學校會計內(nèi)部控制的問題與對策

1、學校會計內(nèi)部控制的問題與對策江蘇省宿遷市財政局 陳軍建立健全合理的學校會計內(nèi)部控制，直接關系到學校會計核算的真實性和完整性。會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制財務風險，提高效率、消除隱患、防止錯誤及經(jīng)濟犯罪的有效管理手段，是新時期加強學校會計工作的客觀要求。學校必須根據(jù)會計法的要求，建立健全會計內(nèi)部控制制度，強化監(jiān)督檢查，保證會計內(nèi)部控制制度良性運行。一、建立會計內(nèi)部控制的必要性會計內(nèi)部控制是學校內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人員依據(jù)一定的理論和一定的程序對學校的重要經(jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)督的過程。學校會計內(nèi)部控制隨著學校的發(fā)展而發(fā)展，隨著學校經(jīng)營機制

2、的完善而完善。近年來，隨著教育管理體制改革步伐不斷加快，使學校的辦學規(guī)模不斷擴大，招生數(shù)量的不斷加大，使學費收所占事業(yè)收入的比重不斷加大，事業(yè)支出項目逐步增多，固定資產(chǎn)投資規(guī)模、資金來源的項目大幅度增加。這些大量的經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，就需要對辦理這些經(jīng)濟業(yè)務的部門、崗位的職責、權限以及業(yè)務流程有明確的界定。二、學校會計內(nèi)部控制的目標內(nèi)部會計控制的目標由原來的復核會計事項的真實準確、保證資產(chǎn)的安全完整，發(fā)展為內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的三項基本目標：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關法

3、律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。隨著我國學校體制改革的不斷深化和現(xiàn)代學校制度的建立和完善，建立學校會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代學校會計制度的迫切要求。會計內(nèi)部控制具有十分重要的作用，但學校會計內(nèi)部控制又有其特點和固有限制。內(nèi)部控制的規(guī)模一般與控制目標相適應，如果控制的規(guī)模超出了控制目標，表明存在一些過多的控制，應該加以避免。相反，如果控制規(guī)模不能保證控制目標的實現(xiàn)。一是有助于學校實現(xiàn)其教學、科研、事業(yè)收入及預算目標的實現(xiàn)。二是保護學校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和會計資料的真實性、完整性。四是保證學校會計活動的合法性。三、學校會計內(nèi)部控制存在的問題（一）學校會計內(nèi)

4、部控制的監(jiān)督與約束機制建立滯后。個別學校有“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，對會計內(nèi)部控制督促檢查不夠或長期無人過問，失去監(jiān)督力度。一些學校由于會計領導內(nèi)部控制知識貧乏或是紀律松弛等原因，對會計內(nèi)部控制不重視或是認識不足。決策和監(jiān)督權由事實上的學校管理層或少數(shù)人行使，沒有實現(xiàn)所有權與決策權分離，致使學校管理層或少炸數(shù)人實際上掌握了學校的控制權，導致個別學校管理失控、為了提高政績、業(yè)績，對一些經(jīng)濟資料、會計報表，進行人為的修改，這種現(xiàn)象損害了會計內(nèi)部控制的有效性。（二）學校缺乏風險控制意識。隨著學校的不斷發(fā)展，各學校間的競爭越來越激烈，為了爭生源，擴大學校規(guī)模，就必須重視可能面臨的各種風險。學校面臨的主要風險

5、有政策風險、投資風險、財務風險等。投資風險、財務風險是指學校負債經(jīng)營帶來的風險，學校的盲目籌資、籌資方式不合理，對投資項目的未來收益估計過于大多數(shù)學校一是重教學、科研，輕會計內(nèi)部控制；二是重投入，輕管理。學校重視教學、科研是固然的，但學校也不能忽視內(nèi)部會計控制，否則容易出現(xiàn)風險。有效的內(nèi)部風險管理機制可以極大程度的預防經(jīng)營、財務等風險，并在風險來臨時及時應變。但很多學校的思維模式還停留在原有財政撥款時期，尚未充分認識到內(nèi)部風險管理的重要性，因而在面臨風險時束手無策。（三）學校會計內(nèi)部控制制度尚須完善。據(jù)有關資料顯示，“最高人民檢察院對七個省的教育系統(tǒng)職務犯罪情況統(tǒng)計，2003年立案查辦的占同期

6、全國案件量的確良2.2%，2004年1-7月上升為3.4%。”從教育系統(tǒng)不斷發(fā)生的違紀違法的數(shù)據(jù)看，幾乎都發(fā)生在各項業(yè)務活動中，一些大案、要案發(fā)生在基建工程方面，而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)又是在經(jīng)濟活動較為頻繁、會計內(nèi)部控制制度較為薄弱的環(huán)節(jié)。再從會計內(nèi)部控制角度看，滿足于現(xiàn)行制度而忽視制度創(chuàng)新、滿足于建章立制而忽視檢查落實、滿足于當前現(xiàn)狀而忽視關口前移等問題比較普遍。因此，加強會計內(nèi)控制度的落實到位是防止資產(chǎn)流失急需進行的工作。（四）學校的財務管理體制有待加強。目前，各學校都實行了財務工作校長負責制，各下屬單位財務工作實行了行政主要領導負責制。各學校都實行的財務管理體制是“統(tǒng)一管理、一級核算、定額

7、包干、結余留用”的內(nèi)部經(jīng)費管理辦法。這種財務管理體制總體來說效果良好。但實際上還存在著一些問題，總會計師制度沒能在學校落實，在學校管理層中專業(yè)人員相對較少，隨著學校事業(yè)收入不斷增加，事業(yè)支出由原來的少量單純的支出項目，變得越來越復雜多樣化。固定資產(chǎn)投資項目的數(shù)量大幅度增加，向銀行的貸款業(yè)務及其相關業(yè)務從無到有，辦學進行成本核算等。這些大量的經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，這就需要學校在現(xiàn)有的基礎上對財務管理體制有所創(chuàng)新，對現(xiàn)有的會計人員進行專業(yè)培訓，并對相關的部門加強會計內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。（五）物資采購、基建工程建設項目招標制度尚須完善。招投標法實施以來，學校領導和教職員工都十分重視，把貫徹落實招投標法放到

8、了重要位置，規(guī)范了招投標活動程序，堅持公開、公平、公正的原則，控制了采購費用和建設成本，從源頭上預防、遏制了腐敗行為。目前，學校的物資采購、基建工程建設項目招投標工作正向縱深發(fā)展。但是，盡管招投標取得了以上成效，仍然存在一些問題。據(jù)悉，南京市檢察院總結2004年反貪四特點，其中之一就是教育系統(tǒng)問題。南京通報十大職務犯罪案 教育系統(tǒng)腐敗案件多發(fā)十大案件中涉案人民幣金額1369.24萬元，其中：江蘇省南京市高校涉案四起，涉案人民幣金額559萬元，占涉案人民幣總額的41%。出現(xiàn)上述案件的主要原因：一是編制標底不規(guī)范，評標標準不統(tǒng)一；二是評委組成不規(guī)范；三是資質(zhì)審查不嚴，排斥潛在投標人；四是評委違規(guī)評

9、標，有的評委評標不堅持原則，評標帶有傾向性，對有意向性的投標人評分偏高；五是制度不健全，監(jiān)督不到位。（六）審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，一是內(nèi)部審計工作沒有受到學校領導的重視，發(fā)揮不了審計職能；二是學校審計部門對財務工作審計的力度不大、威信不高，內(nèi)部審計工作在制度化、經(jīng)?；献龅貌粔?，往往是事后審計多，事前、事中審計少；三是對下屬部門審計多，對學校一級的審計多；對領導干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責任審計少；內(nèi)審監(jiān)督的職能得不到有效的發(fā)揮，導致會計內(nèi)部控制運行狀況不能切實的落實。四、對策與建議（一）要樹立以人為本的會計管理理念。一是要樹立以人為本的理財觀念，建立和健全責、權、

10、利相結合的會計內(nèi)部控制機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。二是要明確各級領導對會計的審批權限和審批責任，重大事項的會計經(jīng)濟活動都要通過學校領導班子集體研究決定，不能由學校領導或少數(shù)幾個人決定，一定要依照民主集中制的原則行事，特別要注意聽取都職工的意見，從而使學校做出的決策真正能符合學校的全局利益和長遠利益，避免不科學決策給學校造成不必要的損失。（二）規(guī)范風險管理機制。規(guī)范靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行辨認、分類、評估和控制。學校管理層、教職員工參與建立關鍵活動包括財務與經(jīng)營活動的各層次目標，經(jīng)常評估目標及評價目標完成情況的標準，在原有目標

11、及評價標準不適宜時及時調(diào)整；對各項財務指標及預算要充分重視，并與各項經(jīng)濟活動相適應。樹立教職員工風險識別意識，注意信息的及時溝能，設立風險預警系統(tǒng)，當經(jīng)濟環(huán)境、政策、法律、法規(guī)發(fā)生變化可能帶來不利影響變化時，能及時調(diào)整應變。學校管理層應向主管部門保證已經(jīng)采用風險評估程序執(zhí)行了必要的風險評估，學校應通過審計部門、會計師事務所等對學校的報告進行審核。（三）完善學校會計內(nèi)部控制制度。一是要建立健全學校內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立學校負責人對法律負責、會計人員對學校負責人負責的單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制，從根本上保證會計資料的真實和完整；二是要建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約和相互監(jiān)督，

12、及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，加強管理；三是要建立健全會計機構內(nèi)部稽核制度，加強自我檢查工作，提高會計工作質(zhì)量；四是要建立健全內(nèi)部審計制度，客觀、公正地審計本單位經(jīng)濟業(yè)務的合法性、真實性和完整性；五是要建立健全統(tǒng)計制度，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確和可靠；六是要建立健全憑證管理制度，實現(xiàn)憑證取得、填制、傳遞、審核和編制的制度化、標準化、規(guī)范化；七是要建立健全核對制度，保證賬證、賬賬、賬實相符；八是要建立健全制度監(jiān)督執(zhí)行機制，確保各項制度能夠執(zhí)行到位。（四）建立健全學校財務管理體制。首先，要完善法人治理結構。完善的法人治理結構只要規(guī)范去做，必然帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。學校必須理順現(xiàn)有財務管理體制，改變

13、目前學校財務管理的產(chǎn)生路徑，解決學校的資產(chǎn)的安全與完整得不到保障等問題。其次，要加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。一是及時掌握學校內(nèi)部會計人員思想行為狀況，內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此學校領導及財務負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便對違紀現(xiàn)象采取措施加以防范和控制。再次，要加強會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律，加強對會計人員的繼續(xù)教育，以提高其業(yè)務素質(zhì)和工作能力。（五）加強學校招投標的監(jiān)管力度。為了規(guī)范招投標活動，確保學校資產(chǎn)安全和招投標活動當事人的合法權益

14、，節(jié)約采購費用、降低建設工程成本，保證工程質(zhì)量，針對部分學校出現(xiàn)的問題，提出以下對策：一是機構分設、職能分離；二是完善健全招投標的相關法律法規(guī)；三是推廣無標底招標，實行低價中標；四是強化招投標管理，嚴格依法招投標；五是加大監(jiān)督力度，嚴懲違紀違規(guī)行為，建立監(jiān)督網(wǎng)絡，加大執(zhí)法監(jiān)督的力度，嚴厲懲處腐敗行為。（六）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計控制制度。一是校長要主管審計工作，以保持內(nèi)部審計機構的獨立性，或把內(nèi)部審計人員隸屬于主管部門的派駐審計機構，其所處的位置更加客觀公正，也許能更好的開展內(nèi)部審計工作。二是要建立正常審計制度。定期或不定期地開展事業(yè)收入、經(jīng)費支出檢查或其他專項檢查工作。學校審計部門應與學校各部門密切配合，互相支持，對教職工反映比較強烈的部門，要組織人員盡快認真檢查、核實，并做出嚴肅認真的答復和處理。三是學校應建立