對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

1、第二十章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮序 號考 點 內(nèi) 容例 題1判斷重要組成部分42集團審計責任界定33集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持34了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境75了解組成部分注冊會計師46考慮重要性37應(yīng)對措施8【考點1】判斷重要組成部分【相關(guān)知識點】1.財務(wù)重大性概念（教材P419）；2.圖20-1（教材P430）?！纠?-1·單選題】A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。關(guān)于D集團的下列組成部分（甲、乙、丙、?。┑拿枋鲋?，從財務(wù)重大性角度判斷，可能屬于重要組成部分的是（ ）。A.甲的總資產(chǎn)占D集團的10%B.乙的營業(yè)收入占D集團的11%C.丙的現(xiàn)金流量占D集

2、團的13%D.丁的利潤總額占D集團的37%【答案】D【解析】選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務(wù)報表組成部分財務(wù)重大性時，根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入，如果超過選定基準15%的組成部分可以判斷為重要組成部分?！纠?-2·單選題】A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。下列關(guān)于A注冊會計師基于對集團財務(wù)報表審計目的判斷組成部分是否具有財務(wù)重大性的事項中，恰當?shù)氖牵?）。A.選定某基準乘以適當百分比B.審計風險的可接受水平乘以適當百分比C.評估的特別風險乘以恰當百分比D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比【答案】A【解析】選

3、項A恰當?；诩瘓F審計目的，A注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據(jù)判斷對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分?！纠?-3·單選題】A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。D集團的下列組成部分（甲、乙、丙、?。┧鶑氖碌臉I(yè)務(wù)可能表明導致D集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的是（ ）。A.甲主要從事國內(nèi)生產(chǎn)和銷售B.乙主要從事外匯交易C.丙主要從事專業(yè)咨詢業(yè)務(wù)D.丁主要從事研發(fā)業(yè)務(wù)【答案】B【解析】選項B恰當。乙組成部分進行外匯交易可能使D集團面臨導致重大錯報的特別風險?！纠?-4·多選題】A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。以下事項表明A注冊會計師能

4、夠判斷組成部分屬于重要組成部分的包括（ ）。A.單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性B.單個組成部分財務(wù)報表存在錯報事項C.單個組成部分的特定性質(zhì)導致集團財務(wù)報表存在特別風險D.單個組成部分的特定情況導致集團財務(wù)報表存在舞弊事實【答案】ACD【解析】注冊會計師可以從以下特征判斷組成部分是否屬于重要組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。選項B不恰當，錯報不一定是由于特別風險導致的，也不一定導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報?！究键c2】集團審計責任界定（教材P420）【相關(guān)知識點】1.全部責任；2.對審計質(zhì)量

5、控制的責任；3.不應(yīng)提及組成部分注冊會計師?！纠?-1·單選題】ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。下列關(guān)于A注冊會計師對D集團財務(wù)報表出具的審計報告中是否提及組成部分注冊會計師的陳述中，不恰當?shù)氖牵?）。A.A注冊會計師不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定B.即使法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并不減輕A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團審計意見承擔的責任C.如果A注冊會計師因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)提及組成部分注冊會計師D.如果A注冊會計師因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，

6、導致其對集團財務(wù)報表出具非無保留意見審計報告，除非法律法規(guī)要求，且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師【答案】C【解析】選項C不恰當，選項D恰當。A注冊會計師如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致其對集團財務(wù)報表出具非無保留意見審計報告，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師?！纠?-2·單選題】ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。以下關(guān)于A注冊會計師審計D集團財務(wù)報表的責任的陳述中，不恰當?shù)氖牵?）。A.如果A注冊會計師對D集團財

7、務(wù)報表發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，重要組成部分注冊會計師可能被追究承擔相應(yīng)的連帶責任B.A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團財務(wù)報表實施的審計工作、發(fā)表的審計意見承擔全部責任C.基于集團審計目的，組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對其所有在審計組成部分財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，A注冊會計師不對組成部分財務(wù)信息審計意見承擔任何審計責任D.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作得出不恰當審計結(jié)論，即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師得出的不恰當審計結(jié)論，組成部分注冊會計師仍然不需要對D集團財務(wù)報表審計負責，A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所

8、對D集團財務(wù)報表審計工作以及發(fā)表的審計意見負責【答案】A【解析】選項A不恰當。即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息審計形成的不恰當審計意見，但是A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所仍然需要對D集團審計意見承擔全部責任?！纠?-3·多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?；诩瘓F財務(wù)報表審計目的，A注冊會計師應(yīng)當明確的目標包括（ ）。A.確定是否擔任D集團審計的注冊會計師B.確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師C.針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對D集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見D.

9、就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通【答案】ACD【解析】選項B不恰當，集團審計項目合伙人負責對集團財務(wù)報表實施審計工作、發(fā)表審計意見，不負責組成部分財務(wù)信息審計。同時，根據(jù)審計準則第1401號，注冊會計師的目標是：（1）確定是否擔任集團審計的注冊會計師；（2）如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表

10、審計意見。故選項ACD恰當?！究键c3】集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持【相關(guān)知識點】1承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)（教材P421）；2承接新業(yè)務(wù)的考慮（教材P421）；3集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮（教材P422）?！纠?-1·單選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，同時擬指派A注冊會計師為D集團項目合伙人。按照審計準則，A注冊會計師如果承接D集團審計，則應(yīng)當評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)是否能夠滿足要求。以下情形中，不能滿足承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)的是（ ）。（教材P421第2段）A.A注冊會計師應(yīng)當評價集團項目組參與重要組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)?/p>

11、審計證據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)B.A注冊會計師應(yīng)當對集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，承接業(yè)務(wù)時無需考慮參與組成部分注冊會計師工作的程度C.A注冊會計師應(yīng)當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能屬于D集團的重要組成部分D.A注冊會計師應(yīng)當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)【答案】B【解析】選項B不恰當。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，A注冊會計師不能評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則不應(yīng)承接該集團審計業(yè)務(wù)?！纠?-2·多選題】ABC會

12、計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。按照審計準則的要求，集團項目組需要了解的事項包括（ ）。（教材P421第4段）A.集團組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動B.合并過程的復雜程度C.是集團項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由D.集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師【答案】ABCD【解析】以上選項均恰當。集團項目合伙人擬承接新的審計業(yè)務(wù)時，集團項目組可能需要對下列事項進行了解：（1）集團結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)；（2）

13、組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟和政治環(huán)境下發(fā)生；（3）對服務(wù)機構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心；（4）對集團層面控制的描述；（5）合并過程的復雜程度；（6）是集團項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由；（7）集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作?！纠?-3·多選題】ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計D集團財務(wù)報表。集團項目合伙人在考慮是否繼

14、續(xù)審計D集團2011年財務(wù)報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當采取的恰當?shù)拇胧┯校?）。（教材P422第1段）A.在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定B.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無保留意見C.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表否定意見D.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見【答案】AD【解析】選項A、D恰當。集團項目合伙人在考慮是否繼續(xù)審計D集團2011年財務(wù)報表時，由于集團管理層施加的限制，使集團項目

15、組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙應(yīng)當視具體情況采取下列措施：在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；如果法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見?！纠?-4·多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。集團項目合伙人在考慮承接業(yè)務(wù)時，如果認為由于D集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當采取以下（ ）恰當?shù)拇胧?。（教材P422第1段）A.拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或

16、解除業(yè)務(wù)約定B.考慮變更審計業(yè)務(wù)為審閱業(yè)務(wù)C.與前任集團審計項目組溝通D.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見【答案】AD【解析】選項B不恰當，ABC事務(wù)所是擬承接D集團的審計業(yè)務(wù)，不涉及變更鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的問題；選項C不恰當，ABC事務(wù)所擬承接業(yè)務(wù)中已預期受到D集團管理層的限制，無法與前任集團項目組溝通?！究键c4】了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，了解組成部分注冊會計師【相關(guān)知識點】1了解的內(nèi)容（教材P423）；2了解的目的（教材P424倒數(shù)第1段）?！纠?-1·多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。按照審計準則的要求，

17、集團項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。在實施風險評估程序時，集團項目合伙人應(yīng)當了解的事項包括（ ）。（教材P423第2段）A.集團層面控制B.合并過程C.集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境D.為了合并目的，集團管理層向組成部分下達的指令【答案】ABCD【解析】集團項目合伙人在實施風險評估程序時應(yīng)當了解的事項包括：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；（2）了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。【例4-2·多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。按照審計準則的要求，集團項目組了

18、解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。在實施風險評估程序時，集團項目組關(guān)鍵成員需要交流對有關(guān)舞弊問題的看法的事項包括（ ）。（教材P423-424）A.組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占B.集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)報告C.集團財務(wù)報表可能在何處易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報D.集團財務(wù)報表可能如何發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報【答案】ABCD【解析】集團項目組關(guān)鍵成員需要交流以下方面對有關(guān)舞弊問題的看法：（1）集團財務(wù)報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（2）集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)報告；（3）組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占?！纠?-

19、3·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計2011年D集團財務(wù)報表。在實施風險評估程序時，集團項目組對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，其目的包括（ ）。（教材P424倒數(shù)第1段）A.確認承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分B.修正承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分C.評估員工舞弊的可能性和金額的重大性D.評估由于舞弊或錯誤導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險【答案】ABD【解析】選項C不恰當。集團財務(wù)報表審計的目的不是為了查出員工舞弊。在實施風險評估程序時，集團項目組應(yīng)當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（2）評估由于舞

20、弊或錯誤導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。【例4-4·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計2011年D集團財務(wù)報表?；诩瘓F審計目的，集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，則需要了解組成部分注冊會計師的事項包括（ ）。（教材P425）A.組成部分注冊會計師是否能發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的所有錯報B.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力C.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求【答案】BCD【解析】選項A不恰當。如果集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組

21、成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，則應(yīng)當了解下列事項：（1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（2）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；（3）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（4）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中?！究键c5】考慮重要性【相關(guān)知識點】1.集團財務(wù)報表重要性和組成部分重要性（教材P426）；2.明顯微小錯報（教材P427）。【例5-1·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責審計2011年D集團財務(wù)報表。基于集團審計目的，A注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時確定運用重要性概念

22、。A注冊會計師在制定集團總體審計策略時，確定的重要性是（ ）。（教材P426）A.集團財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性B.集團財務(wù)報表實際執(zhí)行的重要性C.集團財務(wù)報表各認定的重要性D.集團財務(wù)報表各項目的重要性【答案】A【解析】選項A恰當。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性?！纠?-2·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責審計2011年D集團財務(wù)報表?；诩瘓F審計目的，A注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時確定運用重要性概念。以下對確定的組成部分重要性水平的陳述中，恰當?shù)氖牵?）。（教材P427）A.基于集團審計的目的，組成部分

23、注冊會計師應(yīng)當確定組成部分財務(wù)信息的重要性水平，而且要求各組成部分財務(wù)信息重要性水平低于集團財務(wù)報表整體的重要性B.各組成部分注冊會計師對各組成部分財務(wù)信息審計時確定各自的組成部分財務(wù)信息的重要性水平，無需考慮集團財務(wù)報表重要性水平C.組成部分注冊會計師使用組成部分財務(wù)信息的重要性水平執(zhí)行審計D.各組成部分重要性水平是按照組成部分以及集團財務(wù)報表整體重要性的一定比例分配【答案】AC【解析】選項B不恰當，組成部分注冊會計師應(yīng)當確定組成部分財務(wù)信息的重要性水平，但各組成部分財務(wù)信息重要性應(yīng)當?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性。選項D不恰當，各組成部分財務(wù)信息的重要性水平不需要按照集團財務(wù)報表整體重要性的

24、一定比例分配確定?！纠?-3·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團2011年財務(wù)報表。在計劃和執(zhí)行審計工作時集團項目組需要運用重要性，以下對組成部分重要性水平的陳述中，恰當?shù)挠校?）。（教材P427）A.在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性B.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大C.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當以集團層面實際執(zhí)行的重要性確定組成部分實際執(zhí)行的重要性D.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工

25、作，集團項目組應(yīng)當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性【答案】ABD【解析】選項C不恰當。基于集團審計目的，組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，應(yīng)當以組成部分財務(wù)信息的計劃重要性確定其實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應(yīng)當評價組成部分實際執(zhí)行的重要性的適當性。【考點6】針對評估的風險采取的應(yīng)對措施【相關(guān)知識點】1.對特別風險的組成部分需執(zhí)行的工作（教材P428）；2.參與組成部分注冊會計師的工作（教材P429）?！纠?-1·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團2011年財務(wù)報表。集團項目組應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表重大錯報風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施。以下事項中，

26、屬于集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的有（ ）。（教材P427）A.評價組成部分控制的設(shè)計，并確定控制是否得到執(zhí)行B.識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的特別風險C.評價組成部分注冊會計師確定的重要性D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解【答案】BCD【解析】選項A不恰當。集團項目組應(yīng)當確定集團層面控制設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷，因為集團合伙人對集團財務(wù)報表負完全責任?！纠?-2·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團2011年財務(wù)報表。對于存在特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作。其中，恰當

27、的有（ ）。（教材P428）A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計B.使用集團層面財務(wù)報表重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計C.針對可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序D.針對與可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計【答案】ACD【解析】選項B不恰當。集團項目組應(yīng)當使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計以獲取組成部分是否不存在重大錯報的審計證據(jù)。【例6-3·多選題】集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列（ ）因素的

28、影響。（教材P428倒數(shù)第1段）A.組成部分是新設(shè)立的還是收購的B.集團層面控制運行的有效性C.是否因法律法規(guī)要求需要對組成部分執(zhí)行審計D.通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動【答案】ABCD【解析】集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列因素的影響：（1）預期就重要組成部分財務(wù)信息獲取審計證據(jù)的程度；（2）組成部分是新設(shè)立的還是收購的；（3）組成部分是否發(fā)生重大變化；（4）內(nèi)部審計是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計工作對集團審計的影響；（5）組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序；（6）集團層面控制運行的有效性；（7）

29、通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動；（8）與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務(wù)重大性，或可能導致風險；（9）是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計?！纠?-4·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團2011年財務(wù)報表。集團項目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應(yīng)當實施的工作包括（ ）。（教材P429）A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務(wù)信息實施的追

30、加審計程序D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿【答案】ABD【解析】選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序?！纠?-5·單選題】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性?？赡苡绊懠瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素不包括（ ）。A.組成部分注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性B.識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大

31、錯報的特別風險C.組成部分的重要程度D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解【答案】A【解析】選項A不恰當?？赡苡绊懠瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：（1）組成部分的重要程度；（2）識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險；（3）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。【例6-6·多選題】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式包括（ ）。（教材P430）A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議B.復核集團財務(wù)報表總體審計策略和具體審計計劃C.實施風險評估程序所識別和評估組成部分層面的重大錯報風險D.與組成部分管理