第六章收益與分配管理

1、第六章 收益與分配管理【考情分析】 本章以廣義的收益分配為基礎(chǔ)，將收入管理、成本費(fèi)用管理以及利潤(rùn)分配均納入本章之中。本章在考試中既可以出客觀題，也可以出主觀題。估計(jì)2010年本章分?jǐn)?shù)在10分左右。【基本要求】1.掌握銷售預(yù)測(cè)的方法和銷售定價(jià)管理2.掌握成本歸口分級(jí)管理，成本形態(tài)分析，標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本及作業(yè)成本管理3.熟悉股利政策及其影響因素、股利支付形式、股票回購(gòu)4.了解收益分配管理的意義、內(nèi)容第一節(jié)概述企業(yè)的收益有廣義和狹義兩種。廣義的收益分配是指對(duì)企業(yè)的收入和凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：第一層次：對(duì)企業(yè)收入的分配（是對(duì)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，是一種初次分配）；第二層次：對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的分配

2、（是一種再分配）。狹義的分配僅僅指對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的分配。本章所指收益分配采用廣義概念。 原則1.依法分配原則2.分配與積累并重原則3.兼顧各方利益原則4.投資與收益對(duì)等原則內(nèi)容1.收入管理（銷售預(yù)測(cè)與定價(jià)）2.成本費(fèi)用管理3.利潤(rùn)分配管理第二節(jié)收入管理一、銷售預(yù)測(cè)分析（一）銷售預(yù)測(cè)的定性分析法推銷員判斷法又稱意見(jiàn)匯集法。是由企業(yè)熟悉市場(chǎng)情況及相關(guān)變化信息的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)由推銷人員調(diào)查得來(lái)的結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從而作出較為準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的一種方法。專家判斷法個(gè)別專家意見(jiàn)匯集法分別向每位專家征求對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品未來(lái)銷售情況的個(gè)人意見(jiàn)，然后將這些意見(jiàn)再加以綜合分析，確定預(yù)測(cè)值。專家小組法運(yùn)用專家們的集體智慧進(jìn)行判

3、斷預(yù)測(cè)的方法。德?tīng)柗品ㄓ址Q函詢調(diào)查法。它采用函詢的方式，征求各方面專家的意見(jiàn)，各專家在互不通氣的情況下，根據(jù)自己的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后由企業(yè)把各個(gè)專家的意見(jiàn)匯集在一起，通過(guò)不記名方式反饋給各位專家，請(qǐng)他們參考別人的意見(jiàn)修正本人原來(lái)的判斷，如此反復(fù)多次，最終確定預(yù)測(cè)結(jié)果。產(chǎn)品壽命周期分析法利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的一種方法。一般萌芽期增長(zhǎng)率不穩(wěn)定，成長(zhǎng)期增長(zhǎng)率最大，成熟期增長(zhǎng)率穩(wěn)定，衰退期增長(zhǎng)率為負(fù)數(shù)。（二）銷售預(yù)測(cè)的定量分析法1.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（1）算術(shù)平均法將若干歷史時(shí)期的實(shí)際銷售量或銷售額作為樣本值，求出算術(shù)平均值，并將該平均值作為下期銷售量的預(yù)測(cè)值。

4、該法適用于每月銷售量波動(dòng)不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)?！纠?#183;計(jì)算題】某公司20012008年的產(chǎn)品銷售量資料如下：年度20012002200320042005200620072008銷售量32503300315033503450350034003600要求：根據(jù)以上資料，用算術(shù)平均法預(yù)測(cè)公司2009年的銷售量。【答案】答疑編號(hào)144060101：針對(duì)該題提問(wèn)（2）加權(quán)平均法將若干歷史時(shí)期的實(shí)際銷售量或銷售額作為樣本，將各個(gè)樣本值按照一定的權(quán)數(shù)計(jì)算得出加權(quán)平均數(shù)，并將該平均數(shù)作為下期銷售量的預(yù)測(cè)值?！緳?quán)數(shù)的確定】按照“近大遠(yuǎn)小”原則確定。加權(quán)平均法較算術(shù)平均法更為合理，計(jì)算也較方便，因而在實(shí)踐

5、中應(yīng)用較多?！纠?#183;計(jì)算題】沿用上題資料，假設(shè)2001-2008年各期數(shù)據(jù)的權(quán)數(shù)分別為：年度20012002200320042005200620072008銷售量32503300315033503450350034003600權(quán)數(shù)0.040.060.080.120.140.160.180.22要求：根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)公司2009年的銷售量。答疑編號(hào)144060102：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（3）移動(dòng)平均法是從n期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取m期（m數(shù)值固定，且mn/2）數(shù)據(jù)作為樣本值，求其m期的算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)計(jì)算觀測(cè)其平均值，以最后一個(gè)m期的平均數(shù)作為未來(lái)

6、第n+1期銷售預(yù)測(cè)值的一種方法。為了能使預(yù)測(cè)值更能反映銷售量變化的趨勢(shì)，可以對(duì)上述結(jié)果按趨勢(shì)值進(jìn)行修正，其計(jì)算公式為：移動(dòng)平均法只選用了n期數(shù)據(jù)中的最后m期作為計(jì)算依據(jù)，故而代表性較差。此法適用于銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)?！纠?#183;計(jì)算題】沿用第一個(gè)例題的資料，假定公司預(yù)測(cè)前期（2008年）的預(yù)測(cè)銷售量為3475噸，要求分別用移動(dòng)平均法和修正的移動(dòng)平均法預(yù)測(cè)公司2009年的銷售量（假設(shè)樣本期為3期）。答疑編號(hào)144060103：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（1）根據(jù)移動(dòng)平均法計(jì)算：（2）根據(jù)修正的移動(dòng)平均法計(jì)算：修正后的預(yù)測(cè)銷售量=3500+（3500-3475）=3525（噸）（4

7、）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法實(shí)質(zhì)上是一種加權(quán)平均法，是以事先確定的平滑系數(shù)及（1-）作為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，預(yù)測(cè)銷售量的一種方法。計(jì)算公式為：【平滑系數(shù)的確定】一般的，平滑系數(shù)通常在0.3-0.7之間。在銷售量波動(dòng)較大或進(jìn)行短期預(yù)測(cè)時(shí)，可選取較大的平滑系數(shù)；在銷售量波動(dòng)較小或進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)時(shí)，可選擇較小的平滑系數(shù)?！纠?#183;計(jì)算題】沿用第一個(gè)例題的資料，2008年實(shí)際銷售量為3600噸，原預(yù)測(cè)銷售量為3475噸，平滑系數(shù)為0.5。要求用指數(shù)平滑法預(yù)測(cè)公司2009年的銷售量。預(yù)測(cè)銷售量=0.5×3600+（1-0.5）×3475=3537.5（噸）答疑編號(hào)144060104：針對(duì)

8、該題提問(wèn)2.因果預(yù)測(cè)分析法因果預(yù)測(cè)分析法是指通過(guò)影響產(chǎn)品銷售量（因變量）的相關(guān)因素（自變量）以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，并利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)的方法。因果預(yù)測(cè)分析法最常用的是回歸分析法，本章主要介紹回歸直線法。待求出a、b后，代入y=a+bx，結(jié)合自變量x的取值，即可求出預(yù)測(cè)對(duì)象y的預(yù)測(cè)銷售量或銷售額?！纠?#183;計(jì)算題】沿用第一個(gè)例題的資料，假定產(chǎn)品銷售量只受廣告費(fèi)支出大小的影響，2009年預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出155萬(wàn)元，以往年度的廣告費(fèi)支出及銷售量的資料如下：年度20012002200320042005200620072008銷售量32503300315033503450350034

9、003600廣告費(fèi)10010590125135140140150要求：用回歸直線法預(yù)測(cè)公司2009年的產(chǎn)品銷售量。答疑編號(hào)144060105：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案根據(jù)上述資料，列表計(jì)算如下：年度廣告費(fèi)支出x（萬(wàn)元）銷售量y（噸）xyx2y220011003250325000100001056250020021053300346500110251089000020039031502835008100992250020041253350418750 156251122250020051353450465750182251190250020061403500490000196001225

10、0000200714034004760001960011560000200815036005400002250012960000n8x985y27000xy3345500x2l24675y291270000根據(jù)公式，有 將a、b帶入公式，得出結(jié)果，即2009年的產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷售量為：ya+bx2609.16+6.22x2609.16+6.22×1553573.26（噸）【提示】運(yùn)用這種方法預(yù)測(cè)，必須注意因果關(guān)系的存在。二、銷售定價(jià)管理（一）影響產(chǎn)品價(jià)格的因素價(jià)值因素提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率，縮短生產(chǎn)產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，可以相對(duì)地降低產(chǎn)品價(jià)格。成本因素從長(zhǎng)期來(lái)看，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)等于總成本加上合理

11、的利潤(rùn)。市場(chǎng)供求因素產(chǎn)品供應(yīng)量大于需求量，對(duì)價(jià)格產(chǎn)生向下的壓力，反之則會(huì)推動(dòng)價(jià)格的提升。競(jìng)爭(zhēng)因素在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，企業(yè)幾乎沒(méi)有定價(jià)的主動(dòng)權(quán)；在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)度主要取決于產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度和供求形勢(shì)。政策法規(guī)因素國(guó)家對(duì)市場(chǎng)物價(jià)的高低和變動(dòng)都有限制和法律規(guī)定。（二）產(chǎn)品定價(jià)方法1.以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法基本原理：價(jià)格單位成本單位稅金單位利潤(rùn)單位成本價(jià)格×稅率單位利潤(rùn)價(jià)格×（1稅率）單位成本單位利潤(rùn)（1）全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法成本利潤(rùn)率定價(jià)單位利潤(rùn)單位成本×成本利潤(rùn)率單位產(chǎn)品價(jià)格×（1稅率）單位成本單位成本×成本利潤(rùn)率單位成本×（1

12、成本利潤(rùn)率） 銷售利潤(rùn)率定價(jià)：?jiǎn)挝焕麧?rùn)單位價(jià)格×銷售利潤(rùn)率單位產(chǎn)品價(jià)格×（1稅率）單位成本價(jià)格×銷售利潤(rùn)率 【提示】這里的單位成本是指單位全部成本費(fèi)用，可以用單位制造成本加上單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用來(lái)確定?！纠?#183;計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品的制造成本為100元，計(jì)劃銷售10000件，計(jì)劃期間的期間費(fèi)用總額900000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為5%，成本利潤(rùn)率必須達(dá)到20%。要求：根據(jù)以上資料，采用全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法測(cè)算單位產(chǎn)品的價(jià)格。答疑編號(hào)144060201：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案單位成本100900000/10000190（元）

13、 （2）保本點(diǎn)定價(jià)法利潤(rùn)0價(jià)格×（1稅率）單位成本單位固定成本單位變動(dòng)成本 【例·計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期計(jì)劃銷售量10000件，應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本總額為250000元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本70元，適用的消費(fèi)稅率5%。要求：根據(jù)以上資料，采用保本點(diǎn)定價(jià)法測(cè)算乙產(chǎn)品的單位價(jià)格。答疑編號(hào)144060202：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案單位成本70250000/1000095（元）單位價(jià)格95/（15%）100（元）【提示】由于按照該價(jià)格銷售產(chǎn)品，利潤(rùn)為0，所以該價(jià)格為最低價(jià)格。 （3）目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法利潤(rùn)為已知的目標(biāo)利潤(rùn)。價(jià)格×（1稅率）單位成本單位目標(biāo)利潤(rùn) 【例&

14、#183;計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本期計(jì)劃銷售量10000件，目標(biāo)利潤(rùn)總額240000元，完全成本總額520000元，適用的消費(fèi)稅率5%。要求：根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法測(cè)算丙產(chǎn)品的價(jià)格。答疑編號(hào)144060203：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案單位成本520000/1000052（元）單位目標(biāo)利潤(rùn)240000/1000024（元） （4）變動(dòng)成本定價(jià)法（特殊情況下的定價(jià)方法）企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下，增加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，只增加變動(dòng)成本，而不增加固定成本。此時(shí)，在確定價(jià)格時(shí)，產(chǎn)品成本僅以變動(dòng)成本計(jì)算?！咎崾尽看颂幍淖儎?dòng)成本是指完全變動(dòng)成本，包括變動(dòng)制造成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。價(jià)格×（

15、1稅率）單位變動(dòng)成本單位利潤(rùn)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本×成本利潤(rùn)率單位變動(dòng)成本×（1成本利潤(rùn)率） 【提示】變動(dòng)成本定價(jià)法確定的價(jià)格，為生產(chǎn)能力有剩余情況下的定價(jià)方法，不能用于正常銷售產(chǎn)品的價(jià)格制定?！纠?#183;計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力12000件，計(jì)劃生產(chǎn)10000件，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本190元，計(jì)劃期的固定成本費(fèi)用950000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率5%，成本利潤(rùn)率必須達(dá)到20%。假定本年度接到一額外訂單，訂購(gòu)1000件丁產(chǎn)品，單價(jià)300元。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)計(jì)劃內(nèi)產(chǎn)品的單位價(jià)格；（2）企業(yè)作出企業(yè)是否接受該額外訂單的決策。答疑編號(hào)1440602

16、04：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（1）單位完全成本190950000/10000285（元） （2）按變動(dòng)成本法計(jì)算價(jià)格 因?yàn)轭~外訂單單價(jià)高于按變動(dòng)成本計(jì)算的價(jià)格，故應(yīng)接受這一額外訂單。 2.以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)的定價(jià)方法（1）需求價(jià)格彈性系數(shù)定價(jià)法在其他條件不變的情況下，某種產(chǎn)品的需求量隨其價(jià)格的升降而變動(dòng)的程度，就是需求價(jià)格彈性系數(shù)。其計(jì)算公式為： 式中：E某種產(chǎn)品的需求價(jià)格彈性系數(shù)P價(jià)格變動(dòng)量Q一需求變動(dòng)量P0基期單位產(chǎn)品價(jià)格 Q0基期需求量 【提示】一般情況下，需求量與價(jià)格呈反方向變動(dòng)，因此，彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)（特殊情況例外）。 運(yùn)用需求價(jià)格彈性系數(shù)確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格時(shí)，其基本計(jì)算公式為

17、： 式中：P0一基期單位產(chǎn)品價(jià)格；Q0一基期銷售數(shù)量；E一需求價(jià)格彈性系數(shù)；P一單位產(chǎn)品價(jià)格；Q一預(yù)計(jì)銷售數(shù)量?！咎崾尽窟@種方法確定的價(jià)格，是保證產(chǎn)品完全銷售出去的價(jià)格。如果高出該價(jià)格，產(chǎn)品就不能完全銷售出去?！纠?#183;計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售戊產(chǎn)品，2008年前三個(gè)季度中，實(shí)際銷售價(jià)格和銷售數(shù)量如表所示。若企業(yè)在第四季度要完成4000件的銷售任務(wù)，那么銷售價(jià)格應(yīng)為多少？答疑編號(hào)144060205：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度銷售價(jià)格（元）750800780銷售數(shù)量（件）385933783558即第四季度要完成4000件的銷售任務(wù)，其單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格為7

18、35.64元。（2）邊際分析定價(jià)法利潤(rùn)收入成本邊際利潤(rùn)邊際收入邊際成本0邊際收入邊際成本【結(jié)論】邊際收入等于邊際成本時(shí)，利潤(rùn)最大，此時(shí)的價(jià)格為最優(yōu)價(jià)格。【定價(jià)方法小結(jié)】 （四）價(jià)格運(yùn)用策略1.折讓定價(jià)策略，是指在一定條件下，以降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格來(lái)刺激購(gòu)買者，從而達(dá)到擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量的目的。價(jià)格的折讓主要表現(xiàn)為單價(jià)折扣、數(shù)量折扣、推廣折扣和季節(jié)折扣等形式。2.心理定價(jià)策略，是指針對(duì)購(gòu)買者的心理特點(diǎn)而采取的一種定價(jià)策略，主要有聲望定價(jià)、尾數(shù)定價(jià)、雙位定價(jià)和高位定價(jià)等。3.組合定價(jià)策略，是針對(duì)相關(guān)產(chǎn)品組合所采取的一種方法。它根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不同情況，使互補(bǔ)產(chǎn)品價(jià)格有高有低，或使組合售價(jià)優(yōu)惠。

19、4.壽命周期定價(jià)策略，是根據(jù)產(chǎn)品從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的生命周期，分階段確定不同價(jià)格的定價(jià)策略。 第三節(jié)成本費(fèi)用管理一、成本歸口分級(jí)管理含義成本歸口分級(jí)管理，又稱成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門、車間和班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。目的進(jìn)行全過(guò)程、全員性的成本費(fèi)用管理。內(nèi)容歸口管理主要是指將企業(yè)成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，按照其所發(fā)生的地點(diǎn)和人員進(jìn)行歸口，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人，將成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，把成本費(fèi)用管理工作建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全員性成本費(fèi)用管理分級(jí)管理主要是指按企業(yè)的生產(chǎn)組

20、織形式，從上到下依靠各級(jí)、各部門的密切配合來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用管理。一般分為三級(jí)，即廠部、車間和班組，同時(shí)開(kāi)展企業(yè)的成本費(fèi)用管理二、成本性態(tài)分析成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀痉譃楣潭ǔ杀?、變動(dòng)成本和混合成本。（一）固定成本含義是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。如固定折舊費(fèi)用、房屋租金等。特征1.總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)；2.單位固定成本會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動(dòng)。分類約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。又稱“經(jīng)營(yíng)能力成本”?！咎崾尽拷档图s束性固定成本的

21、基本途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。酌量性成本并非可有可無(wú)，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力?！咎崾尽拷档妥昧啃怨潭ǔ杀镜耐緩剑簠栃泄?jié)約、精打細(xì)算、編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過(guò)度投資等?！纠?#183;單選題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.單位固定成本答疑編號(hào)144060206：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案B答案解析固定成本包括約束性固

22、定成本和酌量性固定成本，其中，約束性固定成本實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，因此，在不改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低酌量性固定成本?！纠?#183;多選題】下列各項(xiàng)中，屬于約束性固定成本的有（）。A.管理人員薪酬 B.折舊費(fèi)C.職工培訓(xùn)費(fèi)D.研究開(kāi)發(fā)支出 答疑編號(hào)144060207：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案AB（二）變動(dòng)成本含義變動(dòng)成本是指在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等。特征1.總額會(huì)因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。2.單位變動(dòng)成本不變。分類技術(shù)變動(dòng)成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)?/p>

23、物關(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本：是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按照銷售收入的一定比例支付的銷售傭金等。（三）混合成本含義混合了變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。特征一方面它們隨業(yè)務(wù)量變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。分類半變動(dòng)成本在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變化的成本。特點(diǎn)：有一個(gè)初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)關(guān)，類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加而成正比例增加。半固定成本又稱階梯式變動(dòng)成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額

24、突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。延期變動(dòng)成本在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的?？梢苑譃檫f減曲線成本、遞增曲線成本?！净旌铣杀痉纸狻?.高低點(diǎn)法 固定成本a最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或：固定成本a最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量2.回歸分析法3.賬戶分析法4.技術(shù)測(cè)定法5.合同確認(rèn)法（四）

25、根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式總成本固定成本變動(dòng)成本 固定成本（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量） 【提示】應(yīng)用：彈性預(yù)算編制、杠桿系數(shù)計(jì)算、信用政策決策、產(chǎn)品定價(jià)等。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本管理的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本管理也稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。分類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的

26、標(biāo)準(zhǔn)成本。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：是指在正常條件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾尽客ǔ?lái)說(shuō)，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性的特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用?！纠?#183;單選題】以資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（）。A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本答疑編號(hào)144060301：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案B答案解析理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平，即在資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品

27、、工時(shí)都有效的假設(shè)條件下而制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)制造費(fèi)用分配率【注意】（1）制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是分別固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用來(lái)進(jìn)行的。（2）確定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容中既有必不可少的消耗，也包括一些

28、難以避免的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)。【例·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成內(nèi)容的是（）。A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)答疑編號(hào)144060302：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案B答案解析標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)，均不正確。（三）成本差異的計(jì)算與分析在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本

29、差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為“超支差異”凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為“節(jié)約差異”。1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析 【注意】這里所謂的“標(biāo)準(zhǔn)用量”是“實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量”。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，稱之為“標(biāo)準(zhǔn)用量”。（1）直接材料成本差異計(jì)算公式直接材料用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量（2）直接人工成本差異計(jì)算公式直接人工效率差異（實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人

30、工工時(shí)（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)【例·計(jì)算題】已知甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下：成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3千克45元/千克135元直接人工1.5小時(shí)10.8元/小時(shí)16.20元變動(dòng)制造費(fèi)用1.5小時(shí)3.6元/小時(shí)5.4元固定制造費(fèi)用1.5小時(shí)12元/小時(shí)18元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本174.6元（1）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用直接材料32 000千克，其實(shí)際價(jià)格為40元。要求計(jì)算：答疑編號(hào)144060303：針對(duì)該題

31、提問(wèn) 正確答案直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本8000×3×451080 000（元）直接材料實(shí)際成本32000×401280 000（元）直接材料成本差異12800001080000200 000（元）（超支）直接材料用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（320008000×3）×45360 000（元）（超支）直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量（4045）×32000160 000（元）（節(jié)約） （2）假定本月實(shí)際生產(chǎn)8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元，要求計(jì)算

32、：答疑編號(hào)144060304：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案直接人工成本差異110 0008000×1.5×10.819 600（元）（節(jié)約）直接人工效率差異（實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（10 0008000×1.5）×10.821 600（元）直接人工工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時(shí)（110 000/10 00010.8）×10 0002 000（元） （3）假定本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40 000元。要求計(jì)算： 答疑編號(hào)144060305：針對(duì)該題提問(wèn)&#

33、160;正確答案變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異400008000×1.5×3.63200（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（10 0008000×1.5）×3.67200（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（40 000/10 0003.6）×100004000（元） 2.固定制造費(fèi)用成本差異分析（1）兩差異法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工

34、時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用能量差異預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）三差異法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例·計(jì)算題】假定上例中，甲產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為

35、10400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元。答疑編號(hào)144060401：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案固定制造費(fèi)用成本差異1900008000×1.5×1246000（元）190000（元）10400×1.5×12187200（元）10000×12120000（元）8000×1.5×12144000（元）【兩差異分析】 耗費(fèi)差異190 00010400×1.5×121900001872002800（元）能量差異10400×1.5×128000×1.5×1218

36、720014400043200（元）【三差異分析】耗費(fèi)差異2800（元）產(chǎn)量差異18720012000067200（元）效率差異12000014400024000（元）【例·計(jì)算題】（2007年考題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。要求計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。（4）變動(dòng)制

37、造費(fèi)用耗費(fèi)差異。（5）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 （6）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異。答疑編號(hào)144060402：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2×510（元）（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2×816（元）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（2160012000×2）×512000（元）（4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（110160/216005）×216002160（元）（5）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異25000010000×2×890000（元）（6）固定制造費(fèi)用能量差異10000&#

38、215;2×812000×2×832000（元）四、作業(yè)成本管理作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。（一）作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念1.作業(yè)作業(yè)，是指一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。財(cái)務(wù)角度看企業(yè)企業(yè)是各種形態(tài)資金的組合體作業(yè)成本法角度看企業(yè)企業(yè)是一系列作業(yè)的組合體2.成本動(dòng)因

39、（1）成本動(dòng)因及其分類含義亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。分類資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的關(guān)系作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的關(guān)系【舉例】 （2）作業(yè)成本計(jì)算含義通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)算，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。特點(diǎn)1.對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一樣2.間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)（二）作業(yè)成本管理的含義含義以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本計(jì)算的新型集中化管理方法。維度成本分配觀、流程觀（三）流程價(jià)值分析1.成本動(dòng)因分析 2.作業(yè)分析 按照作業(yè)對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)增值作業(yè)顧客認(rèn)為

40、可以增加其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)的作業(yè)非增值作業(yè)即便消除也不會(huì)影響對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要或可消除的作業(yè)增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：1.該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變2.該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來(lái)完成3.該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行降低成本的途徑1.作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本2.作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案3.作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間4.作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率【提示】作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。 【總結(jié)】 3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核 財(cái)務(wù)指標(biāo)主

41、要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。五、責(zé)任成本管理（一）責(zé)任成本管理的含義是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。責(zé)任成本管理的流程如圖所示：（二）責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。1.成本中心含義是指發(fā)生并有權(quán)控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。特點(diǎn)1.不考核收益，只考核成本。2

42、.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。【提示】可控成本三個(gè)條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容?？己酥笜?biāo)預(yù)算成本節(jié)約額預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%【例·計(jì)算題】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，成本l45.5元，那么，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為:答疑編號(hào)144060403：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案預(yù)算成本節(jié)約額150×4000

43、145.5×400018000（元）預(yù)算成本節(jié)約率18000/（150×4000）×100%3%結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。2.利潤(rùn)中心含義既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。分類自然利潤(rùn)中心自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。人為利潤(rùn)中心人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心?？己酥笜?biāo)邊際貢獻(xiàn)銷售收入總額變動(dòng)成本總額【提示】該指標(biāo)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用?？煽剡呺H貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本【提示】也稱部門經(jīng)理邊際

44、貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)。部門邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。【例計(jì)算題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本120萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本20萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由該責(zé)任中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬(wàn)元。答疑編號(hào)144060404：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案邊際貢獻(xiàn)20012080（萬(wàn)元）可控邊際貢獻(xiàn)802060（萬(wàn)元）部門邊際貢獻(xiàn)601050（萬(wàn)元）【例·單選題】不適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企

45、業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而適合于對(duì)部門經(jīng)理評(píng)價(jià)的是（）。A.邊際貢獻(xiàn)B.可控邊際貢獻(xiàn) C.部門邊際貢獻(xiàn) D.部門稅前利潤(rùn)答疑編號(hào)144060405：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案B【例·單選題】利潤(rùn)中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)用5000元，可控固定間接費(fèi)用1000元，不可控固定間接費(fèi)用1500元，分配來(lái)的公司管理費(fèi)用為1200元。那么，該部門的“可控邊際貢獻(xiàn)”為（）A.5000元 B.4000元 C.3500元 D.2500元 答疑編號(hào)144060406：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案B 答案解析可控邊際貢獻(xiàn)部門銷售收入變動(dòng)成本可控固定成本100

46、00500010004000（元） 3.投資中心投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心?？己酥笜?biāo)：（1）投資利潤(rùn)率 計(jì)算公式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)注：平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)。（1）它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；（2）可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。（2）剩余收益剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）【提示】最

47、低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的，它一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。 優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足缺點(diǎn)1.是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。2.僅僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為?！纠?#183;計(jì)算題】某公司的投資報(bào)酬率如表所示：表6-9 投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假設(shè)A投資中心面臨一個(gè)投資額為1000萬(wàn)元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤(rùn)131萬(wàn)元，投資報(bào)酬率為13.1

48、%，假定公司的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%。要求：評(píng)價(jià)A投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。答疑編號(hào)144060501：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 若A投資中心接受該投資，則A、B投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： 投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%（1）用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)從A投資中心來(lái)看，接受后投資報(bào)酬率下降了0.3%，該投資中心可能不會(huì)接受這一投資。但從全公司而言，接受投資后，投資報(bào)酬率提高了0.275%，應(yīng)接受這一投資。（2）用剩余收益指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)A投資中心接受新投資前的剩余收益=280-

49、2000×12%=40（萬(wàn)元）A投資中心接受投資后的剩余收益=411-3000×12%=51（萬(wàn)元）所以A投資中心應(yīng)接受這項(xiàng)投資。（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。 類型含義說(shuō)明市場(chǎng)價(jià)格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠滿足分部和公司的整體利益，但是他要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。協(xié)商價(jià)格內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。前提：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。上下限：上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。當(dāng)

50、雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致高層的行政干預(yù)雙重價(jià)格是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好的滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。包括完全成本、全部成本費(fèi)用加成、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題?！咎貏e關(guān)注】適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況?！纠?#183;單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。

51、據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（）。A.市場(chǎng)價(jià)格 B.協(xié)商價(jià)格C.雙重價(jià)格 D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)答疑編號(hào)144060502：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 C第四節(jié)利潤(rùn)分配管理一、股利政策與企業(yè)價(jià)值股利政策是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)是否發(fā)放股利、發(fā)放多少股利以及何時(shí)發(fā)放股利的方針及對(duì)策。（一）股利分配理論 股利理論應(yīng)掌握的要點(diǎn)股利無(wú)關(guān)論該理論認(rèn)為，在一定的假設(shè)條件限定下，股利政策不會(huì)對(duì)公司的價(jià)值或股票的價(jià)格產(chǎn)生任何影響。一個(gè)公司的股票價(jià)格完全由公司的投資決策的獲利能力和風(fēng)險(xiǎn)組合決定，而與公司的收益分配政策無(wú)關(guān)。該理論是建立在完全市場(chǎng)理論之上的，假定條件包括 ：（1）市場(chǎng)具有強(qiáng)式效率；（2）不存在任何公司或個(gè)人所得稅；（3）不存在任何籌資費(fèi)用（包括發(fā)行費(fèi)用和各種交易費(fèi)用）；（4）公司的投資決策與股利決策彼此獨(dú)立。股利相關(guān)論“手中鳥”理論該理論認(rèn)為，用留存收益再投資給投資者帶來(lái)的收益具有較大的不確定性，并且投資的風(fēng)險(xiǎn)隨著時(shí)間的推移會(huì)進(jìn)一步增大。因此，厭惡風(fēng)險(xiǎn)的投資者會(huì)偏好確定的股利收益，