合伙與分支機構(gòu)會計

1、第十二章 合伙和分支機構(gòu)會計一、專題拓展及案例專題拓展一 安全清算表的編制與應(yīng)用 分期分配清算的方法有現(xiàn)金分配計劃法和安全清償表法。安全清算表的基本思路是：（1）在每次分配現(xiàn)金時，假設(shè)所有的非現(xiàn)金資產(chǎn)均可能有損失，即無法變現(xiàn)；（2）預(yù)留部分現(xiàn)金支付可能發(fā)生的或有損失；然后在各合伙人均無法行使“無限”責任的基礎(chǔ)上，測算各合伙人承擔上述損失(將其視為實際的損失)以及履行“連帶”責任后權(quán)益的變動情況及其結(jié)果，找出具體權(quán)益余額的合伙人為此現(xiàn)金分配的對象?，F(xiàn)舉例說明： 某合伙企業(yè)清理過程中，第一次分配現(xiàn)金前的資產(chǎn)負債表見表1，該合伙企業(yè)合伙人損益分配比例為4：4：2。表1 資產(chǎn)負債表 單位：元資產(chǎn)金額負

2、債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金80 000合伙人借貸B貸款60 000合伙人借貸A借款40 000合伙人資本A60 000固定資產(chǎn)（凈值）100 000合伙人資本B82 000合伙人資本C18 000合計220 000合計220 000根據(jù)上述資料編制安全清算表，見表2。表2 安全清算表 單位：元項目可能損失A（40%）B（40%）C（20%）合伙人權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)損失100 00060 000（40 000）142 000（40 000）18 000（20 000）或有事項損失40 00020 000（16 000）102 000（16 000）（2 000）（8 000）C可能產(chǎn)生的損失4 000（

3、5 000）86 000（5 000）（10 000）10 000A可能產(chǎn)生的損失（1 000）1 00081 000（1 000）80 000 分析安全清算表：合伙人承擔損失能力分析的基礎(chǔ)是合伙人在合伙企業(yè)的權(quán)益，而不僅僅是資本余額，如乙的權(quán)益是142 000元(82000+60 000)，而不是82000元；合伙人承擔損失的能力的順序為：B、A、C，即B最強；合伙人無清償能力，即不能行使無限責任，而行使了連帶責任，即C的權(quán)益無法承擔的損失由A、B承擔，A的權(quán)益無法承擔的損失由B承擔；當獲得80000元以內(nèi)的現(xiàn)金時應(yīng)給B分配；在分配80000元現(xiàn)金時，分別沖抵B的貸款賬戶和資本賬戶。 第一次

4、分配現(xiàn)金的會計分錄為： 借：合伙人借貸B貸款 60 000 合伙人資本B 20 000 貸：現(xiàn)金 80000 分配了現(xiàn)金后的資產(chǎn)負債表見表2。之后出售了非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得現(xiàn)金，實施分配前再按上述程序進行。 表3 資產(chǎn)負債表 單位：元資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額合伙人借貸A借款40 000合伙人資本A60 000固定資產(chǎn)（凈值）100 000合伙人資本B62 000合伙人資本C18 000合計140 000合計140 000專題拓展二 有期初存貨情況下的會計處理該公司20x6年年初分支機構(gòu)存貨的有關(guān)資料為： “總公司往來（存貨）”賬戶的余額為22000元(其中成本為20000元)。 20x6年總公司

5、與分支機構(gòu)存貨采用永續(xù)盤存制，且按轉(zhuǎn)移價格計價，按先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 總公司與分支機構(gòu)20x6年發(fā)生下列會計事項： (1)分支機構(gòu)向外界賒購商品，采購成本為100 000元； (2)總公司運交分支機構(gòu)商品的成本計140 000元，轉(zhuǎn)移價格為154 000元； (3)總公司轉(zhuǎn)來應(yīng)由分支機構(gòu)負擔的營業(yè)費用計24 000元； (4)分支機構(gòu)支付營業(yè)費用6 000元； (5)分支機構(gòu)賒銷商品120 000元，現(xiàn)銷商品60000元；其中總公司運來商品成本（按轉(zhuǎn)移價格反映）88 000元，向外界賒購商品68 000元。 (6)分支機構(gòu)將超過備用金20 000元以外的現(xiàn)金全部交付總公司；(7)20

6、x6年年末分支機構(gòu)期末存貨為156 000元，其中包括總公司運來的商品88 000元，分支機構(gòu)采購存貨68000元。本期銷售總公司運來商品成本（按轉(zhuǎn)移價格反映）88 000元（22 000+154 00088 000）；本期銷售分支機構(gòu)采購商品成本32 000元（100 00068 000） 1根據(jù)上述會計事項所作的會計分錄如下：總公司賬冊 分支機構(gòu)賬冊 借：存貨 100 000 貸：應(yīng)付賬款 100 000 借：分支機構(gòu)往來 154 000 借：存貨 154 000 貸：存貨 140 000 貸：總公司往來 154 000備抵存貨超成本數(shù) 14 000借：分支機構(gòu)往來 24 000 借：營業(yè)

7、費用 24 000 貸：營業(yè)費用 24 000 貸：總公司往來 24 000 借：營業(yè)費用 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：銀行存款 60 000應(yīng)收賬款 120 000 貸：營業(yè)收入 180 000 借：營業(yè)成本120 000 貸：存貨 120 000 借：銀行存款 20 000 借：總公司往來 20 000 貸：分支機構(gòu)往來 20 000 貸：銀行存款 20 000 2開設(shè) “總公司往來”賬戶和 “分支機構(gòu)往來”賬戶表4 “總公司往來”和“分支機構(gòu)往來” 單位：元分支機構(gòu)往來總公司往來154 00024 000余額：158 00020 00020 000154 00024 000

8、余額：158 000（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)分支機構(gòu)的利潤 借：營業(yè)收入 180 000 貸：本年利潤 180 000借：本年利潤 150 000 貸：營業(yè)成本 120 000 營業(yè)費用 30 000 借：備抵存貨超成本數(shù) 8000 貸：營業(yè)成本 8000借：營業(yè)成本 8 000 貸：本年利潤 8 000 借：分支機構(gòu)往來 38 000 借：本年利潤 38 000 貸：本年利潤分支機構(gòu) 38 000 貸：總公司往來 38 000備抵存貨超成本數(shù)88 000Í（2 000+14 000）÷（22 000 +154 000）=8000元。（4）編制聯(lián)合財務(wù)報表的抵銷分錄：借：總公司往來

9、 196 000（158 000+38 000）貸：分支機構(gòu)往來 196 000（158 000+38 000）二、習(xí)題及參考答案習(xí)題一、單項選擇題1、以下各項中，（ ） 不是合伙企業(yè)特征A相互代理 B有限經(jīng)營期 C非納稅主體 D有限責任2、合伙人提用合伙企業(yè)的商品存貨時，通常按( )借記“合伙人提用”賬戶。A成本價 B售價 C市場價 D成本價與售價較低者3、合伙人投資時，合伙企業(yè)以( )價格記錄投入的資產(chǎn)。A投入資產(chǎn)的公允價值 B投入資產(chǎn)原賬面上的價值C該合伙人設(shè)定的價值 D以上的任何一種，取決于合伙協(xié)議4、某合伙人甲退伙時，其資本賬戶余額為5 000元，合伙企業(yè)同意付給甲5 600元，采用

10、部分商譽入賬法時，應(yīng)借記( )。A合伙人資本甲600 B現(xiàn)金600C商譽600 D合伙人資本乙或丙5、如果甲被接受加入某合伙企業(yè)，該企業(yè)凈資產(chǎn)為100 000元，甲以現(xiàn)金62 000元投資換取13的伙權(quán)，甲的資本賬戶應(yīng)貸記的金額為( )。A33 333元 B50 000元 C54 000元 D62 000元6、如果老合伙人轉(zhuǎn)讓了一部分權(quán)益給新合伙人，正確的會計處理是( )。A對老合伙人或新合伙人確定商譽 B對老合伙人或新合伙人確定紅利C從老合伙人資本賬戶轉(zhuǎn)一部分金額進人新合伙人資本賬戶D做一筆備查分錄7、以下各選擇項中，（ ）不是分支機構(gòu)的特征。A會計主體 B納稅主體 C經(jīng)營實體 D法律主體8

11、、分支機構(gòu)具有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，其所需資金一般來源于（ ）A接受投資人投入 B銀行貸款 C總公司撥入 D發(fā)行債券9、不屬于分支機構(gòu)會計賬簿體系的賬戶是( )。A分支機構(gòu)往來 B應(yīng)付賬款C應(yīng)收賬款 D總公司往來10、編制總分支機構(gòu)聯(lián)合會計報表時，其抵消項目應(yīng)記入( ) 的會計賬簿。A分支機構(gòu) B總公司C總公司與分支機構(gòu) D都不記11、下列選項中不屬于總公司設(shè)置的賬戶是( )。A分支機構(gòu)往來 B備抵存貨超成本數(shù)C應(yīng)付賬款 D固定資產(chǎn)12下列對發(fā)交分支機構(gòu)存貨的計價方法中，( )虛夸了分支機構(gòu)的獲利能力A按成本加成計價 B按售價計價C按成本計價 D按高于成本計價13在總公司的獨立資產(chǎn)負債表中，對

12、分支機構(gòu)撥付的營運資金余額應(yīng)列入( )項目。A應(yīng)收賬款 B分支機構(gòu)往來C應(yīng)付賬款 D其他資產(chǎn)14分支機構(gòu)的“總公司往來”賬戶本質(zhì)上是( )。A資產(chǎn)類賬戶 B負債類賬戶C權(quán)益類賬戶 D損益類賬戶15銷售代理機構(gòu)與分支機構(gòu)最主要的區(qū)別在于( )。A是否有自主經(jīng)營權(quán) B是否獨立計算C是否獨立納稅 D是否法律主體二、多項選擇題1、以下各項中，（ ）不是合伙企業(yè)特征。A相互代理 B有限經(jīng)營期 C非納稅主體 D有限責任 E納稅主體2、合伙人初始投資的會計處理方法按照合伙人獲得的資本權(quán)益與投入的可辨認資產(chǎn)的公允價值是否一致，可以分為（ ）。A投資凈額法 B紅利法C商譽法 D成本與市價孰低法E公允價值確定法3

13、、合伙企業(yè)的資本額是經(jīng)常變動的，采用該類方法進行分配時，需明確具體的分配依據(jù)，依據(jù)分配依據(jù)的不同，采用的方法包括（ ）。A原始資本比例分配法 B期初資本比例分配法C期末資本比例分配法 D加權(quán)平均資本比例分配法E合伙人薪金分配法4、可以采用紅利法和商譽法進行會計處理的情況是（ ）。A合伙人初始投資 B合伙企業(yè)損益分配C合伙人退伙 D新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本E向兩個或兩個以上的合伙人購入伙權(quán)5、以下各項中，（ ）屬于分支機構(gòu)的特征。A不具有法人資格 B總公司對其經(jīng)營、管理實施控制 C是一個相對獨立的會計主體 D不是納稅實體 E需要對外編制財務(wù)報表 6、分支機構(gòu)賬上設(shè)立“總公司往來”賬戶，登記

14、以下內(nèi)容（ ）。A貸方登記分支機構(gòu)收到的總公司的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)B借方登記向總公司撥回的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)C每期結(jié)賬時，分支機構(gòu)所獲得的凈收益轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方D每期結(jié)賬時，分支機構(gòu)所獲得的凈損失轉(zhuǎn)入該賬戶的借方E貸方登記撥付給分支機構(gòu)的資產(chǎn)7、總公司賬上設(shè)置“分支機構(gòu)往來”賬戶，登記以下內(nèi)容（ ）。A該賬戶的借方登記所有撥付給分支機構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)B貸方登記由分支機構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn)C每期結(jié)賬時，總公司將分支機構(gòu)的凈收益記入該賬戶的借方D每期結(jié)賬時，總公司將分支機構(gòu)的凈損失記入該賬戶的貸方E該賬戶的貸方登記所有撥付給分支機構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)8、

15、總公司對分支機構(gòu)發(fā)出存貨的計價標準有以下方法可供選擇（ ）。A按實際成本計價 B按轉(zhuǎn)賬價格計價C按售價計價 D按轉(zhuǎn)賬價格計價E按計劃成本計價9以下屬于（ ）按成本計價的特點。A聯(lián)合財務(wù)報表能夠真實反映分支機構(gòu)的存貨信息B總公司收益的確認遵循了收入實現(xiàn)原則C夸大了分支機構(gòu)的獲利能力D比較真實的反映了分支機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績E存貨標準的不一致導(dǎo)致聯(lián)合財務(wù)報表編制程序復(fù)雜10以下屬于（ ）按高于成本計價的特點。A聯(lián)合財務(wù)報表能夠真實反映分支機構(gòu)的存貨信息B總公司收益的確認遵循了收入實現(xiàn)原則C比較真實的反映了分支機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績D存貨標準的不一致導(dǎo)致聯(lián)合財務(wù)報表編制程序復(fù)雜E有時可能歪曲分支機構(gòu)的存貨信息三、

16、判斷題1、合伙企業(yè)按照合伙人承擔責任的不同，合伙企業(yè)可以分為普通合伙與有限合伙兩種類型（ ）。2、合伙企業(yè)按照合伙人性質(zhì)的不同，合伙企業(yè)可以分為個人合伙與法人合伙兩種類型，且該聯(lián)合體具備法人條件（ ）。3、普通合伙企業(yè)中的有限合伙人以其出資額為限承擔清償責任，但不能參加合伙企業(yè)的事務(wù)（ ）。4、合伙企業(yè)雖不是一個會計主體，但它是一個法律主體（ ）。5、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益不需要和公司制企業(yè)一樣做詳細劃分，只需要設(shè)置“合伙人資本”和“合伙人提用”兩個賬戶（ ）。6、對每一位合伙人的出資額均按其實際投入數(shù)計入其相應(yīng)“合伙人資本”賬戶方法，被稱為投資凈額法（ ）。7、商譽法是，按各合伙人出資額的平均

17、數(shù)確認各合伙人資本賬戶的入賬金額的方法（ ）。8、某一合伙人的出資額小于其他合伙人，但卻享有與其他合伙人相等的資本份額，也就是說按出資最多的合伙人的出資額確定其他“合伙人資本”賬戶入帳金額的方法即為商譽法（ ）。9、合伙企業(yè)同公司制企業(yè)一樣，對損益的形成和分配，必須設(shè)置“本年利潤”和“利潤分配”賬戶，分別反映利潤的形成和分配。（ ）。10、合伙企業(yè)低于退伙人資本余額付款時的會計處理一般采用紅利法（ ）11、分支機構(gòu)與子公司一樣，都具備企業(yè)法人資格，都可以作為會計主體（ ）12、分支機構(gòu)設(shè)置的“總公司往來”賬戶既可視為所有者權(quán)益類賬戶，也可視為負債類賬戶；企業(yè)總公司設(shè)置的“分支機構(gòu)往來”賬戶既可

18、視為長期投資類賬戶，也可視為應(yīng)收項目類賬戶（ ）13、編制總公司與分支機構(gòu)的聯(lián)合財務(wù)報表時，其編報程序類似于母子公司合并報表的編制，“總公司往來”與“分支機構(gòu)往來”賬戶應(yīng)相互抵銷，不出現(xiàn)在聯(lián)合財務(wù)報表中（ ）。14、總公司與分支機構(gòu)各自編制個別財務(wù)報表的同時，總公司還應(yīng)編制合并財務(wù)報表（ ）。15抵銷分錄借記總公司往來，貸記分支機構(gòu)往來，是為編制聯(lián)合財務(wù)報表而編制的，同時需要記入總公司或分支機構(gòu)的賬冊（ ）。 四、計算及業(yè)務(wù)處理題 1、甲、乙、丙三人合伙成立一企業(yè)，甲以現(xiàn)金86 000元入伙，乙投資房屋一棟，公允價值100 000元，丙投入公允價值60 000元的設(shè)備。 要求：分別按照投資凈額

19、法、紅利法和商譽法做出該合伙企業(yè)開業(yè)的會計分錄。2、A、B、C于2007年1月1日開設(shè)一照相館，該年合伙企業(yè)發(fā)生如下事項： 3月6日，A提用照像機，價值3 000元； 5月7日，B提用現(xiàn)金5 000元； 6月10日，B收回賬款2 800元，經(jīng)其他合伙人同意予以留用； 7月12日，合伙企業(yè)為C支付房租1 500元； 10月20日，C提用膠卷10卷，價值260元。 要求：對上述事項做出會計分錄，并結(jié)平“合伙人提用”賬戶。3、某合伙企業(yè)于2007年合伙人A、B的期初資本分別為80 000元和60 000元。合伙協(xié)議的有關(guān)條款如下： A、B兩人每月可分別分得工資1 000和1 200元； A、B可分別

20、按合伙企業(yè)扣除工資前利潤的20與15分得的獎金。 2007年合伙企業(yè)扣除A、B工資后的利潤為24 000元。 要求：分別計算A、B本年度應(yīng)得的獎金； 分別按約定比例法(A占60，B占40)與期初資本比例法分配并計算A、B實際分得的利潤額。 4、某合伙企業(yè)由A、B兩人投資合伙設(shè)立，2007年底有C擬加入，合伙人A、B的資本額分別為6400、3200元，合伙人約定損益按3:2比例分配。合伙人A、B同意C直接付款給合伙人6 000元入伙，取得合伙企業(yè)50%的權(quán)益。合伙完成后，合伙人A、B、C的權(quán)益之比為：3:2:5，新合伙企業(yè)損益按3:2:5比例分配。 要求，根據(jù)以上資料按紅利法和商譽法對合伙人C的

21、入伙業(yè)務(wù)編制會計分錄。 5、A、B、C三人投資成立一合伙企業(yè)，一年后A決定退出合伙企業(yè)，合伙人B、C決定出資17萬元購買A的伙權(quán)。此時，A、B、C三人的資本賬戶余額分別為20萬元、20萬元和10萬元。按照合伙協(xié)議，損益按合伙人期末資本比例分配。 要求：按紅利法對合伙人A的退伙做出賬務(wù)處理。 6、資料： 某公司主營家用電器，2006年初在相鄰城市設(shè)立了一家分公司分公司，全部營運資金由總公司供給，分公司實行獨立核算。2006年該總分公司發(fā)生如下部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 撥付分支機構(gòu)營運資金400 000元； 發(fā)交分支機構(gòu)商品300 000元； 分支機構(gòu)向外界賒購商品490 000元； 分支機構(gòu)銷貨420 0

22、00元，已收到貨款260 000元，余款尚未收回，該批存貨成本340 000元； 分支機構(gòu)收回應(yīng)收賬款100 000元； 分支機構(gòu)償付應(yīng)付賬款60 000元； 分支機構(gòu)支付費用56 000元；分支機構(gòu)撥交總公司現(xiàn)金170 000元。 要求： 對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別為總公司和分公司編制會計分錄； 開設(shè)并登記“總公司往來”賬戶和“分支機構(gòu)往來”賬戶； 假設(shè)分支機構(gòu)從總公司調(diào)撥商品按成本加成20的利潤和按成本計價，本年從總公司調(diào)撥的商品存貨全部售出，要求編制有關(guān)會計分錄，計算并結(jié)轉(zhuǎn)分支機構(gòu)的利潤；采用兩種計價方法編制總分支機構(gòu)聯(lián)合會計報表底稿的抵消分錄。 7、宏潤公司2006年12月1日設(shè)立一銷售代理處

23、。送去樣品，成本為19 200元，并撥付現(xiàn)金6 000元作為定額備用金。至12月31日止，公司根據(jù)銷售代理處收到的訂單，向客戶發(fā)貨共計180 000元，其中100 000元已收到貸款，該項銷售總成本為130 000元。銷售代理處支付各種費用5 000元，已向公司總部報銷補足。2003年12月31日銷售代理處的樣品存貨價值為8 400元。 要求：分別按銷售代理處單獨反映凈收益兩種情況編制公司總部的會計分錄。參考答案一、單項選擇題D A A C B C B C A D B CB B A二、多項選擇題CD ABC ABCD ACDE ABCD ABCD ABCD ABCD ABC CDE三、判斷題

24、對 錯 對 錯 對 對 錯 對 錯 對 對 對 錯 錯四、計算及業(yè)務(wù)處理題 1、（1）投資凈額法借：現(xiàn)金 86 000 固定資產(chǎn) 160 000 貸：合伙人資本甲 86 000 合伙人資本乙 100 000 合伙人資本丙 60 000（2）紅利法借：現(xiàn)金 86 000 固定資產(chǎn) 160 000貸：合伙人資本甲 82 000 合伙人資本乙 82 000 合伙人資本丙 82 000（3）商譽法借：現(xiàn)金(或銀行存款) 86 000 固定資產(chǎn) 160 000商譽 54 000貸：合伙人資本甲 100 000 合伙人資本乙 100 000 合伙人資本丙 100 0002、（1）借：合伙人提用A 3 00

25、0 貸：固定資產(chǎn)照相機 3 000 （2）借：合伙人提用B 5 000 貸：現(xiàn)金 5 000 （3）借：合伙人提用B 2 800借：應(yīng)收賬款 2 800 （4）借：合伙人提用C 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 （5）借：合伙人提用C 260 貸：存貨膠卷 260 （6）借：合伙人資本甲 3 000 合伙人資本乙 7 800 合伙人資本丙 1 760 貸：合伙人提用A 3 000合伙人提用B 7 800 合伙人提用C 1 7603、（1）合伙人A獲得獎金：（24 000+12 000+14 400）Í20%=10 080合伙人B獲得獎金：（24 000+12 000+14 400）&

26、#205;15%= 7 560 （2）約定比例法：合伙人A獲得利潤24000Í60%=14 400 合伙人B獲得利潤24000Í40%= 9 600期初資本比例法：合伙人A獲得利潤24000Í8÷14=13 714 合伙人B獲得利潤24000Í6÷14=10 2864、（1）商譽法： 借：現(xiàn)金 6 000 商譽 3 600 貸：合伙人資本C 9 600 （3200+6400）÷50%Í50%=9600 （2）紅利法借：現(xiàn)金 6 000 合伙人資本A 2 160 合伙人資本B 1 440 貸：合伙人資本C 9 600

27、合伙人A3600Í3÷5=2160，合伙人B3600Í2÷5=14405、紅利法借：合伙人資本A 200 000 貸：現(xiàn)金 170 000合伙人資本B 20 000 合伙人資本C 10 0006、（1）編制會計分錄并結(jié)轉(zhuǎn)分公司利潤 總公司賬冊 分支機構(gòu)賬冊 借：分支機構(gòu)往來 400 000 借：銀行存款 400 000 貸：銀行存款 400 000 貸：總公司往來 400 000借：分支機構(gòu)往來 300 000 借：存貨 300 000 貸：存貨 300 000 貸：總公司往來 300 000 借：存貨 490 000 貸：應(yīng)付賬款 490 000 借：銀行存款 260 000 應(yīng)收賬款 160 000 貸：營業(yè)收入 420 000 借：營業(yè)成本 340 000 貸：存貨 340 000 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)