標準成本系統(tǒng)

1、標準成本系統(tǒng)    一、引言 標準成本系統(tǒng)應該是泰羅制的一個重要組成部分，是在19世紀末20世紀初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，也是人類管理歷史上出現(xiàn)最早和最規(guī)范的成本控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出成本控制系統(tǒng)所包括的基本要素。根據(jù)圖表14-5，標準成本系統(tǒng)作為成本控制系統(tǒng)至少應該包括確定成本中心、制定成本標準、計量成本實際業(yè)績、差異分析（成本比較）、編制反饋報告這樣5個環(huán)節(jié)。我們將依次介紹這5個環(huán)節(jié)。 二、成本中心的確定 成本（責任）中心是成本責任的承擔者和控制的對象。確定成本中首先要兼顧兩個方面：一是組織結構，企業(yè)每個組織單位都可以粗略地看成成本

2、中心；二是生產(chǎn)過程，對制造企業(yè)中的生產(chǎn)過程來說，每一個生產(chǎn)步驟都可以設立一個成本中心，成本中心的設置和生產(chǎn)部門的設置是完全一致的。其次，每個成本中心還必須同時符合下列三個條件： 在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認。即成本中心使企業(yè)內(nèi)部一個組成部分，執(zhí)行 特定的任務，有明確的活動空間。 投入和/或者產(chǎn)出能夠計量。在企業(yè)管理中，“能夠計量的東西才是能夠控制的東 西”。在這里，所謂能夠計量就是說能夠用數(shù)量表示出來。多數(shù)情況下，成本中心的投入或者產(chǎn)出、或者投入和產(chǎn)出中總是可以計量的，但也有些情況下它們可能都不能計量。這時，需要采取一些變通辦法進行處理。 由專人負責。即每個成本中心都由一位負責人。成本中心作

3、為成本控制的對象， 歸根到底是對人或者對成本中心負責人的控制。換句話說，成本的控制是控制人，而不是控制物。因為物是人來使用的。公司的經(jīng)理們無法直接左右產(chǎn)品或服務的成本水平，他們能夠做的只是左右或影響那些決定成本是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人。成本中心負責人是成本中心的代表，成本權力、成本責任以及相應的利益都必須具體地落實到它的頭上，成本控制才能奏效。 典型的制造企業(yè)按組織單位可分成基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室五類部門，可以歸并為生產(chǎn)和服務兩大類。生產(chǎn)部門只包括基本生產(chǎn)，但按照生產(chǎn)步驟可以分成若干個，例如在圖表14-10中，我們將生產(chǎn)部門分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、潤滑油提煉和塑料生

4、產(chǎn)等5個生產(chǎn)部門。服務部門包括輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室，這些部門的基本特點使它們的成本最重要分配到基本生產(chǎn)部門。根據(jù)這種情況，人們習慣上將典型制造企業(yè)的成本中心也分成生產(chǎn)成本中新和服務成本中心。    三、成本標準的制定     成本標準也稱成本指標，是為成本中心的負責人設定的成本責任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來計算。確定成本標準首先要解決的問題是將成本標準確定在什么水平上。在嚴格意義上，成本標準是指在標準工作條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應當發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，經(jīng)過精密調(diào)查、

5、分析和技術測定或動作時間研究來制定。這樣制定的成本標準稱為“理想標準”（Ideal Standard），人們通常是達不到的，只是作為衡量實際成本水平的基準。另外一種成本標準的水平稱為“可行標準”（Practical Standard），在這個水平上，標準成本也充分兼顧到那些避不可免的兩費和損失，是一種在現(xiàn)有條件下經(jīng)過一定努力有可能達到成本標準。經(jīng)驗表明，選擇成本標準水平是一件很困難但非常重要的決策，因為成本水平過高或過低都回渙散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理     實務上，更多企業(yè)傾向于可行標準水平。我國提倡先進平均數(shù)（即超

6、過平均數(shù)以上各數(shù)之平均）有一定道理。對具體企業(yè)來說，還是要“具體情況做具體分析”，任何選擇都必須符合企業(yè)具體情況。 那么，如何按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定成本標準呢？一般分生產(chǎn)成本中心和服務成本中心兩類部門進行。由于服務成本中心的成本最重要分配到生產(chǎn)成本中心，這里招中討論生產(chǎn)成本中心的成本標準的確定。 生產(chǎn)成本中心的成本標準就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本標準，包括料工費三項，用公式表示為：     產(chǎn)品的標準總成本 = 標準直接材料總成本 + 標準直接人工總成本 + 標準總制造費用     如果該生產(chǎn)成本中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么，產(chǎn)品的標準總成本就是該生產(chǎn)責任中心的責任成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么，該生產(chǎn)成本中心的責任成本則是者多種產(chǎn)品的標準成本之和。接下來，我們按料工費依次介紹生產(chǎn)成本中心產(chǎn)品標準成本的確定，而其中的關鍵又在于確定單位產(chǎn)品的標準直接材料成本、標準直接人工成本和標準制造費用。     （一）標準直接材料成本