會計繼續(xù)教育-內(nèi)控33-審計資料

1、第20號指引一一內(nèi)部控制審計指引內(nèi)部控制審計指引涵乂內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。1、內(nèi)部控制審計是一項專門審計業(yè)務(wù)2、內(nèi)部控制審計的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。3、被審計企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定。一、總則共五條，第一條講目的、第二條講定義關(guān)注第三至第五條第三，董事會和注冊會計師的責(zé)任第四，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供合理保證。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性， 發(fā)表 審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

2、。第五，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下稱“整合審計”）。整合審計的目標(biāo): 獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見； 獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。二、接受內(nèi)部控制審計的委托首先，必須同時滿足 4個條件才能夠接收委托第一，被審計單位已經(jīng)承諾對其內(nèi)部控制有效性負責(zé)這是注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計責(zé)任 劃分基礎(chǔ)。第二，被審計單位管理層已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制有效性進行了評價，這是注冊會計師進行內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)。第三，有足夠證據(jù)支持管理當(dāng)局的評價。這是構(gòu)成內(nèi)部控制審計的證據(jù)基礎(chǔ)。第四，管理層提供的有關(guān)內(nèi)部控制有效

3、性的書面認定。其次，評價專業(yè)能力和獨立性第三，初步風(fēng)險評估第四，簽定業(yè)務(wù)約定書三、計劃審計工作一、總體要求1、配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。2、評價下列事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項將如何影 響審計工作： 與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時，注冊會計師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲

4、取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。二、重視風(fēng)險評估1、實施風(fēng)險評估時，可以考慮固有風(fēng)險及控制風(fēng)險。2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域(比如舞弊)，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。三、利用其他相關(guān)人員的工作四、計劃審計工作四、考慮舞弊對內(nèi)部控制審計計劃的影響企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：(1) 針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制。(2) 針對期末財務(wù)報告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制。(3) 與經(jīng)理層的重大估計相關(guān)的控制。(4) 針對關(guān)聯(lián)方交易的控制。(5) 能夠緩解經(jīng)理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果

5、的動機及壓力的控制。五、實施審計工作(一) 自上而下的方法按照下列思路展開： 從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險；識別企業(yè)層面控制； 識別重要賬戶、 列報及其相關(guān)認定；了解錯報的可能來源；選擇擬測試的控制。(二) 識別企業(yè)層面控制企業(yè)層面的控制包括以下內(nèi)容：(1) 與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制(2) 針對經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制。(3) 企業(yè)的風(fēng)險評估過程。(4) 對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制(5) 對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和評價。(三) 業(yè)務(wù)層面控制的測試業(yè)務(wù)層面的控制測試步驟包括：了解內(nèi)控設(shè)計情況，評價控制目標(biāo)及活動，評價執(zhí)行情況， 符合性測試等。(四) 實施審計工作的程序包括

6、：了解內(nèi)部控制的設(shè)計；測試內(nèi)部控制設(shè)計的有效性；測試內(nèi)部控制運行的有效性。1、 了解內(nèi)部控制的設(shè)計(詢問、檢查、觀察)(了解控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信 息和溝通、監(jiān)督方法等內(nèi)容)2、 測試內(nèi)部控制設(shè)計的有效性：站在整體而非孤立的角度考慮：某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的 程序與要求執(zhí)行，能否實現(xiàn)控制目標(biāo)，能，則表明該項控制的設(shè)計是有效的。3、測試內(nèi)部控制運行的有效性(1) 考慮風(fēng)險、確定擬測試的控制及其數(shù)量?？紤]風(fēng)險主要包括該控制無效的可能性和因控制無效可能產(chǎn)生的重大缺陷。從以下10個方面云思考風(fēng)險： 該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性； 該項控制的性質(zhì)及其運行

7、頻率； 相關(guān)賬戶和認定的固有風(fēng)險； 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影 響； 賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報； 企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性； 該項控制對其他控制有效性的依賴程度； 執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動； 該項控制是人工操作還是自動完成； 該項控制的復(fù)雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。(2) 確定測試控制的日期。在確定測試控制的日期時，注冊會計師應(yīng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控 制評價基準(zhǔn)日執(zhí)行控制測試，并使測試涵蓋足夠長的期間。(3) 在評價獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素: 特

8、定內(nèi)部控制的性質(zhì)； 特定內(nèi)部控制在實現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性； 被審計單位對特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試的性質(zhì)和范圍； 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險。(從下面7個方面去考慮)(1) 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對特定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。(2) 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化。(3) 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動。(4) 特定內(nèi)部控制對其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度。(5) 特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度。(6) 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備。(7) 特定控制目標(biāo)的實現(xiàn)是否依賴于多項內(nèi)部控制。六、評價控制缺陷1、如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表

9、錯報，則表明內(nèi) 部控制存在缺陷。2、內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部控制缺陷的分類，按其嚴重程度(是否偏離控制目標(biāo))可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。3、控制缺陷的嚴重性與錯報的發(fā)生與否無關(guān)，而取決于企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn) 錯報的合理可能性。控制缺陷的嚴重性取決的因素有： 企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性； 因一項或多項(控制)缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。4、可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。 注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表； 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)

10、該錯 報； 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。七、完成審計工作第一，獲取經(jīng)理層說明書。第二，與董事會和經(jīng)理層進行溝通。第三，形成審計意見。八、審計報告(一) 審計報告的基本內(nèi)容：關(guān)11項，略)(二) 審計報告的意見類型(1) 無保留意見的審計報告。如果符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告： 企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。 注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 的要求計劃和實施審計工作，在審計過程 中未受到限制。(2) 帶強調(diào)事項段的無保留意見審計

11、報告。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。(3) 否定意見的審計報告。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 重大缺陷的定義； 重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。無法表示意見的審計報告。注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具 無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)