高級財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題

1、文檔供參考，可復(fù)制、編制，期待您的好評與關(guān)注！ 高級財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題 第4章 融資租賃練習(xí)1：20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8（年利率）。（

2、7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。練習(xí)2.沿用練習(xí)題1，B公司的有關(guān)資料如下：（

3、1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。參考答案1.20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 2 587 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 422 900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 0

4、00 銀行存款 10 000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 20×5年12月31日 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×8%=-期末=期初-（1）20×2.01.01   2 577 100.00（2）20×2.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）20×3.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）20×4.06.301 000 00074 070.56*92

5、5 929.44*0.00合 計(jì)3 000 000422 900.002 577 100.00 *做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0  20×2年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00020×2年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：206 168÷12=17 180.67（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 180.67 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 180.67 20×3

6、年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00020×3年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 888.45 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11 888.45 20×4年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20×4年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為： 74 070.56÷12=6 172.55（元）。

7、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 172.55 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172.55計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 第二步，賬務(wù)處理 20×2年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73 896.98 貸：累計(jì)折舊 73 896.98 20×2年3月20×4年12月的會計(jì)分錄，同上。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）20×2年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值（1）20×2.01.012 587 1000

8、   2 587 100.00（2）20×2.12.31  31.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）20×3.12.31  34.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）20×4.12.31  34.29%887 116.592 587 100.000.00合 計(jì)2 587 1000100.00%2 587 100.00  或有租金的會計(jì)處理20×3年12月31日，根據(jù)

9、合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100 000元：借：銷售費(fèi)用 100 000 貸：其他應(yīng)付款 B公司 100 00020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：借：銷售費(fèi)用 150 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 150 000租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊 2 587 100 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 1002. B公司的賬務(wù)處理如下：（1）租賃開始日的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)

10、保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即：租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000×3年+0=3 000 000（元）因此有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）經(jīng)查表，可知 年金系數(shù) 利率 2.723 5% 2.7 R 2.6730 6% = R=5.46% 即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。 第二步，計(jì)算租

11、賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。 最低租賃收款額+未擔(dān)保余值 =（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值 =（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值 =（1 000 000×3+0）+0+0=3 000 000（元） 最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，5.46，3）=2 700 000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） =3 000 000-2 700 000 =300 000

12、（元） 第三步，判斷租賃類型。 租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 600 000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90，即2 340 000元（2 600 000×90），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第四步，賬務(wù)處理。 20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長期應(yīng)收款 3000000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2600000 銀行存款 100000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 300000 （2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。 第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取

13、期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 20×2年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×5.46%=-期末=期初-（1）20×2.01 01   2 700 000.00（2）20×2.12 311 000 000147 420.00852 580.001 847 420.00（3）20×3.12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13（4）20×4.12 311 000 00051 710.87*948 28

14、9.130.00合 計(jì)3 000 000300 000.002 700 000.00 *做尾數(shù)調(diào)整。51 710.87=1 000 000-948 289.13 948 289.13=948 289.13-0 第二步，賬務(wù)處理。20×2年12月31日，收到第一期租金：借：銀行存款 1 000 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 00020×2年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （147 420÷12） 12 285 貸：租賃收入 12 28520×3年12月31日，收到第二期租金：借：銀行存款 1 000

15、 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 00020×3年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （100 869.13÷12） 8 405.76 貸：租賃收入 8 405.7620×4年12月31日，收到第三期租金：借：銀行存款 1 000 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 00020×4年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （51 710.87÷12） 4 309.24 貸：租賃收入 4 309.24（3）或有租金的賬務(wù)處理。20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分

16、享收入100 000元：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 100 000 貸：租賃收入 100 00020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入150 000元：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 150 000貸：租賃收入 150 000（4）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理。20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。（5）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。高級財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題 第5章 所得稅例3.A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可

17、予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。例5.A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。例6.20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬元。例9

18、.甲企業(yè)20×7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)人成本費(fèi)用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。練習(xí)1.B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計(jì)與稅法規(guī)定均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。計(jì)算2007年的暫

19、時(shí)性差異2. 乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。計(jì)算暫時(shí)性差異3. 20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1 500萬元。20×7年12月31日，其市價(jià)為l 575萬元。計(jì)算暫時(shí)性差異4.A公司于20

20、15;7年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。計(jì)算暫時(shí)性差異5.A公司20×7年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 00

21、0萬元。假定該原材料在20×7年的期初余額為零。計(jì)算暫時(shí)性差異1. A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。計(jì)算暫時(shí)性差異2. A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬元，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企

22、業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。計(jì)算暫時(shí)性差異3. 甲公司于20 xl年12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計(jì)相同。本例中假定該公司各會計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會計(jì)與稅收的差異。9A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20&

23、#215;7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： (1) 20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為O，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 (2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1 200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)

24、支付罰款250萬元。 (5)期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。參考答案練習(xí)1.20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750 -750÷5 = 600（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=750 -750÷10 = 675（萬元）暫時(shí)性差異=-75萬元，可抵減性差異2. 賬面價(jià)值=1 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350= l 500 150 暫時(shí)性差異=150萬元 （應(yīng)納稅所得額）3. 賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1 575； 計(jì)稅基礎(chǔ)=原取得成本=1 500 暫時(shí)性差異=75 應(yīng)納稅差異4. 07.12.31：賬面價(jià)值=公允價(jià)值900萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法折舊額= 750

25、- 750÷20×4= 500（萬元）。 暫時(shí)性差異=400未來期間的應(yīng)納稅所得額。5. 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000 =1 000（萬元）原材料的賬面價(jià)值=4 000萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000萬元 不隨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化 暫時(shí)性差異=-1000 可抵減性差異6. 資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值=6 000 600=5400 計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000萬元，暫時(shí)性差異=-600；可抵減性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。7. 會計(jì)折舊=50 稅法折舊=500*20%=100 賬面價(jià)值=450 計(jì)稅基礎(chǔ)=400 暫時(shí)性差異=50 應(yīng)納稅差異8.20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年實(shí)際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計(jì)會計(jì)折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價(jià)值437 500350 000262 500175 00087 5000累計(jì)計(jì)稅折舊150 000275 000375 000