中級財務(wù)會計例題答案

1、第 10 章 所有者權(quán)益10. 1 所有者權(quán)益概述【例 1 ?判斷題】 企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一定減少。（X）【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項 目與盈 虧無關(guān)（如實收資本和資本公積），因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定 減少。10.2 實收資本（或股本）【例 1 ?單選題】 某上市公司發(fā)行普通股 1000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元，支付手續(xù) 費 20 萬 元，支付咨詢費 60 萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ A ）萬元。A. 1000 B. 4920 C. 498

2、0D. 5000【解析】按面值確認(rèn)股本的金額?！纠?2?計算分析題】 甲、乙、丙共同投資設(shè)立 A 有限責(zé)任公司，注冊資本為 2 000000 元，甲、乙、 丙持股比 例分別為60%, 25%和15%按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本甲1 200 000乙500 000- 丙300 000【例3 -計算分析題】B股份有限公司發(fā)行普通股 10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股

3、款 50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計入“資本公積”科目的金額 =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積一一股本溢價 40 000 000本例中，B公司發(fā)行股票實際收到的款項為50 000 000元，應(yīng)借記“銀行存款”科目；實際發(fā)行的股票面值為 10 000 000 元，應(yīng)貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價”科目。【例 4 -計算分析題】 甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不

4、需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為 2 000 000 元，增值稅進(jìn)項稅額為 340 000 元。合同約定的固定資 產(chǎn)價值與公允價 值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制如下會計會錄：借：固定資產(chǎn)2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 000貸：實收資本乙公司2 340 000【例 5 ?計算分析題】 乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到 B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料 投資合同 或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為 100 000元，增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。B公司 已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符

5、，該進(jìn)項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000貸：實收資本 B公司117 000【例 6 ?計算分析題】 丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到 A 公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專 利技術(shù)投 資合同約定價值為 60 000 元，同時收到 B 公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同 約定價值為 80 000 元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制

6、如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)土地使用權(quán)貸：實收資本 A 公司- B 公司例 7 ?計 算分析題】 甲、乙、丙三人共同投60 00080 00060 00080 000資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為 4 000000 元，甲、乙、丙分別出資500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資 125 000 元、500 000 元和 375 000 元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款貸：實收資本甲乙 丙 本例中，甲、

7、乙、丙按原出資000 000125 000500 000375 000比例追加實收資本，因此， A 公司應(yīng)分別按照 125 000元、 500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬例 8 - 計算分析題】 承 【例 7 ?計算分析題】 因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)， A 公司按原出資比例 將資本公積1 000 000 元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 貸：實收資本甲乙丙本例中，資本公積 1 000 000A公司會計分錄如下1 000 000125 000500 000375 000元按原出資比例增轉(zhuǎn)實收資本，因此， A 公司應(yīng)分別按照 125 000 元、

8、500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬例 9 - 計算分析題】 承【例 8 ?計算分析題】 因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)， A 公司按原出資比例 將盈余公積1 000 000 元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積貸：實收資本甲乙丙本例中，盈余公積 1 000 000A公司會計分錄如下1 000 000125 000500 000375 000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實收資本，因此， A 公司應(yīng)分別按照 125 000 元、 500 000 元和 375 000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬【例10 ?計算分析題】A公司2001年12月31日的

9、股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積 （股本溢 價）30 000 000 元，盈余公積 40 000 000 元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， A 公司以現(xiàn)金回購本公司 股票 20 000 000 股并注銷。假定 A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素， A公司的會計處理 如下：（ 1 ） 回購本公司股票時：借：庫存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000庫存股本 =20 000 000X2=40000 000（元）（2） 注 銷 本 公 司 股 票時：借：股本20 000 000資本公積一一股本溢價20 000 000貸：庫存股40 000 000應(yīng) 沖 減 的 資 本

10、公 積 =20 000000X2-20 000 000X1=20 000 000（元）【例11 ?計算分析題】 承【例10 ?計算分析題】 假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：（ 1 ）回購本公司股票時：借：庫存股60 000 000貸：銀行存款 60 000 000庫 存 股 本 =20000000X3=60000000（ 元 ）（2）注銷本公司股票時： 借：股本資本公積一一股本溢價盈余公積貸：庫存股應(yīng)沖減的資本公積20 000 00030 000 00010 000 00060 000 000=20 000 000X3-20 000 000X1=40 000

11、000 （元） 由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000 元，剩余的10 000 000 元應(yīng)沖減盈余公積?！纠?2 ?計算分析題】 承【例9 ?計算分析題】 假定A公司按每股0. 9元回購股票，其他條件不變， 會計處理如下：（1）回購本公司股票時： 借：庫存股貸： 庫存股本（2） 借：股本貸：銀行存款=20 000 000X0.9=18 ' 注銷本公司股票時：18 000 00018 000 000000 000 （ 元 ）20 000 000庫存股資本公積一一股本溢價應(yīng)增加的資本公積 =20 000 000X1-20 000 000X0.

12、9=2 000 000 （元） 由于折價回購，股本與庫存股成本的差額 2 000 000 元應(yīng)作為增加資本公積處理。 【例 13 - 單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票 低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（ C ）。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C,資本公積D.未分配利潤【解析】購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作 加“資本公積一一股本溢價”處理。14 ?計算分析題】 甲公司 2010年 12月 31 日的股本為 20 000 萬股，每股面值為 1 元，資本公 5 000 萬元，盈余公積

13、 3 000 萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票【例 價） 銷。要求：（18 000 0002 000 0001） 假定每股回購價為 0. 8 元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄 （2）假定每股回購價為 （3）假定每股回購價為2 元，3 元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。 編制回購股票和注銷股票的會計分錄。A 公司的支付價款為增積（股本溢3 000 萬股并注【答案】（1） %1回購 借：庫存股 貸：銀行存款%1注銷 借：股本貸：庫存股 資本公積一一股本溢價（2） %1回購借：庫存股貸：銀行存款 %1注銷借：股本 資本公積股本溢價2 4003 0006 0004002 400

14、6006 00030003000 回購借：庫存股9 000貸：銀行存款9 000 注銷借：股本3000資本公積股本溢價5000盈余公積1000貸：庫存股9 00010.3資本公積【例1 ?計算分析題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資 200 000元設(shè)立，每人各出資 100 000元。 一年后， 為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A有限責(zé)任公司注冊資本增加到 300 000元，并引入第三位投資 者加入。按照投 資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金 110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。 A有限 責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金 投資。假定不考慮其他因素， A有限責(zé)任公司的會計分錄如下：借：銀行存款110 000貸：

15、實收資本100 000資本公積資本溢價10 000【例2 -計算分析題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股 50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā) 行價格為 4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的 3%攵取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收 到的股款已存入銀 行。B公司的會計處理如下：收到發(fā)行收入時：借：銀行存款194 000 00050 000 000X4X（1-3% ）貸：股本50 000 000資本公積-股本溢價144 000 000【例3 ?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額 4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬 元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%十算（不考慮

16、其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（B ）萬元。A. 4 000 B. 11 680 C. 11 760 D. 12 000【解析】 該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16 000-4 000-16 000X2%= 11 680（萬元）?！纠? ?單選題】甲股份有限公司委托 A證券公司發(fā)行普通股 2 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4 元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2炯A證券公司支付發(fā)行費。如果不 考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（C ）萬元。A. 40B. 16

17、0C. 5 840D. 6 000【解析】 發(fā)行股票實際收到的價款 =4X2 000=8 000 （萬元）；股票發(fā)行費用 =8 000X2%=160 （萬 元）；應(yīng)計入“股本”科目的金額 =1X2 000=2 000 （萬元）；應(yīng)計入“資本公積”科目的金額 =8 000-160-2 000=5 840 （萬元）?！纠? -計算分析題】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股 份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1 000 000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者

18、權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因 素。C有限責(zé)任公司的會計分 錄如下：借：長期股權(quán)投資一一 F公司200 000貸：資本公積其他資本公積200 000C有限責(zé)任公司增加的資本公積 =1 000 000X20%=200 000（元）【例6 ?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（ X ）【解析】貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目

19、?！纠? ?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 得 和 損 失。（ X ）所有【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入 者權(quán)益的利得和損失。【例 8 ?多選題】 下列項目中，可能引起資本公積變動的有（ ACD）。A. 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用B, 計入當(dāng)期損益的利得C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本D,處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【解析】計入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原

20、記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。10.4 留存收益 【例 1 ?單選題】 下列各項構(gòu)成留存收益的有（ BCD ） oA,資本溢價B.未分配利潤C(jī).任意盈余公積D,法定盈余公積【解析】留存收益包括未分配利潤與盈余公積。【例 2 -單選題】 2009 年 1 月 1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200 萬元，資本公積 17 萬 元，盈余公積 38萬元，未分配利潤 32 萬元。則該企業(yè) 2009年 1月 1日留存收益為（ C ）萬元。A. 32B. 38 C. 70D. 87【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企

21、業(yè)2009 年 1 月 1 日留存收益=38+32=70 （萬元） o【例 3 -單選題】 某企業(yè) 2008 年 1 月 1 日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1 500 萬元，資本公 積 100 萬元，盈余公積 300 萬元，未分配利潤 200 萬元。 2008 年度實現(xiàn)利潤總額為 600 萬元，企業(yè) 所得稅稅率為 25%假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤 為（B）萬元。A. 600B. 650 C. 800D. 1 100【解析】企業(yè)可供分配利潤 =當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤 +年初未分配利潤（或 - 年初未彌補虧損） +其他轉(zhuǎn) 入 （即盈余公積補虧），該企業(yè)

22、 2008 年 12 月 31 日可供分配利潤 =200+600X （1-25%） =650 （萬元） 。【例 4 -單選題】 某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為 200 萬元，本年實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，按凈利 潤的 10% 提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤為（ A ）萬元。A. 1 200 B. 1 100 C. 1 050 D. 1 000 【解析】企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧?=200+1 000=1 200 （萬元）?！纠? ?計算分析題】D股份有限責(zé)任公司年初未分配

23、利潤為0,本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積 200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 800 000元。假定不考慮其他因素， D股份有限 公司會計處理如下：（ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：2 000 0002 000 000未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目000200 000800 200 000800 0001 000 000200 000800 000借：本年利潤 貸：利潤分配一一未分配利潤如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配（ 2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 :借：利潤分配一一提取法定盈余公積- 應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積 應(yīng)付股利同時，借：利潤分配一一未分配利潤

24、 貸：利潤分配一一提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利【例 6 ?判斷題】 年度終了，除“未分配利潤” 當(dāng)無余額。（ V ）潤”科解析】 年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利目?！纠?7 ?單選題】 某企業(yè)年初未分配利潤為 100 萬元，本年凈利潤為 1 000 萬元，按 10%計提法定盈 余公積， 按 5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80 萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（ C ） 萬元。A. 855B. 867 C. 870D. 874【解析】 年末未分配利潤 =100+1 000X （ 1-15%） -80=870 （萬元）?！纠?8 ?判斷題】 企

25、業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（V ）【解析】 平時資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額是由 '' 本年利潤及 '' 利潤分配科目的余額合計填入；年末， 由 于'' 本年利潤，已轉(zhuǎn)入 '' 利潤分配，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有 '' 利潤分配 " 科目的余額。【例 9 ?計算分析題】 E 股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5 000 000 元，年初未分配利潤為 0。經(jīng)股 東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份 有

26、限公司的會計分錄如下：借：利潤分配提取法定盈余公積500 000貸：盈余公積 - - 法定盈余公積500 000本年提取盈余公積金額 =5 000 000X10%=500 000 （元）例 10 ?計算分析題】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損， 虧損的數(shù)額為600 000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積600 000貸：利潤分配一一盈余公積補虧600 000例11?計算分析題】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50 000 000股，每股面值1 資者分配的利潤為 5 000 000 元，盈余公積 20 000 0

27、00 元。 2004年 3月 20 日，股東大會批準(zhǔn)了 利潤分配方案，以 2003 年 12 月 31 日為登記日，按每股 0.2 元發(fā)放現(xiàn)金股利 10 000 000 元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤 慮其他因素，H股份有限公司會計分錄如下：（1 ） 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積貸：應(yīng)付股利（2） 支付股利時：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款例 12 ?單選題】 某企業(yè)盈余公積年初余額為當(dāng)年彌補元，可供 投2003 年度。 H 股份有限公司共需要5 000 000 元、盈余公積 5 000 000 元。分派假定不考5 000 0005 000 00010 00

28、0 00010 000 00010 000 00050 萬得稅費用為 150 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，并將盈余公積 年末余額為（B）萬元。元，本年利潤總額為 60010 萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積萬元，所A. 40 B. 85 C. 95 D. 110解析】 盈余公積年末余額 = 50+（600-150） X10%-10 = 85 （萬元） 。例 13 - 單選題】 下列各項中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ C ）。A,資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補虧C,盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當(dāng)年凈利潤彌補以前年度虧損解析】 留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)

29、增資本會減少留存收益。例 14 ?多選題】 下列各項中，不會引起留存收益變動的有（ ABD ） oA,盈余公積補虧B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D計提任意盈余公積解析】 盈余公積轉(zhuǎn)增資本會使留存收益減少。例 15 ?單選題】 某企業(yè)年初所有者權(quán)益 160 萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤 300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增 資本 50 萬 元，提取盈余公積 30 萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利 20 萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企 業(yè)年末所有者權(quán)益 為（ C ）萬元。A. 360B. 410C. 440D. 460解析】 該企業(yè)年末所有者權(quán)益 =160+300-20=440 （萬元）【例16 ?多選題】下列各項，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ ABC ）。A.宣告發(fā)放股票股利B,資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增