利潤表的構(gòu)成

1、利潤表的構(gòu)成利潤表的構(gòu)成項(xiàng)目核算內(nèi)容本期金額、宮業(yè)收 入某期間的營業(yè)收入=（銷 售商品+提供勞務(wù)+出售 材料+隨同商品出售單獨(dú) 計(jì)價(jià)的包裝物+出租固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等+投資 性房地產(chǎn)的出租收入+出 售投資性房地產(chǎn)+自產(chǎn)產(chǎn) 品視同銷售的收入）-本 期銷售退回和銷售折讓 的收入減：營 業(yè)成 本某期間的營業(yè)成本=（銷 售商品成本+提供勞務(wù)成 本+自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā) 放給職工的成本+銷售材 料成本+隨同商品出售的 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本+ 出租無形資產(chǎn)的攤銷+出 租固定資產(chǎn)的折舊+投資 性房地產(chǎn)出租的攤銷或15折舊（成本模式）+出售 投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬 面價(jià)值）-本期銷售退回 的成本營業(yè) 稅金 及附

2、 加期間費(fèi)用銷售，管理，財(cái)務(wù)1 .存貨減值的計(jì)提和轉(zhuǎn) 回；2 .2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提和轉(zhuǎn)回；資產(chǎn) 減值 損失3 .固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)（成本模 式）和長期股權(quán)投資減值 的計(jì)提；4 .可供出售金融資產(chǎn)減 值的計(jì)提和可供出售金 融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的轉(zhuǎn)加：公 允價(jià) 值變 動(dòng)收 益（損 失以-號(hào)填 列）投資收益（損 失以，”-號(hào)填 列）回反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允 價(jià)值變動(dòng)收益。1 .公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 方金額（+）2 .公允價(jià)值變動(dòng)損益借 方金額（-）【提示】最終公允價(jià)值變 動(dòng)損益貸方金額（+）;最終公允價(jià)值變動(dòng)損益 借方金額（-）1 .取得交易性金融資產(chǎn) 支付

3、的交易費(fèi)用2 .確認(rèn)新派發(fā)的現(xiàn)金股利（股票）（1）交易性金融資產(chǎn)（2）可供出售金融資產(chǎn)；（3）長期股權(quán)投資（成 本法）3 .確認(rèn)投資的利息（債券)(1)交易性金融資產(chǎn)； (2)持有至到期投資； (3)可供出售金融資產(chǎn)。4 .交易性金融資產(chǎn)處置 收益或損失；5 .長期股權(quán)投資處置收 益或損失；6 .長期股權(quán)投資權(quán)益法 核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈 利潤或發(fā)生凈虧損； 7.可供出售金融資產(chǎn)的 處置收益或損失；8 .持有至到期投資的處 置收益或損失。提：最終投資收益貸方金 額(+);最終投資收益 借方金額(-)二、營 業(yè)利 潤【計(jì)算】1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得； 主要包括固定資產(chǎn)處置 利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn) 讓

4、無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得 2.盤盈利得； 企業(yè)無法查明原因的現(xiàn) 金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸 記“營業(yè)外收入”科目加：營 業(yè)外 收入【相關(guān)鏈接1】固定資產(chǎn) 盤盈比較特殊，通過“以 前年度損益調(diào)整”科目核 算（不影響本期凈利潤）?！鞠嚓P(guān)鏈接2】存貨的盤 盈，通過貸方“管理費(fèi)用” 科目核算（影響營業(yè)利 潤）。3.捐贈(zèng)利得； 4.非貨幣性資產(chǎn)交換利 得，債務(wù)重組利得（考試 僅僅考概念，無計(jì)算） 5.確實(shí)無法支付的應(yīng)付 賬款；6.企業(yè)取得按照權(quán)益法 核算的某項(xiàng)長期股權(quán)投 資，初始投資成本小于投 資時(shí)應(yīng)享有的被投資單 位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值的份額的差額；7. 政府補(bǔ)助1 .非流動(dòng)資產(chǎn)處

5、置凈損 失（包括固定資產(chǎn)處置損 失和無形資產(chǎn)處置凈損 失）；2 .盤虧損失：減：營 業(yè)外 支出固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì) 入營業(yè)外支出。相關(guān)1無法查明原因的現(xiàn) 金短缺記入“管理費(fèi)用” 科目。相關(guān)2存貨的損失，根據(jù) 情況分別處理：自然災(zāi)害 造成的計(jì)入營業(yè)外支出； 管理不善造成的計(jì)入管理費(fèi)用3 .公益性捐贈(zèng)支出；4 .非常損失；指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的 損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠 償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出 的凈損失。相關(guān)】管理不善造成的計(jì) 入管理費(fèi)用。5 .罰款支出；6 .非貨幣性資產(chǎn)交換損 失和債務(wù)重組損失（僅僅 涉及概念）二、利 潤總 額【計(jì)算】減：所 得稅 費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅 +

6、遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）四、凈【計(jì)算】利潤核算內(nèi)容1 .實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支 出；2 .企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但 稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目 的金額（如稅收滯納金、 罰款、罰金）等；納稅調(diào)整增加 額3 .超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職 工福利費(fèi)（工資薪金總額 的14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資 薪金總額的2%、職工教 育經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的 2.5%）、公益性捐贈(zèng)支出、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等?！咎崾尽靠荚囍苯咏o出標(biāo) 準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整增加 的金額納稅調(diào)整減少 額1 .國債利息收入；2 .財(cái)政補(bǔ)助（財(cái)政撥款等）；3.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損。【提示】考試主要考核國債利息收入應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會(huì)計(jì)利

7、潤+納稅調(diào) 整增加額-納稅調(diào)整減少額項(xiàng)目核算內(nèi)容遞延所得稅資產(chǎn)（增 加額）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（減 少額）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資 產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債（增 加額）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù) 債遞延所得稅負(fù)債（減 少額）借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)的年 末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債的年末余額-遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)注意：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi) 用或減收益）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額

8、+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。資產(chǎn)減值比較具體 資產(chǎn)是 否 考 慮 計(jì) 提 減 值比較基礎(chǔ)能否 轉(zhuǎn)回賬務(wù)處理 （轉(zhuǎn)回）1.存貨可變現(xiàn)凈值 借：資產(chǎn)減值借：存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備損失（減少營業(yè)利潤）貸：存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn) 減值損失（增加營 業(yè)利潤）2.應(yīng)收款 項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值 借：資產(chǎn)減值 損失貸：壞賬準(zhǔn) 備V借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn) 減值損失3.固定資 產(chǎn)可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備XX4.無形資 產(chǎn)可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備XX5.投 資性 房地 產(chǎn)（成 本模 式）可收回金額 借：資產(chǎn)減值 損失貸：投資性 房地產(chǎn)減值 準(zhǔn)備6 .投 資性 房地 產(chǎn)（公

9、允價(jià) 值模 式）7 .交 易性 金融 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：持有至 到期投資8 .持 有至到期 投資借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至 到期投資減 值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn) 減值損失9.可 供出 售金 融資產(chǎn)公允價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出 售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn) 備其他 綜合收益（分 兩種 情 況）債務(wù)工具 （債券）借：可供出 售金融資 廣減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn) 減值損失 權(quán)益工具（股票）借：可供出 售金融資 廣減值準(zhǔn)備貸：其他 綜合收益10.長期股 權(quán)投資可收回金額 借：資產(chǎn)減值 損失貸：長期股 權(quán)投資減值 準(zhǔn)備提示如果企業(yè)將資產(chǎn)最終處置，則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。持有期間價(jià)值回升，可以轉(zhuǎn)回（分資 產(chǎn)）

10、，最終處置時(shí)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。投資收益交易或事 項(xiàng)賬務(wù)處理1.取得交 易性金融 資產(chǎn)支付 的交易費(fèi) 用借：投資收益貸：其他貨幣資金【相關(guān)鏈接】取得持有至到期投資、 可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資（初級(jí)考試）支付的交易費(fèi)用計(jì)入 初始資產(chǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益2.確認(rèn)新 派發(fā)的現(xiàn) 金股利（1）交易性金融資產(chǎn)（股票）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）（2）可供出售金融資產(chǎn)（股票）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）（3）長期股權(quán)投資（成本法）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（根據(jù)享有的份額） 相關(guān)】長期股權(quán)投資（權(quán)益法）借：應(yīng)收股利（根據(jù)享有的份額）貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（不影響營業(yè)利潤）（根據(jù)享

11、有的 份額）（1）交易性金融資產(chǎn)（債券） 借：應(yīng)收利息（面值乘以票面利率） 貸：投資收益（影響營業(yè)利潤）3.確認(rèn)投 資的利息 收入（2）持有至到期投資（債券） 借：應(yīng)收利息（分期付息到期還本）（面值乘以票面利率）持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息）（面值乘以 票面利率）利息調(diào)整（差額，或貸方）4.交易性 金融資產(chǎn) 處置收益 或損失5.長期股 權(quán)投資處 置收益或 損失貸：投資收益（期初攤余成本乘以實(shí)際利率）貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）（倒擠差額）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（減少營業(yè)利潤）貸：投資收益（增加營業(yè)利潤）或做相反處理成本法下處置：借：其

12、他貨幣資金 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資 投資收益（或借）（倒擠差額）權(quán)益法下處置：借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資一一投資成本損益調(diào)整（或借）其他綜合收益（或借）其他權(quán)益變動(dòng)（或借）投資收益（差額）（倒擠）同時(shí)： 借：其他綜合收益貸:投資收益（或做相反處理）（1）實(shí)現(xiàn)凈利潤6.長期股 權(quán)投資權(quán) 益法核算借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（根 據(jù)享有的份額）貸：投資收益（根據(jù)享有的份額）（2）發(fā)生凈虧損借：投資收益（根據(jù)享有的份額）貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（根據(jù)享有的份額）利潤表投資收益=投資收益貸方合計(jì)-投資收 益借方合計(jì)，最終貸方金額為投資收益（+）; 最終借方金

13、額為投資損失（-）19項(xiàng)目時(shí)間購買固定資產(chǎn)（無形資 產(chǎn)）從購買的下一個(gè)月 （當(dāng)月）自行建造（研發(fā)）的固 定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 的下一個(gè)月（當(dāng)月）（七）政府補(bǔ)助（1）財(cái)政貼息；（2）財(cái)政撥 款；（3）稅收返還：企業(yè)收到的先征后返的所得稅；企業(yè)收到的先征后返、即征即退的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）；采用先據(jù)實(shí)征收、再以現(xiàn)金返還的方式收到 的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。不屬于政府補(bǔ)助的有：直接減征、免征、增加 計(jì)稅抵扣額等，抵免部分稅額的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了 政策導(dǎo)向，政府 并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)， 不作為政府補(bǔ)助處理。企業(yè)確認(rèn)的增值稅的出口退稅，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅（出口退稅），不屬于政府補(bǔ)助。1.如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、 固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。第一步： 企業(yè)實(shí)收到款項(xiàng)時(shí)， 按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益：第二步： 企業(yè)將政府補(bǔ)助用購建長期資產(chǎn)。 該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第三步： 該長期資產(chǎn)交付使用。 自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起， 按照