中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為 維護(hù)自己的權(quán)益，在法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、 理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀 求最大稅收利益的一種行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī) 定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是 指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌 劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在 于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng) 險(xiǎn)。當(dāng)前隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型的普遍，已經(jīng) 引起了越來(lái)越多的中小企業(yè)重視。然而由于中小企業(yè)在規(guī) 模、資金、人員素質(zhì)、融金渠道與跨國(guó)

2、公司和大型企業(yè)的巨 大差異，其稅收籌劃的和風(fēng)險(xiǎn)也有所不同。因此中小企業(yè)在 進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真各種可能導(dǎo)致風(fēng) 險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入 偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。 中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方 面因素 1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌 劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn) 識(shí)程度，企業(yè)的核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面 的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、 不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、

3、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息 嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄 較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn) 行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最 主要的風(fēng)險(xiǎn)。畢業(yè)論文 2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家 稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè) 政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更， 以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或 相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃 從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此 期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依

4、據(jù)原稅收政 策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由 合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅 本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn) 實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò) 程中，客觀(guān)上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌 劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上， 都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān) 就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政 執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素，稅收政策執(zhí)行偏差的 可能性是客觀(guān)存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，

5、可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空 文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè) 本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè) 對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下 隱患。畢業(yè)論文 4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是 企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是 稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才 是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目 標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法 不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂 了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)

6、制 的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收 籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展 該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃 方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于 采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用 獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的 增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌 劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃 成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。 稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手 段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可 能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為

7、了減少所得稅而鋪張浪 費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲盈利年度以便調(diào) 整兩免三減”免稅期的到來(lái)而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損 等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，必然導(dǎo)致企 業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。 中小稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范 如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，但也是可以 防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng) 從以下幾個(gè)方面著手： 1、 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè) 經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌 劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能 將企業(yè)利潤(rùn)

8、的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平 等諸多因素的。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、 報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。 稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù) 就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和 保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅 收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 2、 牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)（ 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件 發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅 收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然

9、后再作出決策。 稅法常常隨情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯?善，其修正次數(shù)較其他規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌 劃時(shí)，應(yīng)充分利用先進(jìn)的機(jī)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適 合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱國(guó)家 稅收總局公報(bào)、稅法速遞、地方稅收通訊等稅收公共 服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng) 情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確 把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌 劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。 畢業(yè)論文 3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅 收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人 按自己的意圖行

10、事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定 不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各 地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由 裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解， 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一 致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征 稅人的認(rèn)可。 只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn) 可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的 關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì) 協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為 調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系， 并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂， 少數(shù)不稱(chēng)職的

11、稅務(wù)干部在處理稅收上 睜一只眼，閉一只眼 以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨 著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì) 案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅， 反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 4、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中 小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才 能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納 稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出 稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條 件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃 方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅 盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng) 成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié) 果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì) 較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃 方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而 應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大 化的稅收籌劃方案。 畢業(yè)論文 5、借助 外腦”提高稅收籌劃的成功率。 稅收籌劃是一 項(xiàng)高