建筑業(yè)政策(一般納稅人)201605200523

1、建筑服務業(yè)營改增政策學習要點鎮(zhèn)江市國家稅務局鎮(zhèn)江市國家稅務局附件1 試點實施辦法 附件3 過渡政策安排附件2 試點有關事項附件4 跨境零稅率和免稅 全面推開營改增的文件依據：財稅【2016】36號主要配套征收管理辦法 總局14號公告納稅人轉讓不動產 總局15號公告不動產進項稅額分期抵扣 總局16號公告不動產經營租賃服務 總局17號公告跨縣（市、區(qū)）建筑服務 總局18號公告房產開發(fā)企業(yè)房地產項目 總局23號公告營改增試點稅收征收管理 總局29公告跨境應稅行為增值稅免稅申報類文件 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告(2016年第13號) 國家稅務總局關于調整

2、增值稅納稅申報有關事項的公告(2016年第27號) 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告(2016年第30號)一營改增情況總體情況介紹二建筑服務的納稅人三建筑服務的稅額計算四不動產進項稅額分期抵扣方法五建筑服務的納稅義務發(fā)生時間六建筑服務的納稅地點七跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的稅款繳納八建筑服務的跨境免稅營改增情況總體情況介紹u為什么要營改增？為什么要營改增？ 營業(yè)稅 增值稅 道道征稅道道征稅重復征稅重復征稅道道征稅道道征稅環(huán)環(huán)相扣環(huán)環(huán)相扣主要不同 營業(yè)稅 應納稅額營業(yè)額稅率 增值稅 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額適用稅率 銷售額=含

3、稅銷售額（1+稅率）2016 年 5 月某建筑公司一般納稅人承接 A裝修項目，發(fā)包方按進度支付工程價款 111 萬元，當期購買材料、 機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為40萬元， 當期租賃機器設備取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10萬元。l營業(yè)稅111 0.03%3.33萬元l增值稅：當期銷項稅額111 1.11 11%11萬元當期進項稅額（40+10） 17%8.5萬元當期應納稅額11-8.52.5萬元營改增的過程營改增的過程 地區(qū)擴圍地區(qū)擴圍行業(yè)擴圍行業(yè)擴圍雙雙擴擴圍圍n營改增的政策效應營改增的政策效應 試點行業(yè)減稅試點行業(yè)減稅下游行業(yè)減稅下游行業(yè)減稅雙雙受受益益全面推開營改增的意義何

4、在？全面推開營改增的意義何在？1、標志著我國增值稅將實現(xiàn)對貨物和勞務的全覆蓋2、不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個財稅體制改革的進程3、將大大減輕企業(yè)稅負，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢能“加法”的重要一招4、將營造更加有利于激發(fā)市場主體活力的稅制環(huán)境，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導為什么全面推開營改增還稱之為為什么全面推開營改增還稱之為“試點試點”？ 財政部樓繼偉部長表示，5月1日全面推開營改增仍舊為試點。原因是，原來的增值稅和營業(yè)稅兩稅分制,造成了包括企業(yè)行為和財務方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點

5、，是全面的試點。 那么試點之后，又將怎么樣呢？ 樓繼偉部長表示，將在試點基礎上制定增值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原則，到時候再廢止營業(yè)稅二、建筑服務的納稅人 建筑建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務服務和其他建筑服務1.工程服務工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括

6、與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)2.安裝服務安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅3.修

7、繕服務修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)4.裝飾服務裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)5.其他建筑服務其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等）剝離和清理等工程作業(yè)掛靠發(fā)以掛靠人名義對外經營由掛靠人承擔相關法律責任被掛靠方承包、承租

8、、掛靠方式誰是納稅人？誰是納稅人？一般納 稅人銷售500萬元必須認定申報期結束后20個工作日內未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作稅務事項通知書，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。會計核算健全的小規(guī)模選擇認定認定后不得認定后不得轉為小規(guī)模轉為小規(guī)模 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，應萬元，應稅行為年銷售額稅行為年銷售額400萬元，由于貨物及勞務萬元，由于貨物及勞務年銷售額達到年銷售額達到85萬，應按規(guī)定登記辦理一萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；般納稅人；納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的

9、，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改

10、增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及

11、應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實

12、施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理

13、修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫

14、行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提

15、供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅暫行條例及實施細則、營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應

16、稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用，分別適用增值稅暫行條例增值稅暫行條例及實施細則、及實施細則、營改增試點實施辦法營改增試點實施辦法等規(guī)定的年銷售額標準。等規(guī)定的年銷售額標準。 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應萬元，應稅行為年銷售額稅行為年銷售額505萬元，由于應稅行為年萬元，由于應稅行為年銷售額達到銷售額達到505萬，應按規(guī)定登記辦理一般萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；納稅人； 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應萬元，應稅行為年銷售額稅行為年銷售額450萬元，雖然合

17、計金額超萬元，雖然合計金額超過過80萬及萬及500萬標準，但由于貨物、勞務年萬標準，但由于貨物、勞務年銷售額未超過銷售額未超過80萬，應稅行為年銷售額未萬，應稅行為年銷售額未超過超過500萬，不需登記辦理一般納稅人。萬，不需登記辦理一般納稅人?？劾U義務人 境外單位或者個人在境內提供設備安裝等建筑服務的，如果其在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人境外A公司（境內無經營機構）向境內B公司銷售一批化工設備并同時提供這些設備的安裝服務需要由境內B公司代扣代繳A公司在境內提供安裝服務的增值稅三、建筑服務的稅額計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和

18、簡易計稅方法。稅方法。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，但一經選擇，3636個月內不得變更。個月內不得變更。一般納稅人一般計稅方式稅率11%一般納稅人簡易計稅方式征收率3%小規(guī)模納稅人簡易計稅方式征收率3% 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式 應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 含稅銷售

19、額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率） 稅率進項稅率進項稅額稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 江蘇某一般納稅人江蘇某一般納稅人2016年年8月取得新項目建月取得新項目建筑服務收入筑服務收入111萬元（含稅），當月外購材萬元（含稅），當月外購材料料10萬元，購入設備萬元，購入設備30萬元，發(fā)生分包支萬元，發(fā)生分包支出出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。按規(guī)定取得抵扣憑證。 該納稅人該納稅人2016年年8月應納稅額月應納稅額=111

20、（111%）11%1017%3017%5011%11-1.75.15.5=-1.3萬元。萬元。 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。增值稅額。 增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書農產品進項抵扣中華人民共和國稅收完稅憑證稅額具備書面合具備書面合同、付款證同、付款證明和境外單明和境外單位的對賬單位的對賬單或者發(fā)票或者發(fā)票開具之日180天不得抵扣的進項稅額（一）簡易計稅、免稅、集體福利、個人消費購進貨物購進貨物加工修理加工修理修配勞務

21、修配勞務服務服務無形資產無形資產不動產不動產固定資產固定資產專專用用于于其他權益性無形資產其他權益性無形資產不得抵扣的進項稅額（二）非正常損失非正常損失在產品、在產品、產成品產成品購進貨物購進貨物（不包括固定資產）、（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和加工修理修配勞務和交通運輸服務交通運輸服務不動產、不動產、在建工程在建工程耗用的購進貨物耗用的購進貨物、設計服務、設計服務建筑服務。建筑服務。不得抵扣的進項稅額（三）旅客運旅客運輸服務輸服務貸款服貸款服務務居民日居民日常服務常服務餐飲服餐飲服務務娛樂服娛樂服務務該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用如何劃分進項稅額 適用一般計稅方

22、法的納稅人適用一般計稅方法的納稅人, ,兼營簡易計稅方法計稅項目兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+ +免征增值稅項目免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算

23、抵扣的進項稅額進行清算。進項稅額轉出 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。的進項稅額。進項稅額轉出 第三十一條第三十一條 已抵扣進項稅額的已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產固定資產、無形資產或

24、者或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =固定資產、無形資產或者不動固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率產凈值適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。額。一般納稅人簡易征收的三種情形 應納稅額=銷售額征收率清包工甲供材2016年4月30日前老項目36個月個月不變不變銷售額差額扣除的規(guī)定 提供建筑服務的

25、小規(guī)模納稅人與選擇簡易計稅方法一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。扣除的分包款，應當取得分包方開具的發(fā)票，包括：1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，2016年6月30日前可作為扣除憑證。2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票稱的增值稅發(fā)票不動產進項稅額分期抵扣暫不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法行辦法2016年第15號公告不動產、不動產在建工程分兩年抵扣第一年60%第二年40%三種情況三種情況不分期不分期購進貨物和設計服

26、務、建筑服務房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目融資租入的不動產施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物不動產分期抵扣 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產分期抵扣 2016 年 6 月 5 日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6 月 20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000 萬元。 根據本辦法的相關規(guī)定，1000 萬元進項稅額中的 60

27、%將在本期（2016 年 6 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣 稅憑證的當月起第 13 個月（2017 年 6 月）抵扣。 不動產分期抵扣 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。不動產分期抵扣 2016 年 9 月 10 日，納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產 （可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11 月 20 日，納稅人將該批

28、瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。 根據辦法的相關規(guī)定，該 30 萬元進項稅額在購進 的當期可全額抵扣，在后期用于不動產在建工程時，該 30 萬元進項稅額中的 40%應于改變用途的當期，做進項稅額轉出處理，計入“待抵扣進項稅額”科目，并于領用當月起第13 個月，再重新計入進項稅額允許抵扣。 納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期銷售的當期從銷項稅額中抵扣。 已抵扣進項稅額的不動產不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅

29、額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率 不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%在建工程在建工程 2016 年 5 月 1 日，納稅人買了一座樓辦公用，1000 萬元，進項稅額 110 萬元，正常情況下，應在 5 月當 月抵扣 66 萬元，2017 年 5 月（第 13 個月）再抵扣剩余的 44 萬元?？墒窃?2017 年 4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。 如果 2017 年 4 月該不動產的凈值為 800 萬元，不動 產凈值率就是 80%，不得抵扣的進項稅額為 88 萬元，大于 已抵扣的進項稅額 66 萬元，按照政策規(guī)定，這時應將已抵 扣的 66 萬元進項

30、稅額轉出，并在待抵扣進項稅額中扣減不 得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額 88-66=22 萬元。 余額 22（44-22）萬元在 2017 年 5 月允許抵扣。 2016 年 6 月 5 日，納稅人購入一座廠房，取得增值稅專用發(fā)票并認證通過，專用發(fā)票上注明的金額為 10000 萬元，增值稅額 1100 萬元。該廠房既用于增值稅應稅項目，又用于增值稅免稅項目。該納稅人按照固定資產管理該辦公樓，假定分 10 年計提折舊，無殘值。 2016年6月抵扣：110060%660 萬元 2017年6月抵扣：110040%440 萬元 2016 年 6 月 5 日，金額為 10000 萬元，增值稅額 11

31、00 萬元。假定分 10 年計提折舊，無殘值。2016年10月如果納稅人此后將該廠房改變用途，專用于增值稅免稅項目 1計算不動產凈值率10000 萬元10000 萬元（1012）410000 萬元96.67% 2計算不得抵扣的進項稅額 1100 萬 元 96.67% 1063.33 萬元 1063.33 萬元660 萬元 1063.33 萬元660 萬元403.33 萬元1.2016年年10月：從進項稅額轉出月：從進項稅額轉出660萬元，萬元，2. 2016年年10月：月：403.33 萬元從待抵扣進項稅額中扣減萬元從待抵扣進項稅額中扣減3. 2017年年6月：差額：月：差額：440 萬元萬元

32、403.33 萬元萬元36.67 萬元萬元 2016 年 6 月 5 日，金額為 10000 萬元，增值稅額 1100 萬元。假定分 10 年計提折舊，無殘值。2017年10月如果納稅人此后將該廠房改變用途，專用于增值稅免稅項目 1計算不動產凈值率10000 萬元10000 萬元（1012）1610000 萬元86.67% 2計算不得抵扣的進項稅額 1100 萬元86.67%953.33 萬元 953.33萬元1100萬元該該 953.33 萬元應于萬元應于 2017 年年 11 月申報期申報月申報期申報 10 月屬月屬期增值稅時做進項稅轉出。期增值稅時做進項稅轉出。 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額

33、的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月次月計算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率 2016 年 6 月 5 日，納稅人購進辦公樓一座共計 2220萬元（含稅） 。該大樓專用于進行技術開發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，計入固定資產，并于次月開始計提折舊，假定分 10 年計提， 無殘值。2017 年 6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目，則需按照不動產凈值計算可抵扣進項稅額后分期抵扣。 不動產凈值率 2220 萬元2220 萬元 （1012）122220 萬元90% 可抵扣進項稅額110 萬元90%=

34、99萬元 2017年7月： 99 萬元60%59.4 萬元 2018年7月： 99 萬元40%39.6 萬元 納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產和不動產在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。五、建筑服務的納稅義務發(fā)生時間1. 納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天2. 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天五、建筑服務的納稅義務發(fā)生時間3. 發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。收訖

35、銷售款項，是指納稅人建筑服務的過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天五、建筑服務的納稅義務發(fā)生時間u 購買方為扣繳義務人，其扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，即前述三項納稅義務發(fā)生時間的判斷標準六、建筑服務的納稅地點1. 單位或個體工商戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅2. 其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅3. 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管

36、稅務機關申報繳納扣繳的稅款七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務 本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務 其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用本辦法跨縣（市、區(qū)）提供建筑服跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法務增值稅征收管理暫行辦法2016年第17號七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務1.跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。2.應預繳稅款（全部價款和價外費用支付的分包款）（111%）2%七、跨縣（市、區(qū)

37、）提供建筑服務的稅款繳納A建筑公司機構所在地為B，一般納稅人，2016年10月承接C地的工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務價款555萬（含稅價），當月支付給分包方D公司分包款111萬（含稅價，D公司為一般納稅人，提供的為清包工服務，選擇簡易計稅）A建筑公司應在C地主管國稅機關預繳增值稅應預繳稅款（555111）（111%）2%8萬七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的稅款繳納 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，小規(guī)模納稅與選擇簡易計稅方法一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。 應預繳稅款（全部價款和價外費用支付的分包款）（13

38、%）3%七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。 納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。 某 A 省建筑公司在 B 省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法） ，2016 年 5 月，項目 1 當月取得建筑服務收入 555 萬元，支付分包款 1555 萬元（取得了增值 稅專用發(fā)票） ，項目 2 當月取得建筑服務收入 1665 萬元，支付分包款 555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司 該如何預繳稅款？（1）項目）項目 1 由于當月收入由于當月收入 555 萬元扣除當月萬元扣除當月分包款

39、支出分包款支出1555 萬元后為負數（萬元后為負數（-1000 萬元）萬元） ，因此，項目因此，項目 1 當月計算的預繳稅款為當月計算的預繳稅款為 0， 且剩余的且剩余的 1000 萬元可結轉下次預繳稅款時萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。繼續(xù)扣除。項目項目 2預繳稅款預繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20 萬元萬元七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務A建筑公司2016年2月承接E地的工程項目，簡易計稅項目，2016年12月取得該項目的建筑服務價款206萬（含稅價），當月支付給分包方F公司分包款51.5萬（含稅價，F(xiàn)公司為一般納稅人，未選擇簡易計稅）。A建筑公司應在E地主管國稅機關

40、預繳增值稅應預繳稅款（20651.5）（13%）3%4.5萬 A公司提供應稅服務借：應收賬款 206萬貸：主營業(yè)務收入 200萬 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 6萬 A公司支付分包方成本 借：主營業(yè)務成本 50萬 應交稅金應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1.5萬 貸：應付賬款 51.5萬2060000 1.03 0.03600006-4.51.5營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號） 七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，計算當期應納稅款，扣除已預繳的稅款后的余額在機構所

41、在地繳納。 納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。七跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務A建筑公司，2016年12月C、E兩地項目外無其他業(yè)務，當月取得可抵扣進項稅額35萬（不包含用于E地簡易計稅項目而不得抵扣的進項）。A建筑公司向B地主管國稅機關進行納稅申報。應納稅款555（111%）11%35（20651.5）（13%）3%24.5萬應補稅款應納稅款已預繳稅款24.5（84.5）12萬68七、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務 （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）、項目名稱的