企業(yè)所得稅相關(guān)政策講解

1、企業(yè)所得稅主要相關(guān)政策講解1、 企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度）1、權(quán)責(zé)發(fā)生制（注：后面案例2中有體現(xiàn)）實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、真實(shí)、合法、有效性原則 【內(nèi)容真實(shí)、程序合法】企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、 主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）不征稅收入（我

2、們常接觸的是基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)撥款），不屬于稅收優(yōu)惠；關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號）：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件·； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成

3、的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（容易忽略，稅局關(guān)注的重點(diǎn)）三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。案例1：2XX9年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請2000萬元的救災(zāi)資金，2XX9年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請，并撥付財(cái)政資金2000萬元到該公司賬戶，6月2

4、0日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。 解析： 稅法規(guī)定：按照財(cái)稅201170號文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 會計(jì)規(guī)定(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助（2006）)：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再從“遞延收

5、益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 會計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 2XX9年6月1日收到財(cái)政撥款 借：銀行存款2000萬 貸：遞延收益2000萬 【注：沒有計(jì)入當(dāng)期會計(jì)利潤，不作納稅調(diào)整】2XX9年6月20日購入設(shè)備 A:借：固定資產(chǎn)3000萬 貸：銀行存款3000萬 2XX9年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益 B:借：管理費(fèi)用300萬（3000萬/5/2）貸：累計(jì)折舊300萬C:借：遞延收益200萬（2000萬/5/2） 貸：

6、營業(yè)外收入200萬 （注：貸記：使會計(jì)利潤增加）納稅調(diào)整：1、 分錄C:200萬元（2000萬/5/2）作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減(會計(jì)利潤總額中包括這一金額，而依據(jù)稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)剔除；下面納稅調(diào)增與之相反)；2、 其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬元（分錄B中包含2000萬/5/2）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)納稅調(diào)增；（另100萬元折舊可以稅前扣除）。3、 以后5年內(nèi)都照此進(jìn)行納稅調(diào)整（實(shí)務(wù)中，建議進(jìn)行備查登記，以免疏漏） 2、 扣除類關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201215號）：一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣

7、除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。解析：主要是許多企業(yè)勞務(wù)用工（合同工）的實(shí)際，在與勞務(wù)公司結(jié)算時(shí)，應(yīng)要求對方據(jù)實(shí)分項(xiàng)目（工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出）填列發(fā)票并提供相關(guān)資料； 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出

8、專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除【注：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則】，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 案例2：XX公司2012年未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅（根據(jù)財(cái)稅2010121號文件第三項(xiàng)規(guī)定），應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4萬元。會計(jì)處理：按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、

9、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年管理費(fèi)用 40，000.00 【注：調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，下同】 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 40，000.00 貸：銀行存款40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10，000.00 【40，000.00*25%】貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年所得稅費(fèi)用 10，000.00調(diào)整留存收益的分錄（略）根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年

10、度計(jì)算扣除：1、 如該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬，則追補(bǔ)扣除4萬，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額96萬，相應(yīng)的該納稅年度就多交稅款1萬；2、 企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后（應(yīng)提供相關(guān)補(bǔ)稅資料等），經(jīng)主管稅局核實(shí)后，多交稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅申報(bào)時(shí)（包含預(yù)繳申報(bào)表相應(yīng)欄目填列）抵頂或申請退稅； 資產(chǎn)損失的稅前扣除：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告（2011年第25號）（以下簡稱25號公告）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號）具體參照：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法有關(guān)問題的公告 【備注：鑒于時(shí)

11、間關(guān)系，這里不再一一展開講解，案例略】3、 稅收優(yōu)惠（稅額抵免）中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63）第三十四條： 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百條：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（是否含稅？國稅函2010256號）的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額

12、中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008118號）第三大類：危險(xiǎn)化學(xué)品案例3：（2009年注稅稅二考題改變）2XX8年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬元。己知該企業(yè)2XX6年虧損40萬元，2XX7年盈利20萬元。2XX8年度經(jīng)

13、審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2XX8年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9 D.10正確答案B答案解析1、 應(yīng)稅額抵免的金額=11.7×10% =1.17萬元【國稅函2010】256號；如果取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款10萬元,增值稅額1.7萬元,則應(yīng)稅額抵免的金額=10×10%=1萬元2、 應(yīng)納企業(yè)所得稅60（4020）×25%11.7×10%（直接從應(yīng)納稅額中扣減）8.83（萬元） 3、 申報(bào)及實(shí)務(wù)1、 納稅調(diào)整（調(diào)表【申報(bào)表中通過納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目的填列】不調(diào)賬【不調(diào)整會計(jì)報(bào)表等】）應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+

14、-納稅調(diào)整 【間接法，實(shí)際納稅進(jìn)行年度申報(bào)就是據(jù)此編報(bào)，形成申報(bào)表體系】注：直接法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅法第五條）。實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意主表及子表的一致性2、 優(yōu)惠備案管理案例4：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法的公告（2012年第1號）備案所需資料（細(xì)節(jié)決定成?。?）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目報(bào)告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當(dāng)年投資額等。2）、對照目錄具體項(xiàng)目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測

15、報(bào)告等技術(shù)資料；3）、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；4）、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；5）、專用設(shè)備投入使用時(shí)間及證明投入使用的影像資料；6）、專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺帳（見表12）；7）、已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。附件3： 企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表納稅人名稱（章）：單位：元納稅人信息納稅人識別號所屬年度納稅人地址法定代表人郵政編碼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員聯(lián)系電話申請備案事項(xiàng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目備案資料清單1稅收優(yōu)惠方式2稅收優(yōu)惠依據(jù)3享受優(yōu)惠的收入額4影響應(yīng)納稅所得額5優(yōu)惠所得稅額6提請備案時(shí)間年 月 日7納稅人聲明以上內(nèi)容和資料是真實(shí)的、完善的、準(zhǔn)確的，并愿承擔(dān)因資料虛假

16、而產(chǎn)生的法律責(zé)任。法定代表人：稅務(wù)機(jī)關(guān)審核初審意見：審核意見： （簽字） 年 月 日 （簽字蓋章） 年 月 日 填表說明：1、本表由提請企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的納稅人填寫，一事一備。2、“稅收優(yōu)惠項(xiàng)目”填寫列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理的具體項(xiàng)目名稱，如小型微利企業(yè)減免稅、殘疾人工資加計(jì)扣除等。3、“稅收優(yōu)惠方式”：填寫事先備案或事后報(bào)送相關(guān)資料。4、“稅收優(yōu)惠依據(jù)”填寫企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的文號及條款。5、“享受優(yōu)惠的收入額”填寫免稅收入額。6、“影響應(yīng)納稅所得額”填寫因享受優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅所得額。7、“優(yōu)惠所得稅額”填寫優(yōu)惠備案當(dāng)年以實(shí)際備案金額計(jì)算出來的企業(yè)所得稅稅額。8、數(shù)

17、額應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目據(jù)實(shí)填寫，某項(xiàng)優(yōu)惠無對應(yīng)數(shù)額的，不必填寫。9、“初審意見”由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫并加蓋公章；“審核意見”由有權(quán)備案登記地稅機(jī)關(guān)填寫并加蓋公章。10、如備案資料較多及其他需說明事項(xiàng)的，可用附件列明。溫馨提示：備案時(shí)間是年度終了后匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)提供相關(guān)資料3、中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表關(guān)聯(lián)方：實(shí)施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)

18、立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。溫馨提示：有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的，一定要報(bào)送本表，避免以后關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整時(shí)造成不必要的損失：實(shí)施條例：第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可

19、以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。4、特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號）解析：如果公司存在企業(yè)并購等重組業(yè)務(wù)，可能會涉及這一重大政策規(guī)定；這一政策規(guī)定的實(shí)質(zhì)在于延遲納稅，為企業(yè)提高資金使用價(jià)值，鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)提供稅法的支持。具體貫徹：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）2013年8月征收管理一、納稅地點(diǎn)1.一般：企業(yè)登記注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！径悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收

20、管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）】）3.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。三、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。四、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。五、納稅申報(bào)表填寫方法參考文件

21、：關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告201164號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識別號 ： 納稅人名稱: 金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項(xiàng) 目本期金額累計(jì)金額1一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳2營業(yè)收入3營業(yè)成本4利潤總額（注：會計(jì)利潤）5加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額6減：不征稅收入 （注：除下列特別項(xiàng)目外，預(yù)繳不進(jìn)行納稅調(diào)整）7 免稅收入8 彌補(bǔ)以前年度虧損9實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）10稅率(25%) 11應(yīng)納所得稅額12減：減免所得稅額13減：實(shí)際

22、已預(yù)繳所得稅額14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額（注：案例2）17本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額20本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×1/4或1/12）21稅率(25%)22本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行）23三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額25總分機(jī)構(gòu)納稅人26總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）27財(cái)政集中分配所得稅額28

23、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?9其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~31分支機(jī)構(gòu)分配比例32分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。 法定代表人（簽字）： 年 月 日納稅人公章：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會計(jì)主管： 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：受理人：填表日期： 年 月 日代理申報(bào)日期： 年 月 日受理日期：年 月 日國家稅務(wù)總局監(jiān)制 案例5：（2009年）國家鼓勵(lì)的

24、某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬元。（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企

25、業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈(zèng)30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，直接向某校捐贈(zèng)10萬元）；價(jià)值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。（5）實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出

26、45萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。（6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。（7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。根據(jù)上述資料回答下列問題:（1）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì)（）萬元（考慮加計(jì)扣除因素）。A.107B.114C.126D.135答疑編號1752011302正確答案C答案解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（2700+200+10