會(huì)計(jì)繼續(xù)教育-內(nèi)控33-審計(jì)資料

1、第20號(hào)指引一一內(nèi)部控制審計(jì)指引內(nèi)部控制審計(jì)指引涵乂內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。1、內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)審計(jì)業(yè)務(wù)2、內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。3、被審計(jì)企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書(shū)面認(rèn)定。一、總則共五條，第一條講目的、第二條講定義關(guān)注第三至第五條第三，董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第四，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性， 發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

2、。第五，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下稱“整合審計(jì)”）。整合審計(jì)的目標(biāo): 獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)； 獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。二、接受內(nèi)部控制審計(jì)的委托首先，必須同時(shí)滿足 4個(gè)條件才能夠接收委托第一，被審計(jì)單位已經(jīng)承諾對(duì)其內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任 劃分基礎(chǔ)。第二，被審計(jì)單位管理層已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)。第三，有足夠證據(jù)支持管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)。這是構(gòu)成內(nèi)部控制審計(jì)的證據(jù)基礎(chǔ)。第四，管理層提供的有關(guān)內(nèi)部控制有效

3、性的書(shū)面認(rèn)定。其次，評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)能力和獨(dú)立性第三，初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四，簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)三、計(jì)劃審計(jì)工作一、總體要求1、配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。2、評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影 響審計(jì)工作： 與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲

4、取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍。二、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(比如舞弊)，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。三、利用其他相關(guān)人員的工作四、計(jì)劃審計(jì)工作四、考慮舞弊對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：(1) 針對(duì)重大的非常規(guī)交易，尤其是針對(duì)那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制。(2) 針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制。(3) 與經(jīng)理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制。(4) 針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制。(5) 能夠緩解經(jīng)理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果

5、的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。五、實(shí)施審計(jì)工作(一) 自上而下的方法按照下列思路展開(kāi)： 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別企業(yè)層面控制； 識(shí)別重要賬戶、 列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源；選擇擬測(cè)試的控制。(二) 識(shí)別企業(yè)層面控制企業(yè)層面的控制包括以下內(nèi)容：(1) 與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制(2) 針對(duì)經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制。(3) 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。(4) 對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制(5) 對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)。(三) 業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試業(yè)務(wù)層面的控制測(cè)試步驟包括：了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況，評(píng)價(jià)控制目標(biāo)及活動(dòng)，評(píng)價(jià)執(zhí)行情況， 符合性測(cè)試等。(四) 實(shí)施審計(jì)工作的程序包括

6、：了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。1、 了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)(詢問(wèn)、檢查、觀察)(了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信 息和溝通、監(jiān)督方法等內(nèi)容)2、 測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性：站在整體而非孤立的角度考慮：某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的 程序與要求執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，能，則表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。3、測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性(1) 考慮風(fēng)險(xiǎn)、確定擬測(cè)試的控制及其數(shù)量?？紤]風(fēng)險(xiǎn)主要包括該控制無(wú)效的可能性和因控制無(wú)效可能產(chǎn)生的重大缺陷。從以下10個(gè)方面云思考風(fēng)險(xiǎn)： 該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性； 該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行

7、頻率； 相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)； 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影 響； 賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)； 企業(yè)層面的控制對(duì)其他控制的監(jiān)督的有效性； 該項(xiàng)控制對(duì)其他控制有效性的依賴程度； 執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng)； 該項(xiàng)控制是人工操作還是自動(dòng)完成； 該項(xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過(guò)程中需作出的判斷的重要性。(2) 確定測(cè)試控制的日期。在確定測(cè)試控制的日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試，并使測(cè)試涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。(3) 在評(píng)價(jià)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮以下因素: 特

8、定內(nèi)部控制的性質(zhì)； 特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性； 被審計(jì)單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍； 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。(從下面7個(gè)方面去考慮)(1) 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。(2) 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化。(3) 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng)。(4) 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度。(5) 特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度。(6) 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備。(7) 特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。六、評(píng)價(jià)控制缺陷1、如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表

9、錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi) 部控制存在缺陷。2、內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)，按其嚴(yán)重程度(是否偏離控制目標(biāo))可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。3、控制缺陷的嚴(yán)重性與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生與否無(wú)關(guān)，而取決于企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn) 錯(cuò)報(bào)的合理可能性?？刂迫毕莸膰?yán)重性取決的因素有： 企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的合理可能性； 因一項(xiàng)或多項(xiàng)(控制)缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度。4、可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊； 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)

10、該錯(cuò) 報(bào)； 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。七、完成審計(jì)工作第一，獲取經(jīng)理層說(shuō)明書(shū)。第二，與董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行溝通。第三，形成審計(jì)意見(jiàn)。八、審計(jì)報(bào)告(一) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容：關(guān)11項(xiàng)，略)(二) 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型(1) 無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程 中未受到限制。(2) 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)

11、報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。(3) 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 重大缺陷的定義； 重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具 無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)