審計(2016)第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求課后作業(yè)

1、第二十二章 審計業(yè)務對獨立性的要求一、單項選擇題1.以下選項中，不屬于網(wǎng)絡事務所的是（）。A.共享收益的A會計師事務所和B會計師事務所B.共享重要資源的C會計師事務所和D會計師事務所C.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略的E會計師事務所和F稅務師事務所D.共享審計方法的G會計師事務所和J會計師事務所2.以下不屬于公眾利益實體的是（）。A.保險公司B.全國大型醫(yī)藥連鎖店C.上市公司D.個體工商戶3.XYZ會計師事務所自2015年1月3日起為甲公司2014年度財務報表實施審計工作，2015年1月25日出具審計報告，注冊會計師應當保持獨立性的期間是（）。A.2015年1月3日至2015年1月25日B.2015年1月1

2、日至2015年1月25日C.2014年1月1日至2014年12月31日D.2014年1月1日至2015年1月25日4.如果某注冊會計師與被審計單位之間存在下列（）情況，在采取適當措施之前，不能參與被審計單位財務報表的審計業(yè)務。A.持有被審計單位發(fā)行的股票，但市值不足300元B.經(jīng)常從零售商店購買被審計單位生產(chǎn)的打折產(chǎn)品C.關注被審計單位的經(jīng)營，并打算出租店鋪給被審計單位D.因出售所持有的被審計單位債券并獲得重大收益5.以下關于貸款和擔保的表述中，不會對獨立性產(chǎn)生影響的是（）。A.不按照正常的程序從審計客戶甲銀行獲得貸款B.按照正常程序從審計客戶乙銀行取得大額貸款C.在審計客戶丙銀行按照正常商業(yè)

3、條件開立存款賬戶D.向審計客戶提供貸款6.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師擔任甲銀行2015年度財務報表審計項目合伙人。其于2015年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。則下列說法中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金屬于重大的間接經(jīng)濟利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響B(tài).該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金屬于直接經(jīng)濟利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響C.A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，會對獨立性產(chǎn)生不利影響D.該理財產(chǎn)品投資

4、的各類債券基金屬于不重大的間接經(jīng)濟利益，同時A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響7.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2015年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。下列情形中，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。A.A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元B.A注冊會計師的母親于2015年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期C.接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所

5、將其調離項目組D.ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內部職工股20000股8.在對甲上市公司的2015年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列事項，其中不違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的是（）。A.甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調時間為一周B.審計項目組成員B因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截至2015年12月31日，這些股票市值合計為500元C.

6、審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經(jīng)理，于2012年3月離職D.經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購2000元9.ABC會計師事務所委派A注冊會計師作為項目合伙人負責審計甲上市公司2014年度財務報表，A注冊會計師于2015年4月15日離職，甲上市公司2015年度財務報表審計A注冊會計師未參與，2015年的審計報告于2016年3月10日發(fā)布，則“冷卻期”期間為（）。A.2015年1月1日-2016年3月10日B.2015年4月15日-2016年3月10日C.2015年12月31日-2016年3月11日D.2015年4月15日-2015年12月3

7、1日10.2015年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司簽訂了2015年度財務報表審計業(yè)務約定書。甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2015年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。以下說法中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則B.會對獨立性造成不利影響C.不違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則D.會因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響11.甲公司是一家上市公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師在2012-2014年擔任甲公司財務報表審計業(yè)務的簽字注冊會計師，2015年擔任項目合伙人，2016年擔任項目質量控制復核的負責人。則下列說

8、法中正確的是（）。A.A注冊會計師最多再擔任甲公司1年的項目合伙人B.A注冊會計師最多再擔任甲公司4年的項目合伙人C.A注冊會計師最多再擔任甲公司4年的項目質量控制復核人D.A注冊會計師一定不能再參與甲公司的審計業(yè)務12.某一審計客戶屬于公眾利益實體，A會計師事務所的某一合伙人曾擔任該審計客戶2011年度至2014年度財務報表審計的關鍵審計合伙人。2015年，該公眾利益實體改聘B會計師事務所作為其審計師，同時該合伙人加入B會計師事務所擔任合伙人其最多還可以擔任關鍵審計合伙人的年限為（）年。A.4年B.2年C.1年D.0年13.如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，一般不會因（）

9、對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。A.自我評價B.外在壓力C.自身利益D.過度推介14.會計師事務所為公眾利益實體客戶提供的以下稅務服務中，不違反職業(yè)道德守則的是（）。A.代編納稅申報表，客戶管理層承擔責任B.計算遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對財務報表具有重大影響的會計分錄C.提供的稅務建議的有效性取決于特定會計處理,項目組懷疑處理適當性且稅務建議結果對財務報表影響重大D.在幫助客戶解決稅務糾紛的過程中，擔任辯護人,且所涉金額重大15.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險

10、公司于2015年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關的內部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。則下列說法中恰當?shù)氖牵ǎ.存在自我評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響B(tài).雖然乙保險公司承擔管理層職責，但仍對獨立性產(chǎn)生不利影響C.該事項不對獨立性產(chǎn)生不利影響D.XYZ咨詢公司為乙保險公司提供內部審計服務結果會構成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象二、多項選擇題1.ABC會計師事務所審計甲公司2015年的財務報表，甲公司是國內一家上市金融企業(yè)，甲公司是乙公司的子公司，且甲公司對乙公司重要，丙公司與甲公司同時受乙公司控制，丙公司對

11、乙公司重要，丁公司在甲公司擁有直接經(jīng)濟利益并且丁公司對甲公司具有重大影響，甲公司直接控制戊公司，則下列屬于甲公司關聯(lián)實體的有（）。A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司2.投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，此種情況下，下列說法恰當?shù)挠校ǎ?。A.共同基金屬于直接經(jīng)濟利益B.共同基金屬于間接經(jīng)濟利益C.基礎金融產(chǎn)品屬于直接經(jīng)濟利益D.基礎金融產(chǎn)品屬于間接經(jīng)濟利益3.A和B公司同為甲會計師事務所的常年審計客戶，2015年3月1日A成功收購B公司30%的股權，成為B公司第一大股東，A公司治理層希望甲事務所繼續(xù)為其執(zhí)行審計業(yè)務，為此甲事務所需要滿足以下（）條件。A.在20

12、15年9月1日前，終止與B公司的業(yè)務B.在2015年3月1日前，終止與B公司的業(yè)務C.為B公司執(zhí)行業(yè)務的相關人員不得作為A公司審計項目組成員，也不得負責項目質量控制復核D.采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與A公司治理層討論4.下列經(jīng)濟利益中，將會對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施的情形有（）。A.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益B.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益C.項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟

13、利益D.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響5.以下人員中，可能屬于關鍵審計合伙人的有（）。A.項目合伙人B.項目質量控制復核的負責人C.項目組中負責對重大事項作出關鍵決策的其他審計合伙人D.負責對長期資產(chǎn)是否重大減值的不確定性作出結論的其他合伙人6.ABC會計師事務所通過與甲投資銀行共同組成服務團隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務顧問等一攬子專業(yè)服務。2015年1月ABC會計師事務所接受委托審計甲投資銀行2015年度財務報表。下列說法中恰當?shù)挠校ǎ?。A.ABC會計師事務所與甲投資銀行存在商業(yè)關系

14、B.因直接經(jīng)濟利益對ABC會計師事務所獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響C.根據(jù)職業(yè)道德守則規(guī)定，ABC會計師事務所不得介入其中D.如ABC會計師事務所采取適當防范措施，可將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平7.XYZ會計師事務所執(zhí)行的下列活動中，通常被視為代行管理層職責的有（）。A.執(zhí)行一項已由管理層授權的非重要交易B.指導員工的行動并對其行動負責C.負責設計、實施和維護內部控制D.確定采納第三方提出金融投資建議8.甲會計師事務所代乙公司代編制了2015年度財務報表，之后乙公司又擬聘請甲事務所為其進行年報審計，為了避免因自我評價產(chǎn)生的不利影響，甲事務所采取的以下（）措施可以將不利影響消除或降至可

15、接受的水平。A.由其他會計師事務所重新為乙公司代編財務報表，并且承擔相應責任B.實施項目質量控制復核C.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員D.實施項目組內部復核9.如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列（）信息技術系統(tǒng)服務通常不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響。A.設計或操作與財務報告內部控制重要組成部分相關的信息技術系統(tǒng)B.操作由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件C.對由審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議D.設計或操作信息技術系統(tǒng)，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分10.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2015年4月1日，ABC會計

16、師事務所與甲公司續(xù)簽了2015年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項，其中違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有（）。A.2015年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，使乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2014年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年B.B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2015年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員

17、C.甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2015年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所D.2015年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務11.ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項，其中對獨立性產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款B.審計項目組成員D的朋友于2014年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元C.ABC會

18、計師事務所原行政經(jīng)理E于2012年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任D.甲公司系乙上市公司的子公司。2015年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元12.U事務所無意中對所審計的X公司財務報表的某個項目提供了非鑒證服務，并導致沒有防范措施能夠將其對獨立性的不利影響降低至可接受水平，則應采?。ǎ┭a救措施，以便將該不利影響降低至可接受的水平。A.由其他事務所對客戶財務報表的該項目重新實施審計B.由項目組外的其他注冊會計師對該分支機構實施審計C.由其他事務所重新執(zhí)行非鑒證服務并承擔相應的責任D.由事務所指派項目組外的人員實施項目質量控制復核13.會計師

19、事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，不得存在下列（）商業(yè)關系。A.在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益B.按照協(xié)議為客戶執(zhí)行財務報表審計業(yè)務和內部控制審計業(yè)務C.按照協(xié)議將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售D.按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務14.下列各項活動中，將會對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施的情形有（）。A.會計師事務所的合伙人擔任審計客戶的首席法律顧問B.在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲

20、裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計單位財務報表重大C.在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響D.在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務對被審計單位財務報表具有重大影響，并且評估結果涉及高度的主觀性15.以下各項中，屬于違反職業(yè)道德守則的情形有（）。A.項目組成員的薪酬與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤B.關鍵審計合伙人的業(yè)績評價與其向公眾利益實體客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤C.審計項目組成員接受客戶超出業(yè)務活動中的正常往來的款待D.會計師事務所與審計客戶發(fā)生訴訟三、簡答題1.ABC會

21、計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2015年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按七折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計

22、師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2015年度財務報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求為其從候選人中挑選出適合職位的人員。（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助實施融資交易。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。2.ABC會計師事務所擁有包括A、B、C會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師事務所于2015年7月承接了上市公司X公司2015年度財務報表的審計業(yè)務

23、，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關的以下情況：（1）為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司的三年期借款提供擔保。（2）A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。（3）C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2014年11月，C注冊會計師離開C事務所擔任X公司的財務經(jīng)理。（4）2015年10月，A事務所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務。預計評估結果對2015年度財務報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨立性產(chǎn)生

24、不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。（5）在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。A會計師事務所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。（6）A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關規(guī)定；如認為不符合，請簡要說明理由。3.甲上市公司（非銀行金融機構）是ABC會計師事務所2015年4月承接的新客戶。W注冊會計師擔任甲公

25、司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。其他相關事項如下：（1）因該項審計業(yè)務是經(jīng)項目組成員A注冊會計師的妹妹介紹的，為表示感謝并保持獨立性，ABC會計師事務所通過A注冊會計師向其妹妹支付了1000元勞務費，并將A注冊會計師調離項目組。（2）甲公司于2015年11月收購了乙公司，ABC會計師事務所將其為乙公司提供代編2015年度財務報表的情況告知了甲公司治理層，并將代編財務報表業(yè)務的職員排除在審計項目組外。（3）審計期間，ABC會計師事務所為購置辦公樓決定從甲公司借入按同期銀行貸款利率計息的一年期貸款100萬元。（4）ABC會計師事務所在甲公司管理層對納稅申報表承擔責任的前提下接受了代編納

26、稅申報表的業(yè)務委托。（5）在審計過程中，甲公司對丙公司提起違約訴訟，要求項目組提供訴訟支持服務。項目組僅同意基于違約行為對財務報表的重大影響估計甲公司的損失金額。（6）審計結束前，甲公司向項目組成員贈送了一批禮品。因外勤審計工作即將結束，項目合伙人認為對獨立性的影響在可接受水平之內，故沒有退還禮品。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出上述事項是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德相關規(guī)范，并簡要說明理由。4.甲銀行是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司和L會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2015年度財務報表執(zhí)行審計過程中存在下列事項：（1）為了提高審計的質量，甲

27、銀行和ABC會計師事務所約定，審計收費標準以查出的錯報為標準，審計收費的金額等于資產(chǎn)錯報總額的5%。（2）乙基金公司是甲銀行聯(lián)營企業(yè)。XYZ咨詢公司為乙公司提供了資產(chǎn)評估服務，并由乙公司承擔管理層職責。乙基金公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。（3）由于甲銀行財務部工作繁忙，從ABC會計師事務所借調了一名非審計項目組成員，將甲公司主管會計已記錄的交易過入總賬。（4）項目組成員A注冊會計師的妻子通過繼承獲得了其父親遺留的甲銀行的10萬元的股票期權，A注冊會計師的妻子準備在出具審計報告前夕處置股票期權。（5）ABC會計師事務2014、2015年來源于甲銀行及其關聯(lián)實體審計收費為180、200萬元

28、，ABC會計師事務所審計收費總額為1620、1800萬元；2014、2015年來源于甲銀行及其關聯(lián)實體所有業(yè)務收費為270、300萬元，ABC會計師事務所所有業(yè)務收費總額為1790、1990萬元。ABC會計師事務所決定派經(jīng)驗豐富的副主任會計師擔任審計項目質量控制復核的負責人。甲公司與ABC會計師事務所在審計結束后，簽訂了2016年審計業(yè)務約定書。（6）2015年，ABC會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從甲銀行取得5000萬元的三年期貸款，L會計師事務所為ABC會計師事務所提供獨立的外部質量控制復核。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注

29、冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關規(guī)定；如認為不符合，請簡要說明理由。5.ABC會計師事務所承接了食品加工上市公司X公司2015度財務報表審計業(yè)務，指派A注冊會計師擔任該項業(yè)務的項目合伙人。假定存在以下情況：（1）A注冊會計師持有X公司市值0.5萬元的股票。為保持獨立性，A注冊會計師在擔任項目合伙人后將這部分股票贈與了其母親。（2）ABC事務所由于長期購買X公司食品，獲得了VIP會員資格。相比其他普通顧客來說，ABC事務所購買食品時可獲得更多的優(yōu)惠。（3）B注冊會計師是ABC事務所的發(fā)起人，終身持有該事務所1%的股份，但不參與事務所的任何業(yè)務，2年前從事務所離職并擔任X公司獨立董事。（4）項目

30、組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務部門任職。2015年7月，X公司短期聘請C注冊會計師負責對財務部新入職的2名員工進行業(yè)務指導。（5）項目組成員D的父親是X公司分管食品設計與開發(fā)的副總經(jīng)理。由于這一職務與財務信息無關，ABC事務所指派D加入審計項目組。（6）項目組成員E注冊會計師的兒子通過銀行按揭，按照市場價格200萬元購買了X公司出售的閑置公寓房一套。要求：逐一指出上述每種情況是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】選項D共享的審計方法，不構成網(wǎng)絡。判斷該聯(lián)合體是否應當視為網(wǎng)絡，取決于該聯(lián)合體中的事務所是否滿足職業(yè)道

31、德守則中有關形成網(wǎng)絡的條件。比如（1）是否共享收益或分擔成本；（2）共享重要的專業(yè)資源；（3）共享所有權、控制權或管理權；（4）共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序；（5）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（6）使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡。2.【答案】D【解析】公眾利益實體包括上市公司和擁有數(shù)量眾多且分步廣泛的利益相關者的實體。3.【答案】D【解析】注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。所以，注冊會計師應當保持獨立性的期間是2014年1月1日至2015年1月25日。4.【答案】A【解析】選項A，持有股票屬于直接經(jīng)濟利益，無論金額大小，都會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響；選項B，不會對獨

32、立性產(chǎn)生不利影響；選項C，不存在任何實際行為，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；選項D，屬于采取措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響。5.【答案】C【解析】選項AD沒有防范措施能夠將不利影響降至可接受的水平；選項B可以通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；選項C不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。6.【答案】D【解析】A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。7.【答案】A【解析】選項A，A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會對審計獨立性形成不

33、利影響；選項B，A注冊會計師與其母親是主要近親屬關系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益，影響獨立性；選項C，如果事務所的合伙人或員工擔任甲公司的獨立董事，無論是否是項目組成員，都會對審計獨立性形成不利影響；選項D，如果事務所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性形成不利影響。8.【答案】C【解析】財務經(jīng)理涉及管理層職責，短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產(chǎn)生不利影響，選項A錯誤；審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經(jīng)濟利益（股票投資）屬于B所擁有的直接經(jīng)濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶中擁有

34、直接經(jīng)濟利益，否則會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響，選項B錯誤；選項D交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。9.【答案】B【解析】合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。從不再擔任關鍵審計合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”。10.【答案】C【解析】盡管審計項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，不違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。11.【答案】A【解析】簽字注冊會計師、項目合伙

35、人和項目質量控制復核的負責人，均屬于關鍵審計合伙人，在確定其任職時間時，擔任這些職務的年限需要合并計算。A注冊會計師已經(jīng)擔任了甲公司5年的關鍵審計合伙人，在極其特殊的情況下，在審計項目組的時限可以延長一年，選項A正確。12.【答案】B【解析】該合伙人作為該公眾利益實體的關鍵審計合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會計師事務所，其為同一審計客戶提供審計服務的年限應連續(xù)計算，否則將因密切關系或自身利益產(chǎn)生嚴重不利影響。因此，如果該合伙人在B會計師事務所繼續(xù)擔任該審計客戶的關鍵審計合伙人，正常還可以擔任一年，特殊情況還可以延長一年，所以最多還可以擔任關鍵審計合伙人2年。13.【答案】B【解析】如果會計師事

36、務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自身利益、自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。14.【答案】A【解析】選項BCD，都是職業(yè)道德守則明令禁止的。15.【答案】C【解析】乙保險公司是甲銀行的關聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內部審計服務結果不會構成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性產(chǎn)生的不利影響。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。2.【答案】AD【解

37、析】投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品,該共同基金屬于直接經(jīng)濟利益，而基礎金融產(chǎn)品屬于間接經(jīng)濟利益，選項AD恰當。3.【答案】ACD【解析】甲事務所應當在合并或收購生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益或關系，所以選項B錯誤。4.【答案】ACD【解析】選項B，還應當滿足一個條件：并且審計客戶對該實體重要。當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。5.【答案】ABCD【

38、解析】關鍵審計合伙人包括項目合伙人：實施項目質量控制復核的負責人、項目組中負責對重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負責重要組成部分審計的項目合伙人，或負責對長期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結論的其他合伙人。6.【答案】AC【解析】某事務所通過與一家投資銀行共同組成服務團隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務顧問等一攬子專業(yè)服務，被視為商業(yè)關系，當該投資銀行同時為該會計師事務所審計客戶時，會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系。7.【答案】BCD【解析】選項A，通常不被視為代行管理層職責。8.【答案】AC【解析】主要防范措施包括：（1）不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計

39、項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。9.【答案】BCD【解析】選項A,應為“設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統(tǒng)”。10.【答案】ABD【解析】選項A，項目合伙人A注冊會計師在財務報表涵蓋期間內擔任審計客戶關聯(lián)公司的獨立董事；選項B，B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；選項D，XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構成網(wǎng)絡，并且提供內部控制設計服務涉及行使管理層職責，因此

40、ABC會計師事務所不應再承接甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務。11.【答案】AD【解析】選項A，審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟利益關系，會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；選項B，審計項目組成員D的朋友不是D的近親屬，其在甲公司的經(jīng)濟利益不會影響D，因此不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；選項C，E不屬于事務所合伙人或審計項目組成員，離開事務所已經(jīng)三年以上，且未擔任甲公司重要職位，不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；選項D，審計項目組成員F的主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生重大的不利影響，沒有任何防范措施

41、可以消除這種不利影響，因此會對審計項目組的獨立性形成不利影響。12.【答案】AC【解析】對U事務所獨立性的嚴重不利影響已達到了沒有防范措施（說明選項B、D已無效）能將其降低到可接受水平的程度，意味著U事務所要么放棄審計（選項A），要么放棄非鑒證服務（選項C）。13.【答案】ACD【解析】會計師事務所可以同時為被審計單位提供財務報表審計和內部控制審計業(yè)務，這些業(yè)務屬于注冊會計師的法定業(yè)務。14.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。15.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確?！局R點】影響獨立性的其他事項【難易度】易三、簡答題1.【答案】（1）不違反。ABC會計師事務所在接受委托前，應當與前

42、任注冊會計師進行溝通。（2）違反。ABC會計師事務所因減少審計收費而不恰當?shù)乜s小審計范圍，影響審計質量。（3）違反。ABC會計師事務所為兩家存在直接競爭關系的客戶提供審計服務，可能存在利益沖突，應當告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。（4）違反。ABC會計師事務所幫助上市公司甲公司編制財務報表，涉及代行管理層職責，可能影響其獨立性。（5）違反。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。（6）違反。A注冊會計師協(xié)助甲公司實施融資交易，涉及承擔管理層職責，可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。2.【答案】情況（1）不符合。會計師事

43、務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。情況（2）不符合。承接審計業(yè)務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重影響。情況（3）不符合。A事務所與C事務所屬于同一網(wǎng)絡。C注冊會計師作為網(wǎng)絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)螌徲嬁蛻舻母呒壒芾砣藛T，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。情況（4）不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計單位財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。情況（5）不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。情況（6）不符合。項目組成