經(jīng)營(yíng)收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

1、經(jīng)營(yíng)收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究         10-04-14 10:12:00     作者：孫湄    編輯：studa20摘要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前學(xué)習(xí)的一門(mén)“必修課”。本文從經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、人員與過(guò)程中存在的問(wèn)題，并就所存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的

2、幫助。 關(guān)鍵詞經(jīng)營(yíng)收入；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；研究 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用等手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。然而，市場(chǎng)存在大量的信用風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)間的相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款大量增加。一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)及管理方面的原因，將許多不屬于應(yīng)收賬款的其它經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也包含在其中，造成應(yīng)收賬款不斷增加。本文主要從加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。 一、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的意義 內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織

3、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對(duì)減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理都是十分重要的。 二、我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題 我國(guó)企業(yè)研究和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)最近20年的發(fā)展已經(jīng)有了長(zhǎng)足

4、的進(jìn)步，不少企業(yè)均建立了較完整的內(nèi)部控制制度。但目前在經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面仍然存在不少問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面： (一)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前，我?guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問(wèn)題： 1內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在我國(guó)，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映出這部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。 2組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些國(guó)營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式政企合一的原則來(lái)設(shè)立。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒(méi)有注意到企業(yè)組織

5、的合理性問(wèn)題，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。 3企業(yè)制度不健全。(1)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái)，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家承擔(dān)損失。(2)人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立了良好的內(nèi)控制度，也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。管理者素質(zhì)較低，在部分企業(yè)中的管理人員文化素質(zhì)較低，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。 (二

6、)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員方面存在的問(wèn)題 1作為內(nèi)部控制主體的會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致其不能為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴(lài)的信息；2員工的在職培訓(xùn)不足，不能獲得有效的知識(shí)更新，業(yè)務(wù)知識(shí)及專(zhuān)業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。 (三)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過(guò)程方面存在的問(wèn)題 內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)很多，它是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作和整個(gè)過(guò)程。目前，我國(guó)企業(yè)相關(guān)人員不能有效地對(duì)其工作過(guò)程進(jìn)行科學(xué)合理的分解，不能有效規(guī)范有關(guān)人員在各階段的行為，質(zhì)量控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得還不夠充分。 三、完善經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施 (一)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的改善 1加強(qiáng)立法，改善法律

7、環(huán)境。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部控制整合框架是現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國(guó)及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。我國(guó)的會(huì)計(jì)法也明確提出企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。十幾年來(lái)我國(guó)雖然在內(nèi)部控制制度方面取得了一定的成果，但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到層出不窮的新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律制度提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范內(nèi)部控制工作、提高其質(zhì)量的過(guò)程中摸索前進(jìn)。 2完善經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款制度，提高內(nèi)部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€(gè)良好的

8、控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)：授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。應(yīng)重視對(duì)單位內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。      10-04-14 10:12:00     作者：孫湄    編輯：studa20(二)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員的管理 內(nèi)部控制人員必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。對(duì)各種問(wèn)題的處理必須依據(jù)客觀事實(shí)，而不能帶有任何偏見(jiàn)。因此，組織應(yīng)建立保證有

9、關(guān)人員獨(dú)立性的規(guī)章制度，并對(duì)其獨(dú)立性隨時(shí)予以監(jiān)督。內(nèi)部控制人員應(yīng)定期匯報(bào)自己在工作中是否遵循獨(dú)立性原則的情況，以及在單位有無(wú)應(yīng)予回避的人際關(guān)系。定期檢查相關(guān)人員有無(wú)損害本組織獨(dú)立性的情況。 1嚴(yán)格控制相關(guān)人員的錄用和培訓(xùn)兩個(gè)關(guān)口。建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應(yīng)以年輕化、知識(shí)化、專(zhuān)業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員作為中堅(jiān)力量。內(nèi)部控制組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔(dān)的工作。 2建立科學(xué)的、嚴(yán)格的、與淘汰相結(jié)合

10、的晉升制度。通過(guò)有效的競(jìng)爭(zhēng)上崗、項(xiàng)目招投標(biāo)、整合內(nèi)部資源降低內(nèi)部控制成本f即對(duì)人員實(shí)行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配)等方式，優(yōu)勝劣汰，保證各階層的有關(guān)人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績(jī)。 3強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德及相關(guān)責(zé)任的教育。為使內(nèi)部控制人員切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的神圣職責(zé)，為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴(lài)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。 (三)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過(guò)程的控制 1建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理，完善內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色，進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信

11、用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。 2建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)。專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理即客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。調(diào)查的渠道一般包括：經(jīng)營(yíng)部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押

12、和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。 3建立經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)的監(jiān)控體系，加強(qiáng)各部門(mén)信息溝通。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。(1)賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控。一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷(xiāo)監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回資金流程。而對(duì)于通過(guò)投標(biāo)先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期中逐步取得經(jīng)營(yíng)收入的建造業(yè)務(wù)，賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先，投標(biāo)前由

13、信用部門(mén)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)調(diào)查業(yè)主資信狀況、項(xiàng)目審批手續(xù)、資金來(lái)源渠道等，選擇誠(chéng)信、合法、有實(shí)力的業(yè)主參與投標(biāo)。其次。在生產(chǎn)過(guò)程中積極做好中期計(jì)量支付工作，對(duì)業(yè)主的延期支付問(wèn)題積極向信用管理部門(mén)反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項(xiàng)目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做好準(zhǔn)備。最后。在完工后積極做好項(xiàng)目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項(xiàng)的回收并快速識(shí)別壞賬風(fēng)險(xiǎn)。(2)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的

14、重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制一定期間的賒銷(xiāo)客戶的經(jīng)營(yíng)、賒銷(xiāo)、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。(3)信用部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始。到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督。從而確保客戶正常支付貨款。最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶的經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問(wèn)題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì)使客戶感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。 (四)對(duì)應(yīng)收賬款的控制處理 企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款