管理用資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表

1、一、管理用資產(chǎn)負債表 管理用資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 2014年 12月31日 單位：元凈經(jīng)營資產(chǎn)年末余額年初余額凈負債及股東權益年末余額年初余額經(jīng)營性流動資產(chǎn)：金融負債：貨幣資金(經(jīng)營)應收票據(jù)(經(jīng)營)短期借款應收賬款交易性金融負債預付款項應付利息應收股利(經(jīng)營)一年內(nèi)到期的非流動負債其他應收款長期借款存貨應付債券一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)金融負債合計其他流動資產(chǎn)金融資產(chǎn)：經(jīng)營流動資產(chǎn)合計交易性金融資產(chǎn)經(jīng)營性流動負債：應收利息應付票據(jù)(經(jīng)營)可供出售金融資產(chǎn)應付賬款持有至到期投資預收款項金融資產(chǎn)合計應付職工薪酬凈負債應交稅費應付股利其他應付款其他流動負債經(jīng)營性流動負債合計經(jīng)營營運資本經(jīng)

2、營性長期資產(chǎn)長期應收款長期股權投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計經(jīng)營性長期負債：長期應付款(經(jīng)營)股東權益：專項應付款股本預計負債資本公積遞延所得稅負債盈余公積其他非流動負債未分配利潤經(jīng)營性長期負債合計減：庫存股凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)股東權益合計凈經(jīng)營資產(chǎn)總計凈負債及股東權益相關解釋：經(jīng)營性資產(chǎn)和負債，是指在銷售商品或提供勞務的過程中涉及的資產(chǎn)和負債。金融性資產(chǎn)和負債，是指在籌資過程中或利用經(jīng)營活動多余資金進行投資的過程中涉及的資產(chǎn)和負債。區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標志是看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的，還是經(jīng)營活動

3、暫時不需要的閑置資金利用方式。容易混淆的項目：（1）貨幣資金。貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn)；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)；第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)。（2）短期應收票據(jù)如果是以市場利率計息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無息應收票據(jù)，應歸入經(jīng)營資產(chǎn)。（3）短期權益性投資屬于金融資產(chǎn)；長期權益性投資屬于經(jīng)營資產(chǎn)。 (4)“應收利息”是金融項目。（5）應收股利：長期權益性投資的應收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn)；短期權益性

4、投資（已經(jīng)劃分為金融項目）形成的應收股利，屬于金融資產(chǎn)。 (6) 持有至到期投資屬于金融資產(chǎn)。 (7) 遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時形成遞延所得稅資產(chǎn)。其中，經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應列為經(jīng)營資產(chǎn)，金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應列為金融資產(chǎn)。 區(qū)分經(jīng)營負債和金融負債 金融負債是公司在債務市場上籌資形成的負債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負債、長期借款、應付債券等。除金融負債以外的其他所有負債，均屬于經(jīng)營負債。 不容易識別的項目： （1）短期應付票據(jù)：如果是以市場利率計息的，屬于金融負債；如果是無息應付票據(jù)，應歸入經(jīng)營負債。 （2）優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應屬

5、于金融負債。 （3）“應付利息”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經(jīng)營負債。 （4）長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經(jīng)營活動引起的長期應付款應屬于經(jīng)營負債。 (5) 一年內(nèi)到期的非流動負債屬于金融負債。 (6）遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時形成遞延所得稅負債。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債應列為經(jīng)營負債，金融形成的遞延所得稅負債應列為金融負債。二、管理用利潤表 管理用利潤表 會企02表編制單位： 2014年 單位：元項目年年經(jīng)營活動：一、經(jīng)營收入減：營業(yè)成本二、毛利減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損

6、失投資收益三、稅前營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、稅前經(jīng)營利潤減：經(jīng)營利潤所得稅五、稅后經(jīng)營凈利潤金融損益六、利息費用減：利息費用抵稅七、稅后利息費用八、凈利潤附注：平均所得稅稅率相關解釋：1.經(jīng)營損益和金融損益經(jīng)營損益和金融損益的劃分，應與資產(chǎn)負債表上經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的劃分相對應。金融損益是指金融負債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、公允價值變動收益等以后的利息費用。由于存在所得稅，應計算該利息費用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當期損益。2.相關報表項目（1） 財務費用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的

7、現(xiàn)金折扣等。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營損益，但實際被計入財務費用的數(shù)額很少，所以可以把“財務費用”全部作為金融損益處理。（2）財務報表的“公允價值變動收益”，包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。該項目屬于金融資產(chǎn)價值變動形成的損益，應計入金融損益，其數(shù)據(jù)來自報表附注。（3）財務報表的“投資收益”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財務報表附注“產(chǎn)生投資收益的來源”中獲得。（

8、4）財務報表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財務報表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。3.各項目間的關系凈利潤=經(jīng)營損益+金融損益=稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費用=稅前經(jīng)營利潤×(1-所得稅稅率) -利息費用×(1-所得稅稅率)利息費用=財務費用-公允價值變動收益-投資收益中的金融收益+減值損失中的金融資產(chǎn)的減值損失。分攤所得稅的方法分攤的簡便方法是根據(jù)企業(yè)實際負擔的平均所得稅稅率計算各自應分攤的所得稅。平均稅率=所得稅費用/利潤總額三、因素分析法的替代順序及其計算基數(shù): F=A0+（A0-B0）×C0

9、 （1）第一步：替代A因素 A1+（A1-B0）×C0 （2）第二部：替代B因素 A1+（A1-B1）×C0 （3）第三部：替代C因素 A1+（A1-B1）×C1 （4）（2）-（1）：由于凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率（A）變動對權益凈利率的影響（3）-（2）：由于稅后利息率（B）變動對權益凈利率的影響（4）-（3）：由于凈財務杠桿（C）變動對權益凈利率的影響列示計算過程：影響因素凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率稅后利息率經(jīng)營差異率凈財務杠桿杠桿貢獻率權益凈利率變動影響上年權益凈利率凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率變動稅后利息率變動凈財務杠桿變動連環(huán)替代法的計算過程變動影響因素凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率稅后利息率經(jīng)營

10、差異率凈財務杠桿杠桿貢獻率權益凈利率變動影響上年權益凈利率凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率變動稅后利息率變動凈財務杠桿變動管理用現(xiàn)金流量表編制單位：ABC公司 2014年 單位：萬元項目本年金額上年金額(略)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：稅后經(jīng)營凈利潤加：折舊與攤銷=營業(yè)現(xiàn)金毛流量減：經(jīng)營營運資本增加=營業(yè)現(xiàn)金凈流量減：凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加折舊與攤銷=實體現(xiàn)金流量金融活動現(xiàn)金流量：稅后利息費用減：凈負債增加=債務現(xiàn)金流量股利分配減：股權資本凈增加=股權現(xiàn)金流量融資現(xiàn)金流量管理用現(xiàn)金流量表 1.區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量 經(jīng)營現(xiàn)金流量：指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等營業(yè)活動以及與此有關的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

11、 【提示】此處的“經(jīng)營現(xiàn)金流量”與對外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”不同。前者包括投資活動的現(xiàn)金流量，而后者不包括投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 金融現(xiàn)金流量：指企業(yè)因籌資活動和金融市場投資活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （1）債務現(xiàn)金流量是與債權人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借入債務，以及金融資產(chǎn)購入或出售。 （2）股權現(xiàn)金流量是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等。 2.經(jīng)營現(xiàn)金流量（實體現(xiàn)金流量）的含義 經(jīng)營現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營活動的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”，因此又稱為實體經(jīng)營現(xiàn)金流量，簡稱實體現(xiàn)金流量。 實體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流

12、入扣除成本費用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人（包括股權投資人和債權投資人）的稅后現(xiàn)金流量。3.現(xiàn)金流量的確定從實體現(xiàn)金流量的來源分析：企業(yè)實體現(xiàn)金流量= 稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷 - 經(jīng)營營運資本增加 -資本支出剩余流量法(從實體現(xiàn)金流量的來源分析)【提示】資本支出=凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷舉例公司資料唯一給同學們的討論例題 管理用資產(chǎn)負債表 編制單位：股份有限公司 2014年 12月31日 單位：元凈經(jīng)營資產(chǎn)年末余額年初余額凈負債及股東權益年末余額年初余額經(jīng)營性流動資產(chǎn)：金融負債：貨幣資金(經(jīng)營)應收票據(jù)(經(jīng)營)短期借款應收賬款交易性金融負債預付款項應

13、付利息 應收股利(經(jīng)營)一年內(nèi)到期的非流動負債其他應收款 長期借款存貨應付債券一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)金融負債合計其他流動資產(chǎn)金融資產(chǎn)：經(jīng)營流動資產(chǎn)合計交易性金融資產(chǎn)經(jīng)營性流動負債：應收利息應付票據(jù)(經(jīng)營)可供出售金融資產(chǎn)應付賬款持有至到期投資預收款項金融資產(chǎn)合計應付職工薪酬凈負債應交稅費應付股利其他應付款其他流動負債經(jīng)營性流動負債合計經(jīng)營營運資本經(jīng)營性長期資產(chǎn)長期應收款長期股權投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計經(jīng)營性長期負債：長期應付款(經(jīng)營)股東權益：專項應付款股本預計負債資本公積遞延所得稅負債盈余公積其他非流動負債未分配利潤經(jīng)營性長期負債合計減：庫存股凈經(jīng)營性長期資產(chǎn) 股東權益合計凈經(jīng)營資產(chǎn)總計 凈負債及股東權益 管理用利潤表 股份有限責任公司 2014年 （單位：元）項目2014年2013年經(jīng)營損益：一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本二、毛利減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損失投資收益三、稅前營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、稅前經(jīng)營利潤減：經(jīng)營利潤所得稅五、稅后經(jīng)營凈利潤金融損