暫估入賬存貨參與材料成本差異計(jì)算分析

1、暫估入賬存貨參與材料成本差異計(jì)算分析摘 要:在一些采用計(jì)劃成本進(jìn)行成本核算的企業(yè),如果暫估的大量存在,會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的成本出現(xiàn)較大的差異,以案例的形式分析形成原因,并提出解決辦法。 關(guān)鍵詞:計(jì)劃成本;暫估入賬;成本差異 現(xiàn)階段,許多大型生產(chǎn)企業(yè)的存貨成本核算依然采用計(jì)劃成本,大量暫估入賬的存在,使得暫估入帳存貨如何參與材料成本差異的計(jì)算成為一個(gè)難題。 但是,從現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度上難尋妙招。2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨及隨后頒布的應(yīng)用指南對(duì)此均未提及。2001年財(cái)政部頒布的老企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨指南中提到:“企業(yè)應(yīng)在月度終了計(jì)算材料成本差異率,據(jù)以分?jǐn)偖?dāng)月形成的材料成本差異,材料成本差異率的計(jì)

2、算公式如下:本月材料成本差異率=(月初庫(kù)存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異)/(月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本+本月收入存貨的計(jì)劃成本)100%,本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本”。 于是有人認(rèn)為該規(guī)定可以解決暫估入帳材料如何參與材料成本差異計(jì)算的問(wèn)題。根據(jù)上述規(guī)定,將材料成本差異率的計(jì)算公式修正為: 本月材料成本差異率=(月初庫(kù)存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異)/(月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本+本月收入存貨的計(jì)劃成本-本月暫估存貨計(jì)劃價(jià))100%。 如制造公司2008年度主要原材料純堿相關(guān)資料見(jiàn)表1: 9月的差異率=(46,947.57+539,468.68)/(782

3、,459.48+9,751,649.52)=5.567%; 9月底結(jié)存材料成本差異=43,286.25+539,468.68-343,185.02=239,569.91元;, 9月底結(jié)存材料的成本差異率=239,569.91/46,309.96=517.328%; 10月的差異率=(239,569.91+285,198.49)/(46,309.96+5,257,467.20)=9.894%; 10月領(lǐng)用材料成本差異=6,419,512*9.894%=635,146.52元; 10月底結(jié)存材料的差異率=239,569.91+285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。

4、此時(shí)產(chǎn)生了一個(gè)很有趣的計(jì)算結(jié)果,9月初賬面材料成本差異是借差,9月、10月購(gòu)入材料成本差異也都是借差,說(shuō)明實(shí)際購(gòu)價(jià)高于計(jì)劃價(jià),而由于成本計(jì)算的結(jié)果造成,10月底賬面形成貸查(實(shí)際價(jià)小于計(jì)劃價(jià)),說(shuō)明9-10月多結(jié)成本。 為何會(huì)造成這種現(xiàn)象?簡(jiǎn)單分析,我們會(huì)發(fā)現(xiàn)都是暫估惹的禍。 材料成本差異率是用來(lái)計(jì)算出期初材料成本差異在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間的分配。即根據(jù):月初庫(kù)存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異=本月發(fā)出存貨的成本差異+月末庫(kù)存存貨的成本差異。 計(jì)算出月初和本月收到的存貨的平均差異率,在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間按計(jì)劃價(jià)分配。就是說(shuō):月初和本月收到的存貨的平均差異率=本期發(fā)出存貨成

5、本差異率=期末存貨成本差異率。在不存在暫估的情況下:月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本+本月取得發(fā)票存貨的計(jì)劃成本=本月發(fā)出存貨的計(jì)劃價(jià)+月末庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本。 而存在暫估的情況下:月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本+本月取得發(fā)票存貨的計(jì)劃成本-上月暫估存貨的計(jì)劃價(jià)+本月暫估存貨的計(jì)劃價(jià)=本月發(fā)出存貨的計(jì)劃價(jià)+月末庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本。 如果在計(jì)算差異率時(shí)分母不將暫估存貨計(jì)劃價(jià)計(jì)算在內(nèi),而暫估材料當(dāng)月已領(lǐng)用,在計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用材料成本時(shí),暫估材料必然按成本差異率計(jì)算帶走了對(duì)應(yīng)數(shù)量的成本差異,必然造成發(fā)出存貨多帶走差異。此方法造成當(dāng)月發(fā)出存貨的成本差異率與當(dāng)月結(jié)余存貨的成本差異率不一致,非常不合理。 想解決當(dāng)月發(fā)出存貨的成

6、本差異率與當(dāng)月結(jié)余存貨的成本差異率不一致的問(wèn)題,就必然要求當(dāng)月暫估存貨計(jì)劃價(jià)也參與運(yùn)算。但一般企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中,暫估存貨僅按估計(jì)單價(jià)入帳,不產(chǎn)生差異,如果當(dāng)月暫估較多,在計(jì)算差異率時(shí)會(huì)稀釋差異率,同樣會(huì)造成較大的誤差。所以我認(rèn)為有必要在暫估存貨的計(jì)劃價(jià)時(shí)同時(shí)暫估差異。暫估差異涉及以下幾個(gè)因素: (1)購(gòu)貨價(jià)格:一般企業(yè)收到存貨時(shí)即使尚未開(kāi)票,也會(huì)與供貨方簽訂供銷合同或約定,通?？梢暂^正確地得到購(gòu)入存貨的單價(jià)。實(shí)務(wù)操作中在存貨入庫(kù)單上可預(yù)留一欄,由采購(gòu)部門配合填上合同價(jià)或約定價(jià),每月底將匯總計(jì)算全部暫估存貨的成本差異,隨同暫估存貨的計(jì)劃價(jià)同步入帳,參加成本計(jì)算。 (2)運(yùn)輸費(fèi)用、挑選費(fèi)用、合

7、理?yè)p耗:如運(yùn)費(fèi)相對(duì)于存貨價(jià)格的比重較大可請(qǐng)供銷部門配合提供運(yùn)費(fèi)金額,如比重較小,可不暫估此部分費(fèi)用,待取得發(fā)票時(shí)入帳,對(duì)成本影響不大。 對(duì)于一些存貨品種多,發(fā)生頻繁的制造業(yè),如由供銷部門逐筆提供暫估入賬存貨的單價(jià)工作量過(guò)大,可采用簡(jiǎn)化方法。在市場(chǎng)價(jià)變化不大的情況下,財(cái)務(wù)人員可根據(jù)當(dāng)月實(shí)際取得發(fā)票的新增存貨的成本差異率來(lái)計(jì)算暫估存貨的成本差異,因?yàn)楫?dāng)月取得發(fā)票單價(jià)與當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)較為接近。 由此估算出的成本差異率,較為準(zhǔn)確。我們采用此方法對(duì)上例再次計(jì)算: 9月取的發(fā)票的存貨成本差異率為=539468.68/9751649.52=5.532%; (假設(shè)8月入庫(kù)暫估存貨成本差異率為8月底結(jié)存存貨差異率

8、=46,947.57/782,459.48=6%)。 9月沖回上月暫估存貨的的成本差異=9,580,635.04*6%=574,838.10; 9月材料成本差異率=(46,947.57-574,838.10+279,697.26+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52-9,580,635.04+5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%; 9月底結(jié)余存貨成本差異=46,947.57+539,468.68-574,838.10+279,697.26-289,121.20=2,154.21元; 10月取的發(fā)票的存貨成本

9、差異率為=285,198.49/5,257,467.20=5.425%; 10月暫估入庫(kù)存貨應(yīng)同時(shí)暫估成本差異=10,501,440*5.425%=569,703.12元; 10月材料成本差異率=(2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12)/(46,309.96+5,257,467.20-5,257,467.20+10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%; 10月發(fā)出存貨成本差異=6419512*5.473%=351,339.89元; 10月底結(jié)余存貨成本差異=2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12-351,339.89=226,