第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

1、第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第九章第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì) 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十二章第十二章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)v實(shí)務(wù)篇實(shí)務(wù)篇生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試試存貨成本審存貨成本審計(jì)計(jì)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試試5應(yīng)付職工薪酬審應(yīng)付職工薪酬審計(jì)計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述述13其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)7246主要憑證和會計(jì)記錄主要憑證和會計(jì)記錄

2、1涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動210.1.110.1.1主要憑證和會計(jì)記錄主要憑證和會計(jì)記錄v(1)(1)生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令v(2)(2)領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證v(3)(3)產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄v(4)(4)工資匯總表及人工費(fèi)用分配表工資匯總表及人工費(fèi)用分配表v(5)(5)材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表v(6)(6)制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表v(7)(7)成本計(jì)算單成本計(jì)算單v(8)(8)存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動v (1) (1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)v A.A.生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編

3、制生產(chǎn)通知單；v B.B.生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號控制；生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號控制；v C.C.生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書, ,由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；v D.D.生產(chǎn)計(jì)劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后生產(chǎn)計(jì)劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；v E.E.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組生產(chǎn)通知

4、單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號歸檔管理。計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號歸檔管理。v(2)(2)發(fā)出原材料發(fā)出原材料v原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。賬憑證。v (3)(3)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品v產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部聯(lián)倉

5、庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。作為記賬憑證。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (4)4)費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會計(jì)部門）費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會計(jì)部門） 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 工資費(fèi)用匯總表工資費(fèi)用匯總表 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用匯總分配表制造費(fèi)用匯總分配表 成本計(jì)算單成本計(jì)算單 v(5)(5)產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫vA.A.產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單。號的產(chǎn)成品入庫單。vB.B.

6、倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門。知財(cái)務(wù)部門。vC.C.倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。并填制標(biāo)簽。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動(6)(6)發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品 倉庫倉庫 出庫單出庫單 發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門 顧客顧客 顧客開具發(fā)票的依據(jù)顧客開具發(fā)票的依據(jù) v 【例題例題單選題單選題】以下控制活動與其相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系以下控制活動與其相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǖ年愂鲋?/p>

7、，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。v A.A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)整性認(rèn)定最相關(guān)v B.B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)v C.C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營產(chǎn)成品驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)v D.D.原材料出庫單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營原材料出庫單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

8、業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)v 【答案答案】B Bv 【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動10.210.2生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試1評估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)23生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制 10.2.110.2.1生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制v1.1.生產(chǎn)循環(huán)的

9、內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制v(2)(2)成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用管理控制v(3)(3)成本費(fèi)用會計(jì)控制成本費(fèi)用會計(jì)控制v2.2.費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)有明確的費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；有明確的費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；v(2)(2)有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；v(3)(3)有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度, ,嚴(yán)格費(fèi)用開支的審批嚴(yán)格費(fèi)用開支的審批, ,特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；v(4)(4)對費(fèi)用進(jìn)行合理的分類對費(fèi)用進(jìn)行合理的分類, ,并分別開設(shè)明細(xì)賬并分別開

10、設(shè)明細(xì)賬, ,及及時進(jìn)行核算；時進(jìn)行核算；v(5)(5)定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。10.2.110.2.1生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制10.2.210.2.2評估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v (1) (1)管理層錯報(bào)生產(chǎn)成本的偏好管理層錯報(bào)生產(chǎn)成本的偏好v (2)(2)成本計(jì)算的復(fù)雜性成本計(jì)算的復(fù)雜性v (3)(3)存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定v (4)(4)存貨存放地點(diǎn)很多存貨存放地點(diǎn)很多v (5)(5)產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)v (6)(6)發(fā)生各種錯誤的可能性發(fā)生各種錯

11、誤的可能性10.2.310.2.3生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測試 v 測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描測試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上述的基礎(chǔ)上, ,對其在實(shí)際業(yè)務(wù)中的執(zhí)行與實(shí)施情況對其在實(shí)際業(yè)務(wù)中的執(zhí)行與實(shí)施情況和過程進(jìn)行檢查和觀察和過程進(jìn)行檢查和觀察, ,以確定制定的內(nèi)部控制與以確定制定的內(nèi)部控制與實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致。實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致。 10.310.3存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)1存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試2存貨成本的審計(jì)目標(biāo)存貨成本的審計(jì)目標(biāo)對存貨實(shí)施分析程序?qū)Υ尕泴?shí)施分析程序32022-3-1審計(jì)學(xué)（第七版）審計(jì)學(xué)（第七

12、版）19 10.3.1 10.3.1存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì) 存貨成本的審計(jì)目標(biāo)存貨成本的審計(jì)目標(biāo) 確定存貨成本是否真實(shí)發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計(jì)算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的計(jì)算對象、計(jì)算方法的正確性；確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。10.3.210.3.2存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試 v1.1.直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)(P222)(P222)v審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合理。的分配是否真實(shí)、合理。存貨項(xiàng)

13、目余額存貨項(xiàng)目余額 20 x420 x4年年1212月月3131日日 20 x320 x3年年1212月月3131日日 原材料余額原材料余額75004800在產(chǎn)品余額在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額產(chǎn)成品余額137001370012400【例題例題】 K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，的成本，K公司公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如如下（金額單位：人民幣萬元）：下（金額單位：人民幣萬元）： v假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，K K公司公司20 x420 x4年度年度主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本應(yīng)為（）。應(yīng)為（）。A.1

14、69500A.169500萬元萬元B.172200B.172200萬元萬元C.173700C.173700萬元萬元D.177800D.177800萬元萬元v答案：答案：B Bv解析：解析：完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500主營業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=17220020 x4年度年度20 x3年度年度生產(chǎn)成本發(fā)生額生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000【例題】在對【例題】在對M公司公司20 x3年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會計(jì)負(fù)責(zé)注冊會計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，審計(jì)過程中，A注冊

15、會計(jì)師遇到以下問題，請代注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。為做出正確的專業(yè)判斷。vM公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。v20 x3年年12月月31日，日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為件，期末余額為5210萬元，萬元，M公司公司20 x3年度年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫

16、單價(jià)均無誤）：量，入庫單價(jià)均無誤）： 日期摘要入庫出庫結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31期末余額12005210v在進(jìn)行相關(guān)測試后，在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審審計(jì)調(diào)整建議計(jì)調(diào)整建議是（是（ ）A.調(diào)增調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本190萬元萬元B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元萬元C.調(diào)

17、增主營業(yè)務(wù)成本調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元萬元D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元萬元v答案：答案：Dv解析：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是解析：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是3150+5004.65450（萬元），而（萬元），而M確定的期確定的期末余額是末余額是5210萬元，也就是說萬元，也就是說M公司公司期末存貨低期末存貨低估估240萬元，萬元，發(fā)出存貨高估發(fā)出存貨高估240萬元，萬元，相應(yīng)調(diào)減主相應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本240萬元。萬元。v或 者 ： 當(dāng) 期 發(fā) 出 存 貨 的 成 本或 者 ： 當(dāng) 期 發(fā) 出 存 貨 的 成 本 = 2 5 0 0 +（2040

18、+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應(yīng)調(diào)萬元，所以應(yīng)調(diào)減減240萬元。萬元。v2.2.直接人工成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì)v3.3.制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì)v4.4.營業(yè)成本的審計(jì)營業(yè)成本的審計(jì)10.3.310.3.3對存貨實(shí)施分析程序?qū)Υ尕泴?shí)施分析程序v分析程序在存貨成本審計(jì)中普遍采用分析程序在存貨成本審計(jì)中普遍采用, ,在實(shí)施生產(chǎn)在實(shí)施生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中, ,注冊會計(jì)師通常運(yùn)用的注冊會計(jì)師通常運(yùn)用的方法有

19、簡單比較法和比率比較法兩種。方法有簡單比較法和比率比較法兩種。v簡單比較法：簡單比較法：P225,4P225,4點(diǎn)內(nèi)容。點(diǎn)內(nèi)容。 1.1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率v存貨周轉(zhuǎn)率是用以存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。的指標(biāo)。v存貨周轉(zhuǎn)率的波動存貨周轉(zhuǎn)率的波動，可能意味著被審計(jì)單位存在可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：以下情況：（1 1）有意或無意地減少存貨儲備；）有意或無意地減少存貨儲備；（2 2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；（3 3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；（4 4）存貨核算方法發(fā)生變動；）存貨核算方法發(fā)

20、生變動；（5 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；（6）銷售額發(fā)生大幅度變動。）銷售額發(fā)生大幅度變動?！纠}】【例題】甲公司甲公司20X520X5年度的存貨周轉(zhuǎn)率為年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.72.7，與與20X420X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是的是（ ）。）。A.A.由于主要原材料價(jià)格比由于主要原材料價(jià)格比20X420X4年度下降了年度下降了1010，甲，甲公司從公司從20X520X5年年1 1月開始將主要原材料的月開始將主要原材料的

21、日常儲備日常儲備量增加量增加了了2020B.B.甲公司主要產(chǎn)品在甲公司主要產(chǎn)品在20X520X5年度市場需求穩(wěn)定且盈利，年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均但平均銷售價(jià)格銷售價(jià)格與與20X420X4年度相比有所年度相比有所下降下降，并且，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C.C.甲公司在甲公司在20X520X5年第年第4 4季度接到了一筆季度接到了一筆巨額訂單巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120120，交貨日期，交貨日期為為20X620X6年年1 1月月1 1日日D.D.從從20X520X5年年6 6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要月開始

22、，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷買斷模式改為代銷模式模式v答案：答案：B B2.2.毛利率毛利率v毛利率是毛利率是反映盈利能力反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。本控制及銷售價(jià)格的變化。v毛利率的波動毛利率的波動，可能意味著被審計(jì)單位存在以下，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：情況：（1 1）銷售價(jià)格發(fā)生變動；）銷售價(jià)格發(fā)生變動；（2 2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（3 3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變

23、動。）固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 【例題】在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司20X4年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，Z注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，Z注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。v 某產(chǎn)品20X4年的毛利率與20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與20X3年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與20X3年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與20X3年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與20X3年相比有所下降v 答案：Cv 解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是

24、該產(chǎn)品銷售收入的增長帶來的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動。v 而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。v 該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率會增加。10.410.4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題1累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)3實(shí)施監(jiān)盤實(shí)施監(jiān)盤456 進(jìn)行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作進(jìn)行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作2進(jìn)行抽點(diǎn)進(jìn)行抽點(diǎn)總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果其他注意事項(xiàng)其他注意事項(xiàng) 存貨監(jiān)盤的程序有：存貨監(jiān)盤的程序有： 1 1、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題 （1 1）監(jiān)盤時間）監(jiān)盤時間 （2 2）監(jiān)盤樣本量

25、）監(jiān)盤樣本量 （3 3）項(xiàng)目選?。褐匾?xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目）項(xiàng)目選?。褐匾?xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目 2 2、進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作、進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作 （1 1）確定盤點(diǎn)順序）確定盤點(diǎn)順序 （2 2）明確盤點(diǎn)重點(diǎn)）明確盤點(diǎn)重點(diǎn) （3 3）做好人員準(zhǔn)備）做好人員準(zhǔn)備 （4 4）通知被查部門）通知被查部門 3 3、實(shí)施盤點(diǎn)、實(shí)施盤點(diǎn) 10.410.4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 4 4、進(jìn)行抽點(diǎn)、進(jìn)行抽點(diǎn)（1）抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10 （2）抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 （3）CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動的

26、憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確 5 5、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果-確定是否帳實(shí)相符 6、其他注意事項(xiàng)-注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)10.510.5存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 1存貨截止測試存貨截止測試2 （1 1）. .樣本的選擇樣本的選擇 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。的結(jié)存存貨中選擇。 選擇樣本時應(yīng)著重選擇選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁化比較頻繁的項(xiàng)目，同時的項(xiàng)目，同時考慮所

27、選樣本的代表性考慮所選樣本的代表性。 抽樣方法一般采用抽樣方法一般采用分層抽樣法分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。以推斷總體的情況。10.5.110.5.1存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （2 2）. .計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。 注冊會計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)注冊會計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)方法的價(jià)方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性合理性與一貫性予以關(guān)注

28、，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會計(jì)年予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。度內(nèi)不得變動。 （3 3）. .計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì) 進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對存貨價(jià)格存貨價(jià)格的組成內(nèi)容的組成內(nèi)容予以審核。然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對予以審核。然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。 測試時，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和測試時，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試獨(dú)立測試。 測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄

29、對比，編制對比分析表編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。出審計(jì)調(diào)整建議?！纠}】在對K公司2012年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在對存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（）。A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備C.丙材料在

30、資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備v答案：Dv解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷處理，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}】 審查某廠有關(guān)材料核算的賬務(wù)記錄，摘錄如下（金額單位為元）v假定當(dāng)月材料發(fā)出數(shù)均為產(chǎn)品生產(chǎn)所用，企業(yè)月末無在產(chǎn)品，當(dāng)月所產(chǎn)的產(chǎn)品有一半銷售?！疽蟆空堄?jì)算說明上述賬務(wù)記錄有何問題？原材料材料成本差異期初余額 650,000本期減少發(fā)生1,052,780期初余額 15,000分配結(jié)轉(zhuǎn)79,380本期增加發(fā)生 937,600本期發(fā)生 64,380期末余額 534,820期末余額 0【參考答

31、案】v發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)使用實(shí)際差異率進(jìn)行計(jì)算，而不應(yīng)將當(dāng)年的全部材料價(jià)格差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（當(dāng)年產(chǎn)品成本多負(fù)擔(dān)了材料價(jià)格差異，因而人為擴(kuò)大了當(dāng)年產(chǎn)品成本）。 v當(dāng)年材料價(jià)格差異率= （64,380+15,000）（ 650,000+937,600 ）100%=5%v當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)傤~=1,052,7805%=52,639（元）v多分?jǐn)傤~=79,38052,639=26,741（元）v多攤材料成本超支差異對利潤的影響：影響當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本虛增：26,74150%=13,370.5 （元）影響當(dāng)月利潤虛減：13,370.5 （元）【例題】 某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，由加權(quán)平均法改為

32、后進(jìn)先出法，據(jù)以確定的計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為11000元。已知該企業(yè)期初無在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品200件，當(dāng)月完工交庫800件，當(dāng)月所銷400件全部為本月所產(chǎn)。該企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料。有關(guān)甲材料收發(fā)的資料如下：v12月1日 結(jié)存 2000公斤 4,000元v12月1日 付出 1500公斤 v12月5日 購入 4000公斤 10,000元v12月10日 付出 2000公斤 v12月25日 付出 1500公斤 v12月27日 購入 2000公斤 6,000元【要求】 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目（只列調(diào)整數(shù)），并編制調(diào)賬分錄?！緟⒖即鸢浮?v隨意變更計(jì)價(jià)方法，違規(guī)使用計(jì)價(jià)方法：v加權(quán)平均單價(jià)= （4

33、,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000） =2.5（元/公斤） v發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）2.5=12,500v企業(yè)少計(jì)材料成本12,50011,000=1,500（元）期末在產(chǎn)品：1,500（2001,000）=300（元）庫存商品：1,500（4001,000）=600（元）主營業(yè)務(wù)成本未分配利潤：1,500（4001,000）=600（元）v 調(diào)賬分錄： 借：生產(chǎn)成本 300 庫存商品 600 未分配利潤600 貸：原材料 1,500調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表：資產(chǎn)負(fù)債表損益表存貨 -600主營業(yè)務(wù)成本+600(原材料) -15

34、00利潤總額 -600(在產(chǎn)品) +300 未分配利潤 -600(庫存商品) +600合計(jì) -600 合計(jì) -600例題（單選）：下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性例題（單選）：下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的是（）測試程序的是（）A.對成本進(jìn)行分析性復(fù)核對成本進(jìn)行分析性復(fù)核B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的序編號是否完整憑證的序編號是否完整D.詢問和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序詢問和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序答案：答案：A10.5.210.5.2存

35、貨截止測試存貨截止測試v購貨業(yè)務(wù)年底的截止測試，是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。v存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間處于同一會計(jì)期間。v例如：未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問題并不重要。v購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：方法一：抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收報(bào)告。v有發(fā)票但無驗(yàn)收報(bào)告，為單到貨未到。v如果已作購貨入賬但沒有納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+

36、本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤將虛減。方法二：查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。v已驗(yàn)收入庫但無發(fā)票，屬于貨到單未到，應(yīng)暫估入賬。v如果沒有暫估作購貨入賬但已納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛減，利潤將虛增?！竞喆稹?注冊會計(jì)師在對南京中財(cái)公司2013年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對存貨執(zhí)行截止測試程序。請問：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的何在？（2）存貨截止測試的關(guān)鍵何在？ （3）存貨截止測試的主要方法是什么？ v答案：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的，就是確定存貨交易是

37、否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。（2）存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間都處于同一會計(jì)期間。（3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收報(bào)告。二是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。對未收到發(fā)票的入庫存貨，查明其是否暫估入賬。例題（填表）例題（填表） ：在對某公司審計(jì)中確定存貨項(xiàng)目為重：在對某公司審計(jì)中確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計(jì)師選中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審

38、計(jì)目冊會計(jì)師選中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什標(biāo)最相關(guān)的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？么？認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露會計(jì)報(bào)表認(rèn)定：會計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性）完整性 （2）存在或發(fā)生）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)偅┕纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變

39、現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露審計(jì)程序：審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會計(jì)報(bào)表；）審閱會計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（的購貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（11）測試直接

40、人工）測試直接人工費(fèi)用的合理性費(fèi)用的合理性參考答案參考答案會計(jì)報(bào)表認(rèn)定：會計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性）完整性 （2）存在或發(fā)生）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)偅┕纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對存貨擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）審計(jì)程序：（審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會計(jì)報(bào)表；）審閱會計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一

41、定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（的購貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（11）測試直接人工）測試直接人工費(fèi)用的合理性費(fèi)用的合理性10.610.6應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試程序2 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)110.6.110.6.1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v應(yīng)付職工

42、薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是不付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是不是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。酬的披露是否恰當(dāng)。10.6.210.6.2應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試程序v(1)(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付

43、職工薪酬明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。v(2)(2)對本期職工薪酬實(shí)行分析程序。對本期職工薪酬實(shí)行分析程序。v(3)(3)檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償、股份支職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。付等明細(xì)項(xiàng)目。v(4)(4)檢查職工薪酬計(jì)算是否正確檢查職工薪酬計(jì)算是否正確, ,分配方法是否合分配方法是否合理理,

44、 ,與上期是否一致與上期是否一致, ,分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。異。v(5)(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。v(6)(6)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬, ,抽查應(yīng)付職工薪酬抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況, ,檢查是否符合有關(guān)檢查是否符合有關(guān)規(guī)定規(guī)定, ,是否履行審批程序。是否履行審批程序。v(7)(7)檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合法、合檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合

45、法、合理。理。v(8)(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬質(zhì)的職工薪酬, ,了解拖欠的原因。了解拖欠的原因。v(9)(9)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。規(guī)定。v(10)(10)確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。典型例題分析典型例題分析 x公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （1）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬

46、元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。 按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)208年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。 （2 2）x x公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺

47、電視的成本為利，每臺電視的成本為1 1萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每臺為每臺為1.51.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為8080人，生產(chǎn)部門管理人員為人，生產(chǎn)部門管理人員為2020人，公司管理人員為人，公司管理人員為1616人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為3232人，建造廠房人員人，建造廠房人員2626人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6 6人。人。 （3 3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)

48、理以上職工部門經(jīng)理以上職工1010名，假定每輛奧迪轎車每月名，假定每輛奧迪轎車每月計(jì)提折舊計(jì)提折舊0.20.2萬元；萬元； （4 4）該公司為）該公司為8 8名副總裁以上高級管理人員每人租名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2 2萬元，按月以萬元，按月以銀行存款支付。銀行存款支付。 （5 5）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值4 4萬元，市場價(jià)萬元，市場價(jià)格格6 6萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為萬元（不含增值稅），

49、適用的消費(fèi)稅稅率為l0%l0%，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。 （6 6）x x公司管理層公司管理層20082008年年1 1月月1 1日決定停產(chǎn)某車間的日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人辭退生產(chǎn)工人2 2人、公司管理人員人、公司管理人員1 1人，并于人，并于20082008年年1010月月3131日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2020萬元、總部管理人員每人萬元、總部管理人員每人5050萬萬元。元。 要求：根據(jù)

50、以上資料編制會計(jì)分錄。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。（1 1）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時：工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 140100+100 140100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2820+20 2820+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

51、 50.436+36 50.436+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1410+10 1410+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程 30.822+22 30.822+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 16.812+12 16.812+12（10%+12%+2%+10.5%+2

52、%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 職工福利職工福利 4 4（2002002%2%） 社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 4820048200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公積金住房公積金 2121（20020010.5%10.5%） 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 4 4（2002002%2%） 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 3 3（2002001.5%1.5%） （2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 140.4140.4（80801.51.51.171.17） 制造費(fèi)用制造

53、費(fèi)用 35.135.1（20201.51.51.171.17） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 28.0828.08（16161.51.51.171.17） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 56.1656.16（32321.51.51.171.17） 在建工程在建工程 45.6345.63（26261.51.51.171.17） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出10.5310.53（6 61.51.51.171.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 315.9 315.9 實(shí)際發(fā)放時：實(shí)際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 315.9 315.9 貸：主營業(yè)

54、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入270270（1801801.51.5） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45.9 45.9 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本180 180 貸：庫存商品貸：庫存商品 180 180 （3 3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛 桑塔納汽車免費(fèi)使用桑塔納汽車免費(fèi)使用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 2 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 2 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2 2 （4 4）該公司為）該公司為8 8名副

55、總裁以上高級管理人員每人名副總裁以上高級管理人員每人 租賃了一套公寓免費(fèi)使用租賃了一套公寓免費(fèi)使用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 16 16 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16 16 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16 16 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 16 （5 5）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，確認(rèn)收入：）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 7.62 7.62 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.02 1.02 應(yīng)交

56、消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 0.6 0.6 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本4 4 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 4 （6 6）辭退福利：）辭退福利： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 90 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 909010.710.7其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)物資采購審計(jì)物資采購審計(jì)1原材料審計(jì)原材料審計(jì)2包裝物審計(jì)包裝物審計(jì)3低值易耗品審計(jì)低值易耗品審計(jì)4材料成本差異審計(jì)材料成本差異審計(jì)5庫存商品審計(jì)庫存商品審計(jì)6存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)7管理費(fèi)用審計(jì)管理費(fèi)用審計(jì)8v注冊會計(jì)師在審計(jì)物資采購賬戶時的程序如下：注冊會計(jì)師在審計(jì)物資采購賬戶時的程序如下：v首先首

57、先, ,應(yīng)獲取或編制物資采購明細(xì)表應(yīng)獲取或編制物資采購明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,與總賬數(shù)核對是否相符；與總賬數(shù)核對是否相符；v其次其次, ,應(yīng)檢查期末物資采購應(yīng)檢查期末物資采購, ,核對有關(guān)憑證核對有關(guān)憑證, ,對大額對大額物資采購追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票物資采購追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票, ,復(fù)核復(fù)核采購成本的正確性采購成本的正確性, ,并抽查期后入庫情況；并抽查期后入庫情況；v此外此外, ,注冊會計(jì)師還應(yīng)審核有無長期掛賬事項(xiàng)注冊會計(jì)師還應(yīng)審核有無長期掛賬事項(xiàng), ,如如有有, ,應(yīng)查明原因應(yīng)查明原因, ,必要時應(yīng)提出調(diào)整建議。必要時應(yīng)提出調(diào)整建議。v 實(shí)質(zhì)性測試程序

58、如下：實(shí)質(zhì)性測試程序如下：v (1)(1)對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較, ,解釋其波動原因解釋其波動原因, ,并對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。并對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。v (2)(2)現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況, ,取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表, ,作重點(diǎn)作重點(diǎn)抽查抽查, ,并注意查明賬實(shí)不符原因并注意查明賬實(shí)不符原因, ,有關(guān)審批手續(xù)是有關(guān)審批手續(xù)是否完備否完備, ,賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫存材料賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫存材料, ,應(yīng)現(xiàn)場查看或函

59、詢核實(shí)。應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。v(3)(3)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確, ,是否前后期一致。在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下是否前后期一致。在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下, ,應(yīng)以應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購貨發(fā)票核原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下對；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下, ,應(yīng)以原材料的單位應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及成本與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。購貨發(fā)票核對。v (4) (4)根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法, ,抽查年末結(jié)抽查年末

60、結(jié)存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。若原材料以存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià), ,還應(yīng)檢查還應(yīng)檢查“材料成本差異材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。v (5)(5)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證, ,檢查有無跨期現(xiàn)檢查有無跨期現(xiàn)象象, ,如有如有, ,則應(yīng)作出記錄則應(yīng)作出記錄, ,必要時提出調(diào)整建議。必要時提出調(diào)整建議。v (6)(6)結(jié)合原材料的監(jiān)盤結(jié)合原材料的監(jiān)盤, ,檢查期末有無料到單未到檢查期末有無料到單未到的