是在征管手段方 面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納 稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納

4、稅 評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對小規(guī)模納稅人的 比例微乎其微，納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶 還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人 賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入外圍調(diào)查取證等原因，對涉嫌 偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。二小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不標(biāo)準(zhǔn)，計稅依據(jù)虛假現(xiàn) 象比擬嚴(yán)重 實際工作中，稅務(wù)機關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、 憑證，但是從目前來看， 小規(guī)模納稅人的賬簿、 憑證設(shè)置的不夠完善、 標(biāo)準(zhǔn)，不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為 節(jié)約經(jīng)營本錢，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其

5、他人員代賬，有 的代賬會計兼管少那么一兩家、多那么四五家的財務(wù)工作，平時根本不到 企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響 了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，局部單位負(fù)責(zé)人不能及時地將有關(guān)結(jié)算手 續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進行平衡，造 成財務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對內(nèi)和對外兩套賬，編制虛假 的計稅依據(jù)，人為編制銷售收入和本錢費用，以到達(dá)不繳或少繳稅款 的目的。三小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不標(biāo)準(zhǔn) 目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進度的加快，增值稅專用發(fā)票、 “四小 票已根本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要 的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之

6、外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極 不標(biāo)準(zhǔn)，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。 另外，對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使 用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機 關(guān)申請代開，而且只能按 “征收率填開應(yīng)納稅額，一般納稅人購進小規(guī) 模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進取得的 稅率為 17%的抵扣發(fā)票來說，購置小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的 稅負(fù)明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須 參與增值稅鏈條的企業(yè) 主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè) 的一個直 接影響是，由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專 用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購 買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在劇烈的市場競爭中處于極 為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，由于小規(guī)模 納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅 收負(fù)擔(dān)相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納