視頻課件2018版會計第22章

1、領考請加領考（第一對概念）7. 最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有值。和履約成本）加上由承租人或與其有擔保的資產(chǎn)余承租人有租賃資產(chǎn)選，所訂立的價款預計將遠低于行使選時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的， 其中：或有價款應當計入最低租賃付款額。：是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的。【例如】租約規(guī)定承租人使用租賃資產(chǎn)后，銷量在 1以上的按銷售，承額的 5%計算，銷量不滿 1的按銷售額的 3%計算。在第一種情租人要多付 2%。顯然，租賃開始日，承租人是否需多付該項金額尚不確定，稱為或有。履約成本：

2、是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、培訓費、維修費、保險費等。【解釋】在計算最低租賃付款額時，承租人或與其有擔保余值與承租人行使選而支付的款項，二者同時存在。8. 最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上于承租人和出租人的第對出租人擔保的資產(chǎn)余值。（不包括：或有和履約成本）【解釋】第二對概念：租賃最低付款額和租賃最低收款額。合同是否規(guī)定選最低租賃付款額租賃合同沒有規(guī)定選各期之和承租人或與其有關的第擔保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有選各期之和承租人行使購買選而支付的款項領考請加領考第三對概念：未確認融資費用和未實現(xiàn)融資（后續(xù)講解）。9. 初始直接費用：是指在租賃談判和簽訂租賃合

3、同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用?！窘忉尅砍跏贾苯淤M用，可能費用化，也可能化計入租賃資產(chǎn)的入賬價值。10. 租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和（出租人角度的流入價值）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用（現(xiàn)在的投資額）相等的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率實際上也是出租人的內(nèi)含率（IRR）。11. 租賃資產(chǎn)的公允價值：是指租賃合同的雙方在不存在關聯(lián)方關系的情，依照市場公平，租賃資產(chǎn)所能成交的價格。：是指承租人在租賃期屆滿或者在約定的日期，享有12.選購買租賃資產(chǎn)的選，所訂立的購價預計遠低于行使選時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人

4、將會行使這種選。【例題】 甲公司采用融資租賃方式從乙公司租入設備一臺，租賃合同主要內(nèi)容：該設備租賃期為 5 年，每年年末支付200 萬元，每年履約成本均為 6 萬元，甲公司（承租人）擔保的資產(chǎn)余值 4 萬元，甲公司的母公司擔保的資產(chǎn)余值為12 萬元，擔保公司擔保金額為 10 萬元，未擔保余值為 20 萬元。要求：計算最低租賃付款額和最低租賃收款額。分析：最低租賃付款額20054121 016（萬元）最低租賃收款額（2005412）101 026（萬元） 二、租賃的分類1. 在租賃開始日，承租人和出租人應當根據(jù)與租賃資產(chǎn)所相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

5、其中：（1）如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所相關的全部風險和，則該項租賃應歸類為融資租賃。（2） 如果一項租賃實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所項租賃應歸類為經(jīng)營租賃。（3） 一項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃，取決于相關的全部風險和，則該的實質(zhì)而不是合同的形式。領考請加領考（4）企業(yè)對租賃進行分類租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所當全面考慮下面因素： 是否轉(zhuǎn)移給承租人；承租人是否有租賃資產(chǎn)的選；租賃期占租賃資產(chǎn)使用的比例等。2. 滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃（五條標準）：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有租賃資產(chǎn)的選，所訂立的價款預計將遠低于行使選時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始

6、日就可以合理確定承租人將會行使這種選。（3）即使資產(chǎn)的所不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用的大部分。這里的“大部分”通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用上（含 75%）。的 75%以需要注意的是，這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。的比例，而非如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的 75%以上時，則這條標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于 90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公

7、允價值（大于等于 90%）；【解釋】最低租賃付款額的現(xiàn)值每期的折現(xiàn)值擔保余值的折現(xiàn)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租3. 注意問題：能使用。（1）對于同時涉及土地和物的租賃，企業(yè)通常應當將土地和物考慮。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和公允價值的比例進行分配。物部分的租賃權(quán)益的相對（2）在我國，由于土地的所歸所有，土地租賃不能歸類為融資租賃，對于物的租賃，按照租賃準則規(guī)定的標準進行相應的分類。（3）如果土地和物無法分離和不能可靠計量的，應歸類為一項融資租賃，除非兩部分是經(jīng)營租賃，在后一種情，整個租賃應歸類為經(jīng)營租賃。4. 租賃分類的原則：（1） 承租人和出租人應當在租

8、賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃；（2） 承租人和出租人對同一項租賃所劃分的類型應當一致；（3）在對租賃進行分類時以實質(zhì)重于形式為標準；（4）如果雙方修改了租賃條款應當考慮是否重新進行分類。第二節(jié)一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理承租人的會計處理原則：在經(jīng)營租賃的情，租賃資產(chǎn)的所始終歸出租人所有，因此出租人種類承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值90%出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值90%領考請加領考仍應按自有資產(chǎn)的處理方法，將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表上。相應的，承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)，不能作為資產(chǎn)入賬。1. 承租人應當根據(jù)租賃資產(chǎn)預期利益的實現(xiàn)方式選擇系統(tǒng)

9、合理的方法，將在經(jīng)營租賃下發(fā)生的在租賃期內(nèi)確認為費用。承租人通常按照直線法確認經(jīng)營租賃期間的費用；如果其他方法更為系統(tǒng)合理（更能代表使用者受益的時間形態(tài)）的，也可以采用其他方法。2. 在出租人提供了免租期的情，承租人應將總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應確認費用。3. 在出租人承擔了承租人的某些費用的情，應將該費用從總額中扣除， 中含物業(yè)費，并將余額在租賃期內(nèi)進行分攤。（如：出租人代交物業(yè)費，出租人已交納物業(yè)費，等于承租人少交了物業(yè)費）各期費用（總額出租人承擔的費用）整個租賃期4. 承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入當

10、期損益（用）?！窘忉尅砍跏贾苯淤M用：是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。5. 或有，應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）?！纠}多選題】（2016 年）下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有應于發(fā)生時計入當期損益B.承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷C.承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預付合同項下全部租賃期內(nèi)攤銷D.經(jīng)營租賃中，出租人承擔了承租人承擔的相關費用時，承租人對于出租人所承擔的費用應確認為當期損益一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理【例題多選題】（2016 年）

11、【】AC】選項 B，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入發(fā)生當期的損益；選項 D，經(jīng)營租賃中，出租人承擔了承租人某些費用的情，應將該費用從總額中扣除，并將余額在租賃期內(nèi)進行分攤，對于出租人承擔的部分，承租人無需進行會計處理?！纠}單選題】（2014 年）甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自 206 年 1月 1 日至 208 年 12 月 31 日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年30 萬元，于每年年末支付。除外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到 3 000 萬元或以上，乙公司將獲得額外 90 萬元經(jīng)營收入。206 年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為 1 000 萬元。甲公司 206 年應確

12、認的租賃費用是（）。A.30 萬元C.60 萬元B.50 萬元D.80 萬元【例題單選題】（2014 年）領考請加領考【】B【例題】207 年 1 月 1 日，A 公司向 B 公司租入辦公設備一臺，租期為 3 年。設備價值為 1 000 000 元，預計使用年限為 10 年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（207 年 1 月 1 日）A 公司向 B 公司預付150 000 元，第 1 年年末支付150 000 元，第 2 年年末支付200 000 元，第 3 年年末支付250 000 元。租賃期屆滿后 B 公司收回設備，3 年的總額為 750 000 元（假定 A 公司和 B 公司均在年末確認的情況

13、）。費用和收入，并且不存在逾期支付分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經(jīng)營租賃處理。確認費用時，不能依據(jù)各期實際支付的的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的應分攤的費用。此項租賃費用總額為 750 000 元，按直線法計算，每年費用為 250000 元。賬務處理如下：207 年 1 月 1 日： 借：長期待攤費用150 000150 000貸：存款207 年 12 月 31 日：借：用250 000100 000150 000貸：長期待攤費用存款208 年 12 月 31 日：借：用250 00050 000200 000貸：長期待攤費用存款209 年 12 月 31 日：借

14、：貸：用 存款250 000250 000二、承租人對融資租賃的會計處理原則：在融資租賃下，與租賃資產(chǎn)所相關的全部風險和實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，融資租入資產(chǎn)可視為承租人的自有資產(chǎn)進行管理。承租人通過融資租賃獲得的相關權(quán)利和義務，符合資產(chǎn)和負債的定義，應當在承租人的資產(chǎn)負債表內(nèi)加以確認。（一）租賃期開始日的會計處理1. 基本原則（1）在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（假設一次性）與最低租賃付款額現(xiàn)值（假設分次情的本金）兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。（2）初始直接費用的處理：初始直接費用發(fā)生時計入租賃資

15、產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)/在建工程融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款（按最低租賃付款額） 存款（初始直接費用） min（租賃資產(chǎn)公允價值，最低租賃付款額現(xiàn)值），加上初始直接費用 領考請加領考【解釋】在融資租賃下，承租人向出租人支付的中，包含了本金和利息兩部分（相當于分期還本付息）。承租人支付時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。（1） 未確認融資費用：初始確認，后續(xù)應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤；（2） 承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。最低租賃付款額現(xiàn)值（或租賃資產(chǎn)的公允價值）代表本金，即固定資產(chǎn)的入賬價值；未確認融資

16、費用：融資利息；【解釋 1】承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期利率作為折現(xiàn)率?！窘忉?2】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。（二）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。 承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。每期未確認融資費用攤銷額（）期初應付本金余額實際利率本金利息:利

17、息:確認的融資費用本金:應付本金減少額借：財務費用（不滿足在建工程等（滿足化條件） 化條件）貸：未確認融資費用（實際利率法攤銷確認） 未確認融資費用的分攤率的確定（1）以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的（折現(xiàn)率就是分攤率）：以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。日期確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額日期確認的融資費用期初 實際利率應付本金減少額應付本金余額期初領考請加領考以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的

18、分攤率。以同期利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將同期利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的（應當重新計算分攤率）：該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1. 折舊政策承租人應采用與自有應計提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。2. 折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的作為折舊期間；（2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人能否取得租賃資產(chǎn)的所，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)預計尚可兩者中較短者作為折舊期間。【例題單選題】某項融資租賃，租賃

19、期開始日為 215 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現(xiàn)值為 700 萬元，承租人另發(fā)生安裝費 20 萬元，設備于 216 年 6 月20 日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為 60 萬元，未擔保余值為 30 萬元，租賃期為 6 年，設備尚可使用年限為 8 年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為 0。該設備在 216 年度應計提的折舊額為（ A.60 C.65.45）萬元。B.44 D.48【】A】該設備在 216 年度應計提的折舊額（7002060）/（1266）660（萬元）。（四）履約成本的會計處理履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如

20、技術咨詢和服務費、培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。（五）或有的會計處理或有：是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的。在或有實際發(fā)生時，計入當期損益（銷售費用或財務費用）。（六）租賃期屆滿時的會計處理承租人存在三種選擇：1. 返還租賃資產(chǎn)應計提折舊總額的確定租賃合同沒有規(guī)定選時租賃合同規(guī)定有購買選時應計提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值承租人擔保余值（看作殘值）應計提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值行使情 估計的預計凈殘值領考請加領考（1） 存在承租人擔保余值借：長期應付款應付融資租賃款（擔保余值） 累計折舊貸：

21、固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2） 不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2.續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使續(xù)租選，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，會計處理同以前所述。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外”科目，貸記“ 目。3. 留購租賃資產(chǎn)存款”等科支付價款時：借：長期應付款應付融資租賃款（的價款）貸：存款同時：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（七）相關會計信息的列報和披露承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關的長期應付

22、款余額減去未確認融資費用余額的差額，分別在長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。【例題】資料：1. 租賃合同：201 年 12 月 28 日，A 公司與 B 公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1） 租賃標的物：程控生產(chǎn)線。（2） 租賃期開始日：租賃物運抵 A 公司生產(chǎn)車間之日（即 202 年 1 月 1 日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起 36月 31 日）。（即 202 年 1 月 1 日-204 年 12（4）支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付1 000 000 元。（5） 該生產(chǎn)線在 202 年 1 月 1 日 B 公司的公允價值為 2 600 000 元。（6） 租賃合

23、同規(guī)定的利率為 8%（年利率）?！纠}】資料：1. 租賃合同：201 年 12 月 28 日，A 公司與 B 公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為 5 年。（8）203 年和 204 年兩年，A 公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的微波爐的年銷售收入的 1%向 B 公司支付經(jīng)營2. A 公司收入。（1） 采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2） 采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）203 年、204 年 A 公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000000 元。領考請加領考（4）204 年 12 月 31 日，將該生產(chǎn)

24、線退還 B 公司。（5）A 公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費 10 000 元。第一步，租賃類型。本例中租賃期（3 年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5 年）的 60%（小于 75%），沒有滿足融資租賃的第 3 條標準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2 577 100 元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%（2 600 000 90%2 340 000），滿足融資租賃的第 4 條標準，因此，A 公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。本例中 A 公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃

25、合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額各期的資產(chǎn)余值1 000 000 303 000 000（元）之和承租人擔保計算現(xiàn)值的過程如下：查表得知：（P/A，8%，3） 2.5771（元）每期的現(xiàn)值1 000 0002.57712 577 100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價值 2 600 000 元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值 2 577 100 元?！纠}】A 公司的賬務處理如下： 第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值3 000 0002 100422 900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。承租人發(fā)生的初始直接

26、費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。577租賃資產(chǎn)的入賬價值2 577 10010賬務處理為：202 年 1 月 1 日，租入生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款應付融資租賃款存款注意：此時0002587100（元）2 587 1004229003 000 00010 000應付的本金2 577 100（元），不含已支付的初始直接費用 10 000 元。2. 分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即 8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表 16-1

27、）。表 16-1費用分攤表（實際利率法）未確認融資日期確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額期初8%期末期初（1）202 577 100領考請加領考賬務處理為：202 年 12 月 31 日，支付第 1 期借：長期應付款應付融資租賃款：1 000 0001 000 000貸：存款202 年 1 月至 12 月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用206 1681217借：財務費用貸：未確認融資費用賬務處理為：203 年 12 月 31 日，支付第 2 期180.67（元）。17 180.6717 180.67：借：長期應付款應付融資租賃款1 000 0001 000 000貸：存款203

28、年 1 月至 12 月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用142 661.441211借：財務費用貸：未確認融資費用賬務處理為：204 年 12 月 31 日，支付第 3 期借：長期應付款應付融資租賃款888.45（元）。11 888.4511 888.45：1 000 0001 000 000貸：存款204 年 1 至 12 月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用=74 070.5612=6借：財務費用貸：未確認融資費用172.55（元）。6 172.556 172.553. 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表 16-2）。表 16-2表（年限平均法）融資租入

29、固定資產(chǎn)折舊計算日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率*當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值（ 1 ） 202.1.12 587 10002 587 100（ 2 ） 2031.42%812866.82812866.821 774233.182.1.1（2）202.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）203.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）204.12.311 000 00074 070.56*925 929.44*0合 計3 000 000422 9002 577 100領考請加領考*折舊期間按照 3

30、5計算。借：制造費用折舊費貸：累計折舊73 896.9873 896.98202 年 3 月204 年 12 月的會計分錄，同上。4. 或有的賬務處理203 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定，應向 B 公司支付經(jīng)營收入 100 000 元：借：銷售費用貸：其他應付款B 公司100 000100 000204 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定，應向 B 公司支付經(jīng)營收入 150 000 元：借：銷售費用貸：其他應付款B 公司5. 租賃期屆滿時的會計處理204 年 12 月 31 日，將該生產(chǎn)線退還 B 公司： 借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)150 000150 0002 587

31、 1002 587 100【例題】甲公司（承租人）與乙公司在 2001 年 12 月 10 日簽訂生產(chǎn)設備租賃合同，合同主要條款如下：（1）起租日為 2001 年 12 月 31 日，租賃期為 4 年；（2）2002 年開始每年年末支付80 萬元；（3） 租賃期滿，該設備的估計余值為 40 萬元，其中甲公司擔保 30 萬元，未擔保余值為 10 萬元；（4） 該設備在租賃開始日的公允價值為 310 萬元，已使用 3 年，估計還可以使用 5 年；（5） 租賃合同年利率為 6%；（6）2005 年 12 月 31 日，甲公司將設備歸還給乙公司。（7）甲公司采用平均年限法計提折舊。第一步，在租賃開始日

32、，租賃的類型最低租賃付款額各期承租人擔保余值80430350（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值80 （P/A，6%，4） 30 （P/F，6%，4）300.97（萬元）租賃資產(chǎn)公允價值的 90%31090%279（萬元） 因此，屬于融資租賃。第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用300.97（孰低）2.12.31（ 3 ） 203.12.3134 29%887116.591699983.41887116.59（ 4 ） 204.12.3134.29%887116.592 587 1000合計2 587 1000100%2 587 100領考請加領考49.03貸：長期

33、應付款應付融資租賃款【例題】350第三步，支付與分攤未確認融資費用本例中，應使用 6%作為未確認融資費用的分攤率。（1）2002 年 12 月 31 日支付借：長期應付款應付融資租賃款80貸：存款80（2）2002 年 12 月 31 日應分攤的融資費用（計算過程見下表）借：財務費用貸：未確認融資費用18.0618.06第三步，支付與分攤未確認融資費用【例題】第四步，計提折舊該租賃資產(chǎn)的折舊年限租賃期（按直線法折舊）折舊基數(shù)固定資產(chǎn)入賬價值擔保余值（看作殘值） 每年的折舊額（300.9730）/467.7425 萬元借：制造費用貸：累計折舊第五步，租賃期滿歸還設備借：長期應付款應付融資租賃款賃

34、期滿存在承租人擔保余值）累計折舊270.97貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【解釋 1】總結(jié)：67.742567.742530（租300.97日期確認的融資費用應付本金減少額應付本金的余額2002-1-1300.972002-12-318018.0661.94239.032003-12-318014.3465.66173.372004-12-318010.4069.60103.772005-12-31806.23(倒軋)73.77(倒軋)30合計32049.03270.9730領考請加領考【解釋 2】計稅基礎分析：問題：租賃會計準則中規(guī)定承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值

35、兩者中低者，以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。稅定融資入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額，以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關初始直接用作為其計稅成本。這樣就會出現(xiàn)計稅基礎與賬面價值的差異，此差異是否可以確認為遞延所得稅資產(chǎn)？分析：（1） 稅法未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式， 按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。（2） 需要注意兩點：最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有擔保的資產(chǎn)余值。如果承租方有選，租賃合同約定的付款總額應當包括承租人行使

36、（3）一般情選而支付的款項。，根據(jù)所得稅準則中“初始確認豁免”的規(guī)定，此類情況屬于資產(chǎn)、負債的初始確認，且初始確認不影響會計利潤（不涉及利潤表項目）也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅影響。（4）后續(xù)租賃期間，暫時性差異的處理？ 例如：折舊方法造成稅會差異。一下：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理與稅法處理之差異，了解相關的內(nèi)容。一下：融資租賃稅務會計若干問題（，會計視野）第三節(jié)一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理原則：在經(jīng)營租賃下，與資產(chǎn)所出租人的會計處理有關的主要風險和仍然留在出租人一方，因此，出租人應當將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示：（1）如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債

37、表固定資產(chǎn)項下；（2）如果出租資產(chǎn)屬于（一）的處理資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債表有關資產(chǎn)項下。在一般情，出租人應采用直線法將收到的在租賃期內(nèi)確認為收入，但在領考請加領考某些特殊情，則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。出租人應當根據(jù)應確認的收入，借記“ 目。存款”等科目，貸記“租賃收入”科【解釋】出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的處理出租人提供免租期的，出租人應將總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自收入總額中扣除，按扣除后的收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。（二）租賃資產(chǎn)折舊的計提對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)

38、，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。（三）初始直接費用的會計處理1. 一般情況：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。2. 特殊情況：金額較大的應當化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認入相同的基礎分期計入當期損益。收（四）或有的處理在經(jīng)營租賃下，出租人對或有入當期損益。的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權(quán)的確認（租賃期開始日） 假設：不考慮初始直接費用融資租賃：租賃資產(chǎn)所若：銷售固定資產(chǎn)，且有關的風險和發(fā)生轉(zhuǎn)移收款：借：存款營業(yè)外（公允價值賬面價值）貸：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)原賬面

39、價值）營業(yè)外收入（公允價值賬面價值）若：融資租租賃，分期收?。航瑁洪L期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔保余值營業(yè)外（公允價值賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值） 營業(yè)外收入（公允價值賬面價值）未實現(xiàn)融資（倒擠）借：長期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費用） 未擔保余值營業(yè)外（公允價值賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值） 營業(yè)外收入（公允價值賬面價值）存款（初始直接費用）未實現(xiàn)融資（倒擠）【解釋 1】根據(jù)我國租賃準則規(guī)定，將初始直接費用列入債權(quán)，該做法在實務界引起了爭論，不少人認為這違背了初始直接費用的性質(zhì)。因為初始直接費用是指領考請加領考在租賃談

40、判和簽訂租賃協(xié)議的過程中，可直接歸屬于租賃項目的費用，其本質(zhì)上是一種費用，而不是債權(quán)。出租人在考慮出租價格當已考慮到對初始直接中得到補償。費用的補償，其價值應當從以后各期租賃【解釋 2】對于承租方而言，承租人不是出租人初始直接費用的承擔者，沒有額外償還出租方該筆初始直接費用的義務，不能出租方的一項債權(quán)。因此，為進行調(diào)整，將初始直接費用從避免虛增債權(quán)，在初始確認債權(quán)中予以注銷。對未實現(xiàn)融資由于在計算內(nèi)含率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認對未實現(xiàn)融資進行調(diào)整。其會計處理為：在未確認融資初始確認進行調(diào)整（調(diào)整，以后不可能再收回）借：未實現(xiàn)融資（初始直接費用）貸：長

41、期應收款應收融資租賃款（初始直接費用）【解釋】未實現(xiàn)融資的計算（1）定義法（根據(jù)租賃準則）：未實現(xiàn)融資（最低租賃收款額初始直接費用未擔保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值初始直接費用的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值），經(jīng)整理可得：未實現(xiàn)融資（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值）（2）倒擠法（根據(jù)兩筆會計分錄）：未實現(xiàn)融資始直接費用最低租賃收款額未擔保余值融資租賃資產(chǎn)公允價值初（3）定義法和倒擠法均可對未實現(xiàn)融資進行計量：（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值）最低租賃收款額未擔保余值融資租賃資產(chǎn)公允價值初始直接費用， 整理可得：融資租賃資產(chǎn)公允價值初始

42、直接費用最低租賃收款額現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值（4）上述計算的未實現(xiàn)融資與租賃內(nèi)含利率的定義相符。內(nèi)含利率是指某方案未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。根據(jù)賃準則規(guī)定的租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。具體到融資租賃方案中，未來現(xiàn)金流入量應當包括最低租賃收款額及未擔保余值，未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值則為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與為促進租賃形成而支付的初始直接費用?！纠}單選題】（2012 年）202 年 1 月 2 日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期

43、為 10 年，每年收取固定20 萬元；（2）除固定外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的銷售額的 1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為 2 萬元；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 10 萬元；（4）與承租人和甲公司均無關聯(lián)關系的第元?！纠}單選題】（2012 年）提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 5 萬領考請加領考甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用 1 萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）萬元。A.200 C.216【B.206 D.236】C】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20101051216（萬元）。（二）未實現(xiàn)融資在分配未實現(xiàn)融資入。1. 按收到的分配的會計處理

44、時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收借：存款貸：長期應收款應收融資租賃款2. 每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資借：未實現(xiàn)融資貸：租賃收入時，按當期應確認的融資收入金額（三）應收融資租賃款壞賬準備的計提（只對“本金部分”計提）出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。1. 根據(jù)有關規(guī)定合理計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2. 對于確實無法收回的應收融資租賃款，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備借：壞賬準備貸：長期應收款應收融資租賃款3. 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實

45、際收回的金額借：長期應收款應收融資租賃款貸：壞賬準備同時：借：存款貸：長期應收款應收融資租賃款（四）未擔保余值發(fā)生變動的會計處理出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。1. 未擔保余值增加的，不作調(diào)整。2. 未擔保余值減少的處理（1）如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率（未來收回的資產(chǎn)減少），并將由此而引起的租賃投資凈額（最低租賃收款額及未擔保余值之和減去未實現(xiàn)融資的差額）的減少確認為當期損失。（2）如已確認損失的未擔保余值得以恢復，原先已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。（五

46、）或有的會計處理實際發(fā)生時確認為當期收入。其會計處理為：領考請加領考借：應收賬款貸：租賃收入等（六）租賃期屆滿時的會計處理1. 收回租賃資產(chǎn)存在擔保余值，不存在未擔保余值（即承租人對資產(chǎn)余值全額擔保） 借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款應收融資租賃款（擔保余值）存在未擔保余值，不存在擔保余值（即承租人對資產(chǎn)余值全部未擔保） 借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值（未擔保余值）存在擔保余值，同時存在未擔保余值（即承租人對資產(chǎn)余值僅部分擔保） 借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款（擔保余值） 未擔保余值（未擔保余值）擔保余值和未擔保余值均不存在（即租賃資產(chǎn)不存在余值） 出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記。2

47、.續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使出相應的會計處理。續(xù)租選，則出租人應視同該項租賃一直存在而作（2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。3. 留購租賃資產(chǎn)出租人按收到的承租人支付的資產(chǎn)的價款借：存款貸：長期應收款應收融資租賃款（價）如果還存在未擔保余值借：營業(yè)外處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔保余值【例題】沿用【上例】B 公司（出租人）的有關資料如下：（1）202 年 1 月 1 日，該程控生產(chǎn)線賬面價值為 2 600 000 元（與公允價值一致）。（2）發(fā)生初始直接費用 100 000 元。（3）采用實際利率法確認本期應分配的未實現(xiàn)

48、融資。（4）203 年、204 年 A 公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000000 元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應向該公司取得的經(jīng)營收入分別為 100 000元和 150 000 元。（5）204 年 12 月 31 日，從 A 公司收回該生產(chǎn)線。（6）其他資料如下：支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付1 000 000 元，租賃期：36，租賃合同規(guī)定的利率：8%B 公司的賬務處理如下（擔保余值和未擔保余值均不存在）：【例題】（1）租賃期開始日的賬務處理。領考請加領考第一步：計算租賃內(nèi)含利率。（不能直接用合同利率）根據(jù)賃準則規(guī)定的租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率是指在租

49、賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。本例中不存在與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第人擔保的資產(chǎn)余值。對出租1 000 000（P/A，R，3）租賃資產(chǎn)的公允價值 2 600 000初始直接費用 100000 2 700 000（P/A，R，3）2年金系數(shù)2.72322.72.6730根據(jù)內(nèi)插法，700 000/1 000 0002.7，經(jīng)查表，可知利率5% R 6%（2.72322.7）/（2.72322.6730）（5%R）/（5%6%）R5.46%，租賃內(nèi)含利率為 5.46%?！纠}】第二步：計算租賃開

50、始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資。最低租賃收款額最低租賃付款額第擔保的余值（各期之和承租人擔保余值）第擔保余值 （1 000 00030）0 3 000 000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值1 000 000（PA，5.46%，3） 2 700 000（元） 應收融資租賃款的入賬價值最低租賃收款額初始直接費用3 000 000100 0003 100 000（元）未實現(xiàn)融資（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值）3 000 000 2 700 000 300 000（元）【例題】第三步，租賃類型。本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值為 2 700 000 元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即 2 340 000 元（2 600 00090%），滿足融資租賃的第 4 條標準，因此，B 公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第四步，賬務處理。（1）202 年 1 月 1 日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費用：借：長期應收款應收融資租賃款貸：融資租賃資產(chǎn)存款 未實現(xiàn)融資31000002600000100 000400 000由于在計算內(nèi)含估，在初始確認【例題】借：未實現(xiàn)融資率時已經(jīng)考慮了初