淺談非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)初探

1、淺談非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)初探    摘要:伴隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展,非營(yíng)利組織管理逐漸成為實(shí)務(wù)界與理論界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。管理的核心目標(biāo)在于效率?？?jī)效評(píng)價(jià)就是通過(guò)對(duì)效率實(shí)際水平與期望水平之間進(jìn)行對(duì)比,并與其他激勵(lì)約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制,因此非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)是實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織管理目標(biāo)的一個(gè)重要工具。本文從非營(yíng)利組織受托責(zé)任出發(fā),對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)的主體、依據(jù)、內(nèi)容與指標(biāo)進(jìn)行初步討論。 關(guān)鍵詞:非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià) 非營(yíng)利組織管理中常見(jiàn)的問(wèn)題包括運(yùn)作效率低下,運(yùn)作成本過(guò)高,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),管理人員利用職務(wù)之便謀取私利等。由于受制

2、于強(qiáng)制性責(zé)任機(jī)制的約束內(nèi)部的利益驅(qū)動(dòng)、外部的競(jìng)爭(zhēng)壓力,這些情況通?？梢栽谑袌?chǎng)機(jī)制健全的企業(yè)中得到控制。而缺乏這種硬約束機(jī)制卻是非營(yíng)利組織的固有缺陷。一方面,非營(yíng)利組織內(nèi)部缺乏個(gè)人利益的存在;另一方面,非營(yíng)利組織提供公共物品或準(zhǔn)公共物品的特殊性質(zhì)決定了它們實(shí)際上是一定程度的壟斷經(jīng)營(yíng),如公立學(xué)校和為低收入人群服務(wù)的慈善組織。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的缺乏也造成其提高效率的壓力不足。 能動(dòng)的、有效的制度安排可以改變組織中個(gè)體的行為目標(biāo)函數(shù),從而達(dá)到克服固有缺陷的目的。既然非營(yíng)利組織績(jī)效問(wèn)題的根源在于責(zé)任機(jī)制的軟約束,那么,通過(guò)建立一定的激勵(lì)約束機(jī)制,強(qiáng)化非營(yíng)利組織的管理責(zé)任,有可能解決上述績(jī)效問(wèn)題。因此,績(jī)效評(píng)價(jià)作

3、為對(duì)非營(yíng)利組織引入激勵(lì)約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)是非營(yíng)利組織管理的一個(gè)重要內(nèi)容。 一、非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)主體 績(jī)效評(píng)價(jià)就是通過(guò)對(duì)效率實(shí)際水平與期望水平之間進(jìn)行對(duì)比,并與其他激勵(lì)約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制。首先應(yīng)對(duì)其評(píng)價(jià)主體進(jìn)行分析?？?jī)效評(píng)價(jià)主體,即“由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)”的問(wèn)題,是績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的主導(dǎo)因素,它決定了績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)、原則、模式、內(nèi)容的選擇。雖然不同的視角對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)主體有不同的認(rèn)識(shí),但基于解決受托責(zé)任問(wèn)題的觀點(diǎn),可以將非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)主體劃分為外部主體與內(nèi)部主體。 董事會(huì)可以擔(dān)當(dāng)組織內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)主體,一方面以實(shí)現(xiàn)組織使命為最終目標(biāo),以提高組織效率、改善管理為直

4、接目標(biāo),在組織內(nèi)部建立績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng),實(shí)施以雇員、團(tuán)隊(duì)、項(xiàng)目、組織為對(duì)象的績(jī)效評(píng)價(jià);另一方面,以樹(shù)立公眾形象、擴(kuò)大籌資來(lái)源、最終實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展為己任,將組織內(nèi)部的績(jī)效信息以適當(dāng)?shù)姆绞?公布給捐贈(zèng)人、客戶、納稅人、社區(qū)等關(guān)注其績(jī)效的社會(huì)各方。 政府作為公眾利益的保護(hù)人,可以通過(guò)研究非營(yíng)利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告、調(diào)查組織制度、審查其內(nèi)部控制系統(tǒng)(含內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng))的健全性與有效性、抽查重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效等方式,擔(dān)當(dāng)組織外部績(jī)效評(píng)價(jià)主體,確保非營(yíng)利組織受托責(zé)任的適當(dāng)履行,從而解決非營(yíng)利組織受托責(zé)任履行中受托責(zé)任界定不清、獲取績(jī)效信息的成本效益、社區(qū)中的“搭便車”等等問(wèn)題。此外,捐贈(zèng)金額或資助金額較大的捐

5、贈(zèng)人、資助人也可能出于對(duì)資金使用效果的關(guān)注,而擔(dān)當(dāng)組織外部績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。再者,國(guó)外非營(yíng)利組織的實(shí)踐表明,在一些專業(yè)性較強(qiáng)的非營(yíng)利組織行業(yè),如醫(yī)療、教育、環(huán)境保護(hù),組織可能會(huì)通過(guò)自愿聯(lián)合組成行業(yè)協(xié)會(huì),實(shí)行行業(yè)自律,以對(duì)政府管制做出反應(yīng),壯大行業(yè)力量。因此,行業(yè)協(xié)會(huì)也可能是潛在的外部績(jī)效評(píng)價(jià)主體。 不同的績(jī)效評(píng)價(jià)主體對(duì)于非營(yíng)利組織具有不同的意義。比如,董事會(huì)親自負(fù)責(zé)對(duì)非營(yíng)利組織的管理,其績(jī)效評(píng)價(jià)的主要目的是提高管理效率,改進(jìn)管理水平;政府作為外部主體,不僅注重管理效率的提高,更注重政治民主,經(jīng)濟(jì)平等與社會(huì)倫理等方面的問(wèn)題,而且,由于處于信息劣勢(shì),他們的績(jī)效評(píng)價(jià)主要側(cè)重外部監(jiān)督。 二、非營(yíng)利組織績(jī)

6、效評(píng)價(jià)依據(jù) 如果把績(jī)效評(píng)價(jià)看作一個(gè)過(guò)程,那么它既是一個(gè)管理過(guò)程,也是一個(gè)信息加工與傳遞過(guò)程。在績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中,輸入的是非營(yíng)利組織活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù),輸出的則是解除受托責(zé)任并有助于組織內(nèi)外制定支持或管理決策的信息。而其輸入的數(shù)據(jù)正是來(lái)源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分,通過(guò)與管理系統(tǒng)的其他部分(物質(zhì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備管理等子系統(tǒng))緊密聯(lián)系,對(duì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出綜合性的反映。不同的組織,其管理的具體內(nèi)容與方法各不相同,但是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為組織管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)的作用卻是不變的,組織活動(dòng)的數(shù)據(jù)總會(huì)被納入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又分為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

7、。一般來(lái)講,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所采集、加工的信息主要是那些改變資產(chǎn)負(fù)債或凈資產(chǎn)構(gòu)成的數(shù)據(jù),而用于組織內(nèi)部管理的信息主要是作為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的加工對(duì)象被納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)信息的不同來(lái)源,績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)又可分為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)與管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。 財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸入信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了確?？?jī)效評(píng)價(jià)信息的可靠性,財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)過(guò)外部獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)的審計(jì)。為了確?？?jī)效評(píng)價(jià)信息對(duì)非營(yíng)利組織利益相關(guān)各方的可獲得性,財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)對(duì)外公開(kāi)披露。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)施者既可以是組織外部的社區(qū),也可以是組織內(nèi)部的管理者,他們進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的信息來(lái)源都是財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)然,由于組織

8、內(nèi)部管理者具有相對(duì)信息優(yōu)勢(shì),所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí),可能會(huì)根據(jù)需要使用財(cái)務(wù)報(bào)告之外的部分管理數(shù)據(jù)。這就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)部分?jǐn)?shù)據(jù)的問(wèn)題。 非營(yíng)利組織內(nèi)部與外部會(huì)基于不同的動(dòng)因關(guān)注管理績(jī)效,而且組織內(nèi)部具有相對(duì)信息優(yōu)勢(shì)。成本效益原則決定了組織外部主體不可能通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行直接控制。因此,更具現(xiàn)實(shí)性的安排是,組織內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)主體通過(guò)內(nèi)部管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng),對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行從過(guò)程到結(jié)果,從事前、事中到事后的全方位控制,而組織外部績(jī)效評(píng)價(jià)主體則通過(guò)外部管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng),重點(diǎn)對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行事前與事后的控制,事前控制主要體現(xiàn)在對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)(組織內(nèi)部管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)

9、是組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分)的健全性、有效性進(jìn)行引導(dǎo)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督,事后控制則主要體現(xiàn)在對(duì)組織重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行抽查。 三、非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容 (一)財(cái)務(wù)實(shí)力評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)實(shí)力是一個(gè)內(nèi)容豐富的概念,它不僅體現(xiàn)在組織短時(shí)間(某一時(shí)點(diǎn))或長(zhǎng)時(shí)期(一段時(shí)期)的支付能力,而且體現(xiàn)在持續(xù)性與經(jīng)常性獲取資金來(lái)源的能力上。因此分析財(cái)務(wù)實(shí)力不僅要看財(cái)務(wù)狀況表提供的信息,還應(yīng)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)表中組織的收入、支出、基金余額的變動(dòng)情況,以及現(xiàn)金流量表中組織各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流情況;在規(guī)模不同的非營(yíng)利組織之間進(jìn)行財(cái)務(wù)實(shí)力的對(duì)比時(shí),還要排除規(guī)模因素的影響。 (二)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的概

10、念經(jīng)歷了從投入到效率再到效益的發(fā)展演變過(guò)程。最初對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的衡量主要看成本數(shù)據(jù),即投入的資源與預(yù)算分配資源相對(duì)照。后來(lái),獲取有限資源供給與資源需求之間矛盾越來(lái)越突出,績(jī)效觀念得到發(fā)展,財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的衡量逐漸轉(zhuǎn)向注重效率與效益方面。效率指投入與產(chǎn)出比,效益指資金投入后對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,因此效益是組織最終所追求的,也是績(jī)效評(píng)價(jià)最關(guān)注的指標(biāo)。與企業(yè)不同的是,非營(yíng)利組織的效益更多體現(xiàn)在非經(jīng)濟(jì)效益、個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益、以及由于正外部性所產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益。比如,以一個(gè)學(xué)校來(lái)講,教育投資的收益體現(xiàn)在人的全面素質(zhì)的提高,對(duì)社會(huì)精神文明建設(shè)的促進(jìn),接受教育的個(gè)人未來(lái)更高的收入與更多的職業(yè)機(jī)會(huì),重大發(fā)明

11、對(duì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)。而這些效益都是難以量化或者是長(zhǎng)期滯后于資源投入的。為此,評(píng)估財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效通常使用“投入,有效產(chǎn)出”作為替代指標(biāo)。但是,使用時(shí)要考慮到這一替代作用的有限性,因?yàn)閷?duì)產(chǎn)出有效性的標(biāo)準(zhǔn)同樣存在著不明晰、不確定的問(wèn)題。 (三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要反映非營(yíng)利組織的負(fù)債狀況與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指有可能使組織不能繼續(xù)完成目標(biāo)的財(cái)務(wù)問(wèn)題,這些問(wèn)題是籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)中財(cái)務(wù)問(wèn)題的綜合反映,并最終體現(xiàn)在資金方面,包括當(dāng)前存在的支付困難與將來(lái)可能出現(xiàn)的支付困難。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)應(yīng)建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,并充分考慮到組織的規(guī)模與行業(yè)特點(diǎn)。一個(gè)處于財(cái)務(wù)困境的組織可能存在以下情況:(1)宣布破產(chǎn);(2)服務(wù)項(xiàng)目急劇減少;(3)基金余額為負(fù);(4)基金余額急劇減少。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理者的意義在于,通過(guò)預(yù)警措施防范風(fēng)險(xiǎn),對(duì)外部利益相關(guān)者則在于幫助制定支持或參與決策。 (四)財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿υu(píng)價(jià)財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ饕从撤菭I(yíng)利組織可持續(xù)性發(fā)展的財(cái)務(wù)能力。財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ男纬?主要依托于非營(yíng)