“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)用與財務(wù)報表調(diào)整

1、以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)用與財務(wù)報表調(diào)整史新浩王瑜淵山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院山東濰坊261011冤【摘要】本文以現(xiàn)行企業(yè)會計準則為依據(jù)，詳細介紹了 以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容、具體應(yīng)用及特點，并對會計政策變更、 重要前期差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項涉及的財務(wù)報表 調(diào)整進行了分析和總結(jié)。【關(guān)鍵詞】以前年度損益調(diào)整 財務(wù)報表調(diào)整會計政策變更一、以前年度損益調(diào)整”科目的應(yīng)用需要指出的是，以下涉及以前年度損益的事項不通過以1.以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容?，F(xiàn)行會計科前年 度損益調(diào)整”科目核算：淤會計政策變更的追溯調(diào)整。 企目和 主要賬務(wù)處理規(guī)定，設(shè)置 以前年度損益調(diào)整”科目，用業(yè) 會計政策變更進行追

2、溯調(diào)整時，涉及以前年度損益的，直接 以核算本年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整以前年度損益的事項。按 記入利潤分配一一未分配利潤”科目。于更正不重要的前期 照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，以前年度損益調(diào)整”科目的核差錯。對于不重要的前期差錯，屬于影響損益的，應(yīng)直接計 入算內(nèi)容主要包括以下兩個方面：本期與上期相同的凈損益 項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本（1 ）企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前期與前期相同的相關(guān)項 目。盂對以前年度損益項目金額的重年度損益的事項。重要 的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使分類。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以 前年度損益科目核算有誤，更正時只涉及用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確

3、判斷的損益而不涉及資產(chǎn) 負債的，無需通過以前年度損益調(diào)整”科前期差錯。前期差 錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是目進行核算。判 斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前 2援以前年度損益調(diào)整”科目的具體應(yīng)用。期差錯所影響的 財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重（1）調(diào)整以前年度損益。企業(yè)調(diào)整增加以前年度 （含調(diào)整要性水平越高。 資產(chǎn)負債表日后事項的報告年度，下同）利潤或減少以前年 度企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。追溯重虧 損，借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目（或所有者權(quán)益科目，下同）， 貸述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生 過，記本科目；調(diào)整減少以前年度利

4、潤或增加以前年度虧損， 做相從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。反的會計分 錄。對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)（2）調(diào)整所得稅。主要包括：淤涉及損益的調(diào)整事項，發(fā) 生的報告年度的會計差錯以及報告年度前不重要的前期差 錯，在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清 繳前應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定進行處理。的，應(yīng)調(diào) 整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在（2）企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項涉及調(diào)整報告年度損益的報告年 度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的事項。 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和次年） 應(yīng)納所得稅稅額。因調(diào)增以前年度利潤而相應(yīng)增

5、加的所資產(chǎn) 負債表日后非調(diào)整事項，其涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表得稅 費用，借記本科目，貸記 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科日次 日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。目；因調(diào)減利潤 按稅法規(guī)定應(yīng)減少的所得稅費用，做相反的會資產(chǎn)負債表日 后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存計分錄。于如果調(diào) 整事項所在年度原為虧損，或者調(diào)整后出現(xiàn)在的情況提供了 新的或進一步證據(jù)的事項，包括：淤資產(chǎn)負債虧損，或者調(diào) 整減少虧損，且虧損時已按企業(yè)會計準則的規(guī)定表日后訴訟 案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認了遞延 所得稅資產(chǎn)，或者按企業(yè)會計準則的規(guī)定在調(diào)整已經(jīng)存在現(xiàn) 時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)后應(yīng)

6、確認或 沖回遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當進行追溯重述調(diào)整。的預(yù)計負 債，或確認一項新負債；于資產(chǎn)負債表日后取得確鑿其中： 調(diào)增虧損的，應(yīng)按調(diào)增虧損或新確認的虧損涉及的所得證 據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào) 稅，借記 遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目；調(diào)減虧損的， 應(yīng)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；盂資產(chǎn)負債表日后進一 步按調(diào)減虧損涉及的所得稅， 借記本科目，貸記 遞延所得稅 資確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收 入；產(chǎn)”科目。盂調(diào)整完成后，將 以前年度損益調(diào)整”科目的 貸方榆在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差或借方余額轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤”科目。

7、本 科目如錯及報告年度以前的不重要差錯或財務(wù)報表舞弊。為 貸方余額，借記本科目，貸記 利潤分配一一未分配利潤”科 陰窯62窯援中旬 全國中文核心期刊 財會月刊陰目；本科目 如為借方余額，則做相反的會計分錄。本科目結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生期間 列報的前期比較金額；于如果前期差錯發(fā)生在列報后應(yīng)無余 額。的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、 負債和（3）調(diào)整利潤分配。涉及利潤分配調(diào)整的事項，直 接在 利所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。潤分配一一未分配利潤”科目核算。因調(diào)增凈利潤而應(yīng)補提的對于發(fā)生的重要的 前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益盈余公積， 借記 利潤 分配一一未分配利潤”科目，貸記 盈余的影響數(shù)

8、調(diào)整發(fā)現(xiàn)當 期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)公積”科目；因調(diào)減凈 利潤而沖回的盈余公積，做相反的會計項目的期初數(shù)也應(yīng)一 并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表分錄。相關(guān)項目的 期初數(shù)。3援以前年度損益調(diào)整”科目的特點。與其他損益 類科目在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重 要相比，以前年度損益調(diào)整”科目具有以下特點：的前期差 錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同（1）該科目余額無需轉(zhuǎn)入本年利潤。期末，其他損益類科該差錯 在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前目的余 額均需轉(zhuǎn)入本年利潤， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，但以前年度損的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留益

9、調(diào)整 科目的余額在調(diào)整完畢后需要轉(zhuǎn)入利潤分配（未分配存收 益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。利潤）， 而不是本年利潤。3援資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及的財務(wù) 報表調(diào)整。企業(yè)（2）財務(wù)報表中沒有與該科目對應(yīng)的項目。 無論是中期財發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資 產(chǎn)負債表日的務(wù)報告，還是年度財務(wù)報告，也無論是哪一張 財務(wù)報表，均沒財務(wù)報表。年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整 事項，首先應(yīng)進行有設(shè)置與 以前年度損益調(diào)整”科目相對應(yīng) 的項目。以下賬務(wù)處理：淤涉及損益的事項， 通過 以前年度 損益調(diào)整”（3）該科目調(diào)整的是上年報表、本年賬務(wù)。以前年度損益科目核算，并將 以前年度損益調(diào)整”科目的

10、貸方或 借方余額調(diào)整”科目涉及調(diào)整的財務(wù)報表均是上年報表，但該科目涉及轉(zhuǎn)入 利潤分配一一未分配利潤”科目；于涉及利潤 分配調(diào)整的會計分錄均登記在調(diào)整當期的總賬和明細賬中。比如，2010的事項，直接在 利潤分配一一未分配利潤”科目 核算；盂不涉年10月發(fā)現(xiàn)上年度一項重要會計差錯涉及損 益，調(diào)整分錄登及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 記在2010年10月賬簿中，但該項差錯需要調(diào)整財務(wù)報表的 上述賬務(wù)處理完成后，同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)年初 數(shù)、上年數(shù)，即2009年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和 2009年字， 包括：淤資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)度利潤表的本年數(shù)。或本年發(fā)生數(shù)；于當

11、期編制的財務(wù)報表相 關(guān)項目的期初數(shù)或（4）調(diào)整利潤表時要對該科目涉及的損 益項目進行分解。上年數(shù)；盂經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報 表附注內(nèi)容的，還應(yīng)在調(diào)整或更正分錄中，凡涉及以前年度 損益的事項，均統(tǒng)一記當作出相應(yīng)調(diào)整。例如，對于2009年度財務(wù)報告而言，假定入了以前年度損益調(diào)整”科目。但是，記入該科目的損益都屬2010年1月1日至4月30日為其資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋于以前年度的收入、成本和費 用，因此調(diào)整利潤表時必須將其期間，2010年4月發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。在經(jīng)過分解到該表相關(guān)項目中。 例如，企業(yè)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項先期賬務(wù)處理后，應(yīng)調(diào) 整2009年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù)、利中，因

12、銷貨退回需調(diào) 減報告年度收入時，其調(diào)賬分錄為：借記潤表的本年數(shù)、所 有者權(quán)益變動表的本年數(shù)，同時還應(yīng)調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目、應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項2010年4月資產(chǎn) 負債表的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2009年度稅額）”科目，貸記應(yīng)收賬款”等科目。調(diào)整報告年度利潤表資產(chǎn)負債表調(diào)整 后的年末數(shù)填列。時，需要將 以前年度損益調(diào)整”科目核算 調(diào)減的收入分解到4援財務(wù)報表的調(diào)整方法。利潤表 營業(yè)收 入”項目中。（1）簡易調(diào)整法。簡易調(diào)整法是在原財務(wù)報表 上采用劃線二、財務(wù)報表的調(diào)整更正等方式，對應(yīng)調(diào)整或更 正的報表項目進行改動并重新試1援會計政策變更涉及的財 務(wù)報表調(diào)整。采用追溯調(diào)整法算平衡從而確

13、定調(diào)整后的財務(wù) 報表。當調(diào)整以前年度損益涉時，對于比較財務(wù)報表期間的 會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈及的財務(wù)報表項目較少時， 可以選擇該種方法進行財務(wù)報表損益各項目和財務(wù)報表其 他相關(guān)項目，視同變更后的會計政的調(diào)整。策在比較財務(wù)報 表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期（ 2 ）工作底稿 法。工作底稿法是在預(yù)先設(shè)定的工作底稿中間以前的會計政 策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表填寫調(diào)整前各項 目的金額，根據(jù)所編制的調(diào)整或更正分錄登最早期間的期初 留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也記調(diào)整或更正金 額并結(jié)算出各項目的調(diào)整后金額，然后根據(jù)應(yīng)一并調(diào)整。例 如，甲公司列報 2009 年度財務(wù)報表時，

14、應(yīng)調(diào)整調(diào)整后金額 重新編制調(diào)整后的財務(wù)報表。當調(diào)整以前年度損 2009 年度 資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額和利潤表有關(guān)項益涉及的 財務(wù)報表項目較多時，可以選擇采用該種方法調(diào)整目的上年 金額，所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本財務(wù)報 表。年金額也應(yīng)同時進行調(diào)整。（ 3 ）報表附注的更正或補 充。淤對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整 2 援重要前期差錯更正涉及 的財務(wù)報表調(diào)整。對于重要的事項，因報告年度財務(wù)報表已 做調(diào)整，只需以調(diào)整后的報表數(shù)前期差錯，企業(yè)應(yīng)當在其發(fā) 現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比據(jù)為準改動原報表附注， 無需做更正或補充說明。于企業(yè)更正較數(shù)據(jù)。具體來說，企 業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的

15、財前期差錯，應(yīng)當在報 表附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下務(wù)報表中，通過下述 處理對其進行追溯更正：淤追溯重述差錯列信息：前期差錯 的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的援中旬窯 63 窯 陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊公益性捐贈支出稅前扣除 的改進建議朱特紅張瑜付璐茜淵重慶工商大學會計學院重 慶 400067 冤【摘要】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12% 的部分準予扣 除，然而在 企業(yè)會計制度 下企業(yè)是將該費用全部扣除的， 從而導(dǎo)致二者之間出現(xiàn)差異。筆者認為，公益性捐贈支出稅 前扣除以年度利潤總額加公益、救濟性捐贈作為基數(shù)進行計 算更為恰當?！娟P(guān)鍵詞】公益性

16、捐贈稅前扣除應(yīng)納稅所得額 年度利潤總額一、現(xiàn)行稅法關(guān)于公益性捐贈支出稅前扣除的 規(guī)定及存會公共事業(yè)發(fā)展的積極性。在的問題現(xiàn)行稅法中關(guān) 于公益、救濟性捐贈稅前扣除的規(guī)定與原企業(yè)所得稅法實 施條例第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅有政策相比有兩點 變化：一是扣除比例在原有 3 豫的基礎(chǔ)上提法第九條所稱 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或高到 12 豫； 二是計算基數(shù)由應(yīng)稅所得額改為年度利潤總額。從者縣級以 上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定形式上 看，現(xiàn)行稅法提高了公益、救濟性捐贈稅前扣除的額的公益 事業(yè)的捐贈。 具體范圍包括： 淤救助災(zāi)害、 救濟貧困、 扶度， 在一定程度上增加了捐贈者的免

17、稅收益，計算方法變得簡助 殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；于教育、科學、文 便易行。但是筆者認為，上述稅收政策仍存在一定問題，集 中化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；盂環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； 榆促進體現(xiàn)在以年度利潤總額作為計算基數(shù)不恰當。因為在 計算年社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。企業(yè)發(fā) 生的公度利潤總額時已經(jīng)從中扣除了各種捐贈，在其他收 入、成本、益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額 12% 的部分， 準予扣除。費用一定的情況下，企業(yè)捐贈越多，利潤越少， 企業(yè)獲得的稅企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出可以稅前扣除，主 要原因有：前扣除的金額就越少；在企業(yè)虧損時，企業(yè)獲得 的稅前扣除的一是彌補政府職

18、能的缺位；二是有利于調(diào)動企 業(yè)積極參與社金額為 0 。由此可見，此項稅收政策的實施對 捐贈者并不能起項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述 的，說明該事實和原（ 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。因以及 對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以借： 盈余公積 56250 后期間的財務(wù)報表中， 不需要重復(fù)披露在以 前期間的報表附貸： 利潤分配 未分配利潤 56250 注中已 披露的前期差錯更正的信息。東海公司列報 2010 年度財務(wù) 報表時，應(yīng)作如下調(diào)整：例：東海股份有限公司（簡稱 “東海 公司 ”）在 2010 年發(fā)現(xiàn)（ 1）調(diào)整資產(chǎn)負債表項目。調(diào)增累 計折舊（調(diào)減固定資產(chǎn)公司 2009 年漏記一項固定資產(chǎn)折舊費500000元，納稅申報項目）500000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 125000元；調(diào)減