賬戶與復(fù)式記賬運用培訓(xùn)

1、賬戶與復(fù)式記賬運用培訓(xùn)一、會計科目一、會計科目一會計科目的意義一會計科目的意義1.1.會計科目含義會計科目含義 對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類核算的工程對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類核算的工程, ,并并以此為依據(jù)設(shè)置賬戶。以此為依據(jù)設(shè)置賬戶。 為反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，設(shè)置為反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，設(shè)置“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金、金、“銀行存款等科目。為反映和監(jiān)督各項負(fù)債的增銀行存款等科目。為反映和監(jiān)督各項負(fù)債的增減變動，設(shè)置短期借款減變動，設(shè)置短期借款“應(yīng)付賬款長期借款等科目。應(yīng)付賬款長期借款等科目。 在實際工作中，會計科目是事先通過會計準(zhǔn)那么制定的在實際工作中，會計科

2、目是事先通過會計準(zhǔn)那么制定的第一節(jié)會計科目與賬戶 2. 2.設(shè)置會計科目的意義設(shè)置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要它是設(shè)置賬設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要它是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)那么和依據(jù)，是正確戶、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)那么和依據(jù)，是正確進(jìn)行會計核算的一個重要條件進(jìn)行會計核算的一個重要條件二設(shè)置會計科目的原那么二設(shè)置會計科目的原那么 能全面、系統(tǒng)反映會計要素的特點和內(nèi)容能全面、系統(tǒng)反映會計要素的特點和內(nèi)容都應(yīng)具備獨特內(nèi)容，能

3、獨立說明會計要素的某一個方面銀行存款、庫存現(xiàn)金能全面系統(tǒng)地反映會計要素及整個會計對象。每個會計科目會計科目的整體不同行業(yè)計科目各行各業(yè)共性會計科目行業(yè)特有的會計科目制造企業(yè)：生產(chǎn)本錢科目制造企業(yè)：生產(chǎn)本錢科目商品流通企業(yè)：不設(shè)置生產(chǎn)本錢，設(shè)置購銷商品流通企業(yè)：不設(shè)置生產(chǎn)本錢，設(shè)置購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用會計科目存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用會計科目外部需求者企業(yè)信息二設(shè)置會計科目的原那么二設(shè)置會計科目的原那么 能滿足信息使用者的需要能滿足信息使用者的需要明細(xì)分類科目總分類科目明細(xì)分類科目技術(shù)市場的形成專利法、商標(biāo)法的實施二設(shè)置會計科目的原那么二設(shè)置會計科目的原那么 既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展需要，又要保持相對

4、穩(wěn)定既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展需要，又要保持相對穩(wěn)定預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款核算監(jiān)督商品交易中的延期交貨或提前付款而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系反映企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的價值及其變動情況分 離二設(shè)置會計科目的原那么二設(shè)置會計科目的原那么 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 統(tǒng)一性：設(shè)置賬戶時要按照國家有關(guān)會計制度中對主要的統(tǒng)一性：設(shè)置賬戶時要按照國家有關(guān)會計制度中對主要的會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容做的統(tǒng)一的規(guī)定。會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容做的統(tǒng)一的規(guī)定。 靈活性：各會計主體可以根據(jù)本單位的具體情況和靈活性：各會計主體可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的增補、經(jīng)濟管理

5、要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的增補、分拆或合并。分拆或合并。 應(yīng)簡明適用，稱謂標(biāo)準(zhǔn) 對每一個科目的特定核算內(nèi)容必須嚴(yán)格地、明確地界定?？偡诸惪颇康拿Q應(yīng)與國家有關(guān)會計制度的規(guī)定相一致，明細(xì)分類賬戶的名稱也要含義明確，通俗易懂。 科目的數(shù)量和詳略程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要而定。二設(shè)置會計科目的原那么二設(shè)置會計科目的原那么三會計科目的類別三會計科目的類別1、會計科目按內(nèi)容分類反映各科目之間的橫向聯(lián)系 某一個會計科目的內(nèi)容也就是反映的會計要素素的分類。 注意：注意：?企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度?與與?根底會計根底會計?教材對會計科目的教材對會計科目的不同分類方法不同分類方法

6、利潤類或虧損歸并入所有者權(quán)益類；利潤類或虧損歸并入所有者權(quán)益類； 收入類與費用類的一局部合并為損益類；收入類與費用類的一局部合并為損益類； 費用類的一局部獨立為本錢類。費用類的一局部獨立為本錢類。 ?根底會計根底會計?教材對會計科目的分類方法教材對會計科目的分類方法三三級級會會計計科科目目總分類科目子目明細(xì)科目細(xì)目一級科目二級科目三級科目明細(xì)分類科目2 2會計科目按級次分類提供信息的詳細(xì)程度會計科目按級次分類提供信息的詳細(xì)程度如果明細(xì)科目太多，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)明細(xì)科目子目二級科目，所提供的指標(biāo)或信息介于總分類科目和明細(xì)科目之間例P45總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目

7、一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 等等 是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)標(biāo) 一般由會計準(zhǔn)那么或會計制度統(tǒng)一規(guī)定見教材一般由會計準(zhǔn)那么或會計制度統(tǒng)一規(guī)定見教材P.45P.45 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款總分類科目總分類科目一級科目一級科目 明細(xì)分類科目細(xì)目明細(xì)分類科目細(xì)目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目，反映核對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目，反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目如算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目如“

8、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款沿海公司沿海公司 等等 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo) 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司二級科目二級科目 如果明細(xì)科目太多，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之如果明細(xì)科目太多，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)明細(xì)科目子目，所提供的指標(biāo)或信息介于總分類間增設(shè)明細(xì)科目子目，所提供的指標(biāo)或信息介于總分類科目和明細(xì)科目之間科目和

9、明細(xì)科目之間例例P46會計科目的特點： 科目設(shè)置確定了對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程； 這些工程的本身僅表示其反映的會計要素的內(nèi)容，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的變化不能在這些工程中來反映或加以說明二、賬戶二、賬戶一賬戶的含義一賬戶的含義 具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。設(shè)置賬戶是會映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。計核算的一種專門方法。 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 根本特征：具有一定格式；根本特征：具有一定格式； 主要作

10、用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù)賬戶名稱賬戶名稱專專門門格格式式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額 二賬戶與會計科目的關(guān)系二賬戶與會計科目的關(guān)系 區(qū)別：區(qū)別： 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，并通過外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。會計科目那么沒有其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。會計科目那么沒有格式。格式。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶那么是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)揮

11、作用不同：會計賬戶那么是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具手段通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情的工具手段通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。況。 ，會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的工程標(biāo)，會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的工程標(biāo)志。志。 設(shè)置的主體不同：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置的主體不同：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定, ,而賬戶那么由各會計主體自行設(shè)置。而賬戶那么由各會計主體自行設(shè)置。 二賬戶與會計科目的關(guān)系二賬戶與會計科目的關(guān)系 聯(lián)系：聯(lián)系： 二者都分門別類地反映會計要素的的具體內(nèi)容二者都分門別類地反映會計要素的的具體內(nèi)容, ,即即二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容會計要素相同。二者反映的

12、經(jīng)濟內(nèi)容會計要素相同。 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱 實際工作中，賬戶根據(jù)會計科目開設(shè)，有什么樣的科目實際工作中，賬戶根據(jù)會計科目開設(shè)，有什么樣的科目就有什么樣的賬戶，而賬戶按會計科目命名，二者完全一致，就有什么樣的賬戶，而賬戶按會計科目命名，二者完全一致，通常將二者作為同義語來理解。通常將二者作為同義語來理解。三賬戶的根本結(jié)構(gòu)三賬戶的根本結(jié)構(gòu)1.1.賬戶根本結(jié)構(gòu)的含義賬戶根本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那局部結(jié)構(gòu)。的那局部結(jié)構(gòu)。2.2.賬戶根本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶根本結(jié)構(gòu)的簡化形式

13、TT形賬戶形賬戶如果左方登記增加數(shù),那么右方就用來登記減少數(shù);反之亦然.完整的賬戶結(jié)構(gòu)包括的內(nèi)容：完整的賬戶結(jié)構(gòu)包括的內(nèi)容： 1、賬戶名稱，即會計科目、賬戶名稱，即會計科目 2、會計事項發(fā)生的時間、會計事項發(fā)生的時間 3、摘要：經(jīng)濟事項的簡要說明、摘要：經(jīng)濟事項的簡要說明 4、憑證號：說明賬戶記錄的依據(jù)、憑證號：說明賬戶記錄的依據(jù) 5、金額：增加額、減少額和余額、金額：增加額、減少額和余額 在實際工作中，賬戶不是獨立開設(shè)的，而是在實際工作中，賬戶不是獨立開設(shè)的，而是依附于賬簿開設(shè)的依附于賬簿開設(shè)的 3. 3.會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)每個賬戶的本期發(fā)生額：反映該類經(jīng)濟

14、內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況每個賬戶的本期發(fā)生額：反映該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況每個賬戶的期末余額：反映變動的結(jié)果。在一個會計期間內(nèi)，賬戶的增每個賬戶的期末余額：反映變動的結(jié)果。在一個會計期間內(nèi)，賬戶的增加數(shù)一般大于賬戶的減少數(shù)，所以賬戶的余額一般在賬戶的增加方面。加數(shù)一般大于賬戶的減少數(shù)，所以賬戶的余額一般在賬戶的增加方面。三賬戶的分類三賬戶的分類 根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置，每個賬根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置，每個賬戶都記錄某一特定的經(jīng)濟內(nèi)容，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式戶都記錄某一特定的經(jīng)濟內(nèi)容，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式銷售費用會計對象的具體內(nèi)容劃分形成會計要素，對六

15、大會計要素進(jìn)一步劃分為會計科目,會計科目有六大類,那么根據(jù)會計科目開設(shè)的賬目也有六大類。賬戶按會計科目歸類法賬戶按會計科目歸類法庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料庫存商品固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資累計折舊無形資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券實收資本資本公積盈余公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)本錢 生產(chǎn)本錢制造費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用 資產(chǎn)減值損失本年利潤利潤分配賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類對賬戶的不同分類方法對賬戶的不同分類方法會會計計賬賬戶戶資產(chǎn)類賬戶收入類賬戶反映賬務(wù)狀況的賬戶實賬戶2 2會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶反映的

16、會計要素的具體內(nèi)會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶反映的會計要素的具體內(nèi)容容所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶期末有余額，余額是編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源反映經(jīng)營成果的賬戶費用類賬戶利潤類賬戶虛賬戶期末經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)沒有余額，余額是編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源第二節(jié) 復(fù)式記賬原理一、記賬方法的概述一、記賬方法的概述 所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)那么，使用一定的所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)那么，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法演變的三個階段：記賬方法演變的三個階段：原始計量記錄階段原始計量記錄階段單式簿記階段單式簿記階段復(fù)式簿記階段復(fù)式簿記階段 一單

17、式記賬法一單式記賬法 我國的單式記賬方法約產(chǎn)生于西周時期，在不同的開展階我國的單式記賬方法約產(chǎn)生于西周時期，在不同的開展階段，它的技術(shù)方法是不同的，同一時代并存的單式記賬法方法段，它的技術(shù)方法是不同的，同一時代并存的單式記賬法方法也不止一種。也不止一種。第二節(jié) 復(fù)式記賬原理單式記賬法主要特征：單式記賬法主要特征： 對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)； 除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)

18、付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中或兩個以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。登記或不予登記。 例如，用現(xiàn)金購置機器這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中例如，用現(xiàn)金購置機器這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記減少，而不登記機器的增加；如果購置的這筆機器沒有付款，登記減少，而不登記機器的增加；如果購置的這筆機器沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機器增加。也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機器增加。第二節(jié) 復(fù)式記賬原理單式記賬法缺陷： 賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，不能反映資金額來龍去脈。既難以獲得

19、全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經(jīng)濟活動相對簡單相聯(lián)系的。 單式記賬法應(yīng)用范圍 只能在簡單經(jīng)濟條件下應(yīng)用，隨著社會經(jīng)濟的不斷開展逐漸被復(fù)式記賬法取代。但在現(xiàn)代會計中，備查賬簿的登記、銀行會計表外登記仍采用單式記賬法。第二節(jié) 復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的根本含義及其特征二、復(fù)式記賬的根本含義及其特征 1 1、根本含義、根本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法?；囊环N記賬方法。

20、 2 2、根本特征、根本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 1 1需要設(shè)置完整的賬戶體系。需要設(shè)置完整的賬戶體系。 2 2對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。映。 3 3對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。 4 4可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。戶記錄的準(zhǔn)確與否。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和根本原那么二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和根本原那么一理論依據(jù)一理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性資金運動的內(nèi)在規(guī)律性( (

21、即會計等式即會計等式) ) 即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素或同一要素即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素或同一要素中的兩個工程發(fā)生增減變化中的兩個工程發(fā)生增減變化, ,但不會破壞會計等式的平衡但不會破壞會計等式的平衡, ,即遵循資即遵循資金運動的規(guī)律金運動的規(guī)律, , 會計等式是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。會計等式是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。二根本原那么二根本原那么 1. 1. 以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬根底。以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬根底。 2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3.必須

22、按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。1如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；2如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記同增或同減應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記有增有減4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原那么進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡應(yīng)注意的問題必須平衡應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，

23、才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。在平衡關(guān)系。 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。局部賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。 “平衡絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡 三、復(fù)式記賬的作用三、復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息利用數(shù)學(xué)方程式的平衡原理記供有用的會計信

24、息利用數(shù)學(xué)方程式的平衡原理記錄。錄。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督每筆賬戶記錄相互對應(yīng)的反映。內(nèi)容的了解和監(jiān)督每筆賬戶記錄相互對應(yīng)的反映。 能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無過失。能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無過失。四、復(fù)式賬的應(yīng)用范圍：四、復(fù)式賬的應(yīng)用范圍：第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較興旺世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較興旺的意大利，總結(jié)于的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)演

25、進(jìn)借、貸二字最初只表示借、貸二字最初只表示“借主與借主與“貸貸主主 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借和借和“貸作為記賬符號的一種記賬方法。貸作為記賬符號的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加增加或或“減少。減少。 復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 三、借貸記賬法的內(nèi)容三、借貸記賬

26、法的內(nèi)容一記賬符號一記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為借貸記賬法為“借借 (Dr)、“貸貸 (Cr)二字。二字。 主要作用主要作用表示表示“增加或增加或“減少；賬戶中的登記方向。減少；賬戶中的登記方向。 借方左方借方左方 貸方右方貸方右方 符號含義：表示會計要素的數(shù)量變化情況，即增減，但對于六符號含義：表示會計要素的數(shù)量變化情況，即增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。二賬戶結(jié)構(gòu)二賬戶結(jié)構(gòu) 根本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方向根本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方向任何賬戶都分為借方和貸方，左為借方，右為貸方；任何賬戶都分為借方和

27、貸方，左為借方，右為貸方；記賬時，賬戶的借貸雙方必須做相反方向的記錄，即對每記賬時，賬戶的借貸雙方必須做相反方向的記錄，即對每一個賬戶而言，如果借方登記增加額，那么貸方登記減一個賬戶而言，如果借方登記增加額，那么貸方登記減少額，反之亦然。少額，反之亦然。在一個會計期間內(nèi)，借方登記的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸在一個會計期間內(nèi)，借方登記的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸雙方相抵后的差額方登記的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸雙方相抵后的差額假設(shè)在借方，那么稱為借方余額；相抵后的差額假設(shè)在貸假設(shè)在借方，那么稱為借方余額；相抵后的差額假設(shè)在貸方，那么稱為貸方余額。方，那么稱為貸方余額

28、。究竟是哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，那么要根究竟是哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，那么要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定1.1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 。期末如有余額必定在借方： 因為資產(chǎn)的減少額不可能大于不可能大于它的期初余額與本期增加額之和。資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 =期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 例 某企業(yè)5月期初現(xiàn)金余額1000元，在當(dāng)月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、5月1日從銀行提取現(xiàn)金3500元； 2、5月6日用現(xiàn)金支付空調(diào)修理費100元； 3、5月25日用現(xiàn)金購置辦公用品600元 現(xiàn)金賬戶的記賬是怎樣

29、的？期末現(xiàn)金余額是多少？余額在哪方？2.2.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額 =期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末如有余額必定在貸方期末如有余額必定在貸方： 因為負(fù)債及所有者權(quán)益的增加與期初余額之和通常大于其本期減少額 例：某企業(yè)例：某企業(yè)5 5月期初應(yīng)付賬款余額月期初應(yīng)付賬款余額8000080000元，在當(dāng)元，在當(dāng)月發(fā)生以下月發(fā)生以下3 3筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1 1、5 5月月4 4日向日向A A企業(yè)購置原材料企業(yè)購置原材料50,00050,000元，貨款未付；元，貨款未付； 2 2、5

30、5月月1010日向日向B B企業(yè)購置輔助材料企業(yè)購置輔助材料20,00020,000元，貨款未付元，貨款未付 3 3、5 5月月2626日用銀行存款支付所欠日用銀行存款支付所欠A A企業(yè)貨款企業(yè)貨款100,000100,000元元 應(yīng)付賬款的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪應(yīng)付賬款的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？方？3 3、費用類賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶結(jié)構(gòu) 。重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，那么費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額 例：例：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、公司員員工李好出差歸來報銷差旅費2000元； 2、用現(xiàn)金支付董事會

31、成員津貼及咨詢費用126320元。 3、經(jīng)計算本月應(yīng)繳納的車船稅6200、房產(chǎn)稅12000、印花稅2800，共21000元 費用的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶(通過借方轉(zhuǎn)出，那么收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。4 、收入類賬戶結(jié)構(gòu)、收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入的減少額或轉(zhuǎn)銷額 例：例：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、5月1日向東方公司銷售A產(chǎn)品50臺,每臺售價4000元,價款共計200000元。 2、5月10日向賒銷給機床廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元。 3、上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量

32、問題本月被退回10臺，按規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元。 銷售收入怎樣記賬？期末余額是多少？余額在哪方？5.5.利潤類賬戶結(jié)構(gòu)利潤類賬戶結(jié)構(gòu)6.6.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借貸記賬法借貸記賬法v賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶類別賬戶類別賬戶賬戶借方借方賬戶賬戶貸方貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶增加增加減少減少一般在借方一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤賬戶益和利潤賬戶減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用賬戶費用賬戶增加增加減少減少期末一般無余額期末一

33、般無余額收入賬戶收入賬戶減少減少增加增加期末一般無余額期末一般無余額三記賬規(guī)那么三記賬規(guī)那么 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。賬戶登記金額。1 1、長城公司收到投資長城公司收到投資者投資者投資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額舉例見教材舉例見教材P.5253P.5253例例4-14-14-54-5有借必有貸借貸必相等 例4-14-5包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種根本類型 例：長城公司本月還發(fā)生幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 2、長城公司用銀行存款10萬元歸還前欠某企業(yè)賬款。 3、長城

34、公司用銀行存款20萬元購入自用一輛小汽車。 4、長城公司將資本公積金16萬元按法寶程序轉(zhuǎn)增資本 5、長城公司簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付賬款。四會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系四會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系 1. 1.會計分錄的含義會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式方向和金額的一種記錄形式 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

35、2. 2.編制會計分錄的根本方法編制會計分錄的根本方法 【例【例4-14-1】收到投資者投入資本】收到投資者投入資本800 000800 000元存元存入銀行。入銀行。 3.3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000800 0004.4.舉例見教材舉例見教材P.54P.54例例4-14-14-54-55.5.會計分錄的種類會計分錄的種類( (運用賬戶的多少運用賬戶的多少簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。由兩個賬戶組成的會計分錄。復(fù)合復(fù)雜會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 可分解為假設(shè)干個簡單會計分錄； 既可簡化記賬手續(xù)，又

36、能全面反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情；【例例4-64-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000購入材料總額購入材料總額 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000已支付貨款已支付貨款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 10 000尚未支付款尚未支付款6.6.復(fù)合會計分錄的分解復(fù)合會計分錄的分解 【例例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000

37、20 000 10 000 10 000 7.兩個重要名詞見教材兩個重要名詞見教材P.54 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行，【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款與銀行存款與“實收資本實收資本賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，【例】在上例中，“銀行存款與銀行存款與“實收資本賬戶就互為對實收資本賬戶就互為對應(yīng)賬戶。應(yīng)賬戶。 借： 貸：借：

38、 貸： 貸： 貸：借：借：借： 貸：借：借： 貸： 貸： 7.兩個重要名詞見教材兩個重要名詞見教材P.54 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行，【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款與銀行存款與“實收資本實收資本賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，【例】在上例中，“銀行存款與銀行存款與“實收資本賬戶就互為對實收資本賬戶就互為對應(yīng)賬戶。應(yīng)賬戶。

39、 借： 貸：借： 貸： 貸： 貸：借：借：借： 貸：借：借： 貸： 貸：1、收到某公司投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，價值500 000元；2、用銀行存款購置2 000元低值易耗品和3 000元原材料；3、從銀行借入還款期6個月的短期借款100 000元；4、用銀行存款3 000元歸還前欠貨款；5、企業(yè)付出先進(jìn)20 000元，歸還投資者投資；6、經(jīng)股東大會同意，將應(yīng)付給股東的股利100 000元，作為股東追加投資；7、根據(jù)公司董事會決議將100 000元盈余公積支付股東股利；8、公司簽發(fā)并承兌一張面額100 000元的銀行匯票，用以抵付應(yīng)付賬款； 9、將資本公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。五試算平衡五試算平衡

40、1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2.2.試算平衡的根本方法試算平衡的根本方法1 1發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。減少額。 平衡公式：平衡公式：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 平衡

41、依據(jù)平衡依據(jù)一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 以上局部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：以上局部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表2余額平衡法余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期末全部賬戶余額。一定時期末全部賬戶余額。 以上局部賬戶的余額的情況如下：以上局部賬戶的余額的情況如下： 平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 如果經(jīng)試算的雙方金額不等，那么可

42、以肯定賬戶記錄或計算有誤，需要進(jìn)一步查實。試算平衡的缺乏: 如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等,可以說明賬戶記錄根本正確,但缺乏以說明賬戶記錄完全沒有借誤。 有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡：漏記或重記某項業(yè)務(wù)，應(yīng)借應(yīng)貸科目用錯，借貸方向顛倒，借方或貸方都多記或少記相同金額。 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 及其平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 一總分類賬戶一總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。總括核算資料的賬戶。 二明細(xì)分類賬戶二明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外, ,必要時還要采用實必要時還要采用實物計量單位等。物計量單位等。 原原 材材 料料 購入 62 000 原材料甲材料 購入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購入40 000 購入 10 000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記二、總賬與明細(xì)賬