利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序

1、利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序                 摘 要 分析程序需要在處理大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行比較分析,Excel軟件則為執(zhí)行分析程序提供了有力的工具。本文主要從財(cái)務(wù)報(bào)表整體和賬戶兩個(gè)層面,介紹如何利用Excel執(zhí)行橫向、縱向、比率和趨勢分析程序,以期對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)人員高效執(zhí)行審計(jì)分析程序有所幫助。 關(guān)鍵詞 分析程序;Excel 中圖分類號(hào) F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼B文章編號(hào) 1673-0194(2006)01-0044-03

2、分析程序又稱分析性復(fù)核,是審計(jì)人員常用的重要審計(jì)程序(或?qū)徲?jì)技術(shù)方法)之一。根據(jù)信息對(duì)稱性的特點(diǎn),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間均存在一定的內(nèi)在聯(lián)系,審計(jì)人員通過分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,找出其中的異常波動(dòng)或不一致作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn),此乃分析程序的原理所在。審計(jì)人員之所以廣泛運(yùn)用分析程序,原因有二:一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和競爭的壓力,需要降低審計(jì)費(fèi)用;二是運(yùn)用此方法可以提高審計(jì)質(zhì)量。在手工操作下,執(zhí)行分析程序需要審計(jì)人員處理大量數(shù)據(jù),并要從中找出相關(guān)信息的異?；虿灰恢?這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文借助Excel的強(qiáng)大數(shù)據(jù)計(jì)算和圖表功能來執(zhí)行審計(jì)分析程

3、序,旨在幫助審計(jì)人員迅速而又準(zhǔn)確地分析相關(guān)財(cái)務(wù)信息,找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所在,為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。 一、分析程序應(yīng)用原理 分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 1.執(zhí)行分析程序的目的 分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三個(gè)階段都可以運(yùn)用,但在每個(gè)階段運(yùn)用所起到的作用有所不同。在審計(jì)計(jì)劃階段,執(zhí)行分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。即通過該程序了解、確認(rèn)被審單位是否存在異?；蛞馔獾男畔⒉▌?dòng),以便找出潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,進(jìn)而確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)和進(jìn)

4、一步的審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)施階段,分析程序可直接作為一種實(shí)質(zhì)性測試程序,以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告階段,分析程序用于對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年10月和2005年7月兩次發(fā)布的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的征求意見稿的規(guī)定,審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施分析程序,從而有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢,并對(duì)這些異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系在識(shí)別重大錯(cuò)? 歡迎您訪問利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序 縵帳庇枰鑰悸恰?2.執(zhí)行分析程序常用的方法 執(zhí)行分析程序常用的方法有比

5、較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。 比較分析法是通過對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。具體的比較包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)比較,本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較,本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的比較等。 比率分析法是通過對(duì)報(bào)表中某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 趨勢分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算,分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度,以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 無論是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體執(zhí)行分析程序,還是對(duì)賬戶或交易執(zhí)行分析程序,以上三種方法經(jīng)常被結(jié)合使用。 3.執(zhí)行分析程序的步驟 分析程序在審計(jì)各個(gè)階

6、段運(yùn)用的步驟也有所不同,但在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用中尤為完整。在計(jì)劃階段,有效使用分析性復(fù)核程序,必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟: (1)確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較:審計(jì)人員根據(jù)分析目標(biāo)及獲取的相關(guān)資料,確定執(zhí)行何種類型的計(jì)算及比較。常用的計(jì)算及比較包括絕對(duì)額比較、結(jié)構(gòu)比率分析、相關(guān)比率分析和趨勢分析。 (2)估計(jì)期望值(確定基準(zhǔn)值):審計(jì)人員可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值。估計(jì)期望值常用方式包括:根據(jù)預(yù)算或預(yù)測估計(jì)期望值、根據(jù)被審計(jì)單位以前年度的會(huì)計(jì)信息估計(jì)期望值、根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值、根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期望值等。 (3)執(zhí)行計(jì)算及比較:審計(jì)人員按照公式對(duì)被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,并把處

7、理結(jié)果與期望值對(duì)比,確定差異或變動(dòng)幅度。 (4)分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異:分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。 (5)調(diào)查重大的非預(yù)期差異:對(duì)重大的非預(yù)期差異,審計(jì)人員必須進(jìn)行調(diào)查,包括向被審計(jì)單位詢問、檢查交易憑證等。 (6)確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響:不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào),審計(jì)人員通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在,使審? 歡迎您訪問利用Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序(2) 聘哂行屎托?二、Excel在執(zhí)行分析程序中的具體應(yīng)用 1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體分

8、析程序 借助Excel執(zhí)行審計(jì)分析程序首先應(yīng)從被審單位的賬務(wù)處理系統(tǒng)中將有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到指定的Excel文件,然后借助Excel程序強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能執(zhí)行審計(jì)分析程序。將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)出過程如下(以浪潮國強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件為例):進(jìn)入賬務(wù)處理系統(tǒng)的“報(bào)表管理系統(tǒng)”界面,在“報(bào)表”下拉菜單中選擇“導(dǎo)出”功能,并指定保存的文件名、位置及Excel類型,見圖1。 審計(jì)人員應(yīng)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析,綜合觀察和對(duì)比,確定重大或異常差異。 (1)利用Excel對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向分析:財(cái)務(wù)報(bào)表橫向分析是將報(bào)表項(xiàng)目當(dāng)年數(shù)與上年數(shù)進(jìn)行比較,求出其增減數(shù)額及比率,以觀察變化動(dòng)態(tài),尋找異常變動(dòng)項(xiàng)目。以利潤表

9、橫向分析為例,見圖2。 (2)利用Excel對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向趨勢分析:財(cái)務(wù)報(bào)表縱向分析是計(jì)算每一報(bào)表項(xiàng)目占資產(chǎn)總額、負(fù)債及所有者權(quán)益總額、主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額的百分比,與上年同口徑百分比比較,并觀察和分析結(jié)構(gòu)比例的動(dòng)態(tài)變化,查找異常變動(dòng)項(xiàng)目。以資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢分析為例,見圖3。 (3)利用Excel執(zhí)行財(cái)務(wù)比率分析:財(cái)務(wù)比率分析是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)計(jì)算出具有依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比率,并通過不同期間比率的變化(或與同行業(yè)平均值比較)來觀察和分析報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)規(guī)律,查找異常變動(dòng)項(xiàng)目。圖4列示了常用的財(cái)務(wù)比率計(jì)算及分析過程。 圖4中2004年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率計(jì)算如下: D5=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!

10、D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D11; D6= (資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D6-26244)/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D11,26244為2004年末存貨余額; D7=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10; D8=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15; D9=(利潤表橫向分析!D19+利潤表橫向分析!D13)/利潤表橫向分析!D13; D10=利潤表橫向分析!D7/26244; D11=利潤表橫向分析!D6/28370,28370為2004年末應(yīng)收賬款余額; D12=利潤表橫向分析!D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10; D13=利潤表橫向分析!D19/利潤表橫向分析!D6

11、; D14=利潤表橫向分析!D21/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10; D15=利潤表橫向分析!D21/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15。 說明:圖4中2003年各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率計(jì)算與2004年類似。另外,為簡化計(jì)算,在各項(xiàng)資產(chǎn)余額變化不大情況下,本例中財(cái)務(wù)比率的分母為資產(chǎn)平均余額的,均采用年末余額來計(jì)算。 2.賬戶或交易分析程序 在審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)人員常執(zhí)行分析程序,以證實(shí)賬戶或交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶收入賬戶以及費(fèi)用賬戶廣泛應(yīng)用到分析程序,下面以毛利率分析為例來介紹分析程序在主營業(yè)務(wù)收入賬戶審計(jì)中的應(yīng)用,有關(guān)計(jì)算和趨勢分析見圖5。 三、分析程序結(jié)果的運(yùn)用 執(zhí)行分析程序計(jì)算分析得到的異常波動(dòng),

12、往往是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之所在,特別是被審計(jì)單位不能做出合理解釋的重大差異,審計(jì)人員應(yīng)將涉及項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,必要時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整原定的審計(jì)程序或追加更為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序,以收集到更加充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。如在前面的例子中,通過利潤表橫向分析、財(cái)務(wù)比率分析和毛利率分析,可以發(fā)現(xiàn)該公司主營業(yè)務(wù)收入無論是全年發(fā)生額還是12月份的發(fā)生額明顯異常,因此主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性成為審計(jì)人員需要重點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)人員通過計(jì)算分析被審單位“經(jīng)營現(xiàn)金流入量/主營業(yè)務(wù)收入”指標(biāo)發(fā)現(xiàn),被審年度該項(xiàng)指標(biāo)較以前年度明顯偏小,而審計(jì)人員對(duì)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)詢證函也沒得到回函。審計(jì)人員又進(jìn)一步檢查業(yè)務(wù)交易的合同和憑證,結(jié)果發(fā)現(xiàn),該公司未能提供交易合同,而相關(guān)憑證上也沒有授權(quán)交易人員的簽章。最終,主營業(yè)務(wù)收?(此 資 料 轉(zhuǎn) 貼 于 ) 胄楣溝惱嫦啾恢怠?Excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計(jì)人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析提供了有力的工具。審計(jì)實(shí)務(wù)人員借助Excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量提供了合理基礎(chǔ)。筆者衷心希望審計(jì)實(shí)務(wù)人員能夠充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序,并開發(fā)出功能更為齊全和實(shí)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,以推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)