所有者權(quán)益的賬務(wù)處理

1、第4章 所有者權(quán)益的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益概述概念所有者權(quán)益/股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。特征（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。構(gòu)成實(shí)收資本/股本其他綜合收益資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)其他資本公積留存收益未分配利潤(rùn)盈余公積任意盈余公積法定盈余公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本/股本；庫(kù)存股：股本的備抵科目，屬于所有者權(quán)益類科目；資本公積資本溢價(jià)/股

2、本溢價(jià)； 其他資本公積；其他綜合收益；盈余公積法定盈余公積； 任意盈余公積；利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)； 提取法定盈余公積； 提取任意盈余公積； 盈余公積補(bǔ)虧； 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；本年利潤(rùn)。第1節(jié) 實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，接受投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本，即是企業(yè)的注冊(cè)資本。賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款（發(fā)行價(jià)款-手續(xù)費(fèi)、傭金）貸：實(shí)收資本（有限責(zé)任公司按照雙方約定的份額）股本（股份有限公司按面值） 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額倒擠）【注意1】股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，即可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行。【注意2】發(fā)

3、行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，沖減資本公積股本溢價(jià)；咨詢費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（按資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（按照雙方約定的份額） 資本公積資本溢價(jià)（差額倒擠）【注意1】不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣?！咀⒁?】企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，但投資合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。實(shí)收資本/股本的增加（1） 接受投資者追加投資：同初次投入（2） 資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本溢價(jià)、股本溢價(jià)貸：實(shí)收資本、股本（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本實(shí)收

4、資本/股本的減少“股份有限公司”采用回購(gòu)本公司股票方式減少股本1 回購(gòu)公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)格×股數(shù)） 貸：銀行存款（回購(gòu)價(jià)格×股數(shù)）2 注銷股票時(shí)：當(dāng)回購(gòu)股票支付的價(jià)款>面值總額時(shí)：借：股本（股票面值1元×股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià)（按差額，首先沖減資本公積股本溢價(jià)；不夠沖減的，再?zèng)_減盈余公積；還不夠沖減的，沖減利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)） 貸：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)格×股數(shù)）當(dāng)回購(gòu)股票支付的價(jià)款<面值總額時(shí)，借：股本（面值總額）貸：庫(kù)存股（回購(gòu)總額）貸：資本公積股本溢價(jià)（差額）第2節(jié) 資本公積一、資本公積概念資本公積，是企業(yè)收到投資者出資額超出其

5、在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）等。資本溢價(jià)，是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價(jià)，是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。其他資本公積。用途主要用來轉(zhuǎn)增資本/股本：資本公積資本、股本溢價(jià)是企業(yè)的一種儲(chǔ)備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。第3節(jié) 留存收益一、盈余公積概念盈余公積，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金包括：法定盈余公積和任意盈余公積。用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。賬務(wù)處理盈余公積的提取法定盈余公積1 提取法定盈余公積的基數(shù)：凈利潤(rùn)（

6、減彌補(bǔ)以前年虧損，但不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)）2 根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定：公司制企業(yè)應(yīng)按照的10%提取法定盈余公積；非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取。3 法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積轉(zhuǎn)增資本1 經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。2 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本后，留存的盈余公積不得少于（轉(zhuǎn)增前）注

7、冊(cè)資本的25%。借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利二、未分配利潤(rùn)概念未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)，受國(guó)家法律法規(guī)的限制少。構(gòu)成：企業(yè)期初未分配利潤(rùn)（虧損），加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（虧損），減去提取的盈余公積和分配出去的利潤(rùn)后的余額。賬務(wù)處理未分配利潤(rùn)來源年度終了，1 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2 當(dāng)期虧損：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)計(jì)提盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1 宣告分配時(shí)：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利2 支付時(shí)：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款分配股票股利1 宣告分配時(shí)，不需作會(huì)計(jì)分錄2 支付時(shí)：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)【注意】（1） 年