會計核算制度

1、會計核算制度第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范本公司會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、企業(yè)財務會計報告條例及國家有關法律和法規(guī)（以下簡稱有關會計法律、行政法規(guī)），制定本制度。對在會計核算中違反中華人民共和國會計法的行為，除由國家司法機關根據(jù)有關法律追究當事人的法律責任外，對由此引起的會計差錯將根據(jù)本制度予以更正。第二條 本公司應當根據(jù)有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合自身的具體情況，制定適合于本單位的具體會計核算辦法并報本公司財務部門備案。 第三條 填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照中華人民共和國會計法、

2、會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 第四條 會計核算應以發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第五條 會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 第六條 會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和月度。年度和月度均按公歷起訖日期確定。 第七條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 第八條 會計記賬采用借貸記賬法。 第九條 在會計核算時，應當遵循以下基本原則： (一)會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財

3、務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(二)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。 (三)提供的會計信息應當能夠反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 (四)會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由等，在會計報表附注中予以說明。 (五)會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 (六)會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 (七)會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。 (八)會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應

4、當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 (九)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。(十)各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 (十一)會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應

5、當作為資本性支出。 (十二)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。 (十三)會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第二章 資 產(chǎn) 第十條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由本公司擁有或者控制的資

6、源，該資源預期會給本公司帶來經(jīng)濟利益。 第十一條 資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十二條 流動資產(chǎn)，是指本公司可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。 第十三條 本公司應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款的，應當分別折合為人民幣進行核算。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余

7、額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目 (如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等)。第十四條 短期投資，是指本公司能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不超過一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等。第十五條 應收及預付款項，是指本公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應收款項(包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。第十六條 應收及預付款項應當按照以下原則核算：(一)應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來客戶設置明細賬，進行明細核算。(二)到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款。(三)年末對應收款項(不包括應收票據(jù)，下同)計提壞賬準備。 壞賬準備應當

8、單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項應按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。第十七條 存貨，是指本公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各原材料、材料成本差異、物資采購、低值易耗品、包裝物、發(fā)出商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應當按照以下原則核算。 (一)按照實際成本進行存貨核算即加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和存貨成本。 (二)采用此方法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中

9、。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 (三)適合各期存貨成本變動不大的情況。第二節(jié) 長期投資第十八條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。長期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。第十九條 長期股權(quán)投資應當按照以下原則核算： (一)長期股權(quán)投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。 (二)長期股權(quán)投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。第二十條 長期債權(quán)投資應當按照以下原則核算： (一)長期債權(quán)投資在取得時

10、，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。(二)在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第二十一條 固定資產(chǎn)，是指本公司使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備，儀器儀表等。單位價值在2000元以上，并且使用年限超過二年的，也應當作為固定資產(chǎn)。第二十二條 本公司固定資產(chǎn)按照分類分別由設備維修管理歸口管理。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十三條 固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支

11、出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。 (二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。(四)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按捐贈方提供的有關憑據(jù)標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 (五)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(六)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值

12、加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。第二十四條 下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：(一)房屋和構(gòu)筑物；(二)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。第二十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：(一)房屋、構(gòu)筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)折舊方法采用年限平均法。第二十六條 應按月提取折舊，

13、 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。第二十七條 應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以來用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)務期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。固定

14、資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。第二十八條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。第二十九條 對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)總經(jīng)理批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。第三十條 對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進行明細核算。第三十一條 固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價

15、值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第三十二條 無形資產(chǎn)，是指本公司為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。第三十三條 無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。第三十四條 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。第三十五條 購入或以支付土地出讓金方式取得

16、的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。第三十六條 出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。出租的無形資產(chǎn)，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關費用。第三十七條 無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應當按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額反映。第三十八條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指本公司已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)

17、的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

18、第五節(jié) 資產(chǎn)減值第三十九條 本公司應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。本公司應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明本公司不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對本公司財務狀況、經(jīng)營成果的影響。第四十條 本公司應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。第四十一條 本公司應當在期末分析各項應收款項的

19、可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。本公司計提壞賬準備的方法為備抵法中的賬齡分析法，計提比例4%。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務人已死亡，債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(一)當年發(fā)生的應收款項；(二)計劃對值收款項進行重組；(三)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； (四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項

20、。本公司的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。本公司持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。第四十二條 本公司應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指本公司在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。存貨跌價準備應

21、按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上；難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：(一)已霉爛變質(zhì)的存貨；(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(三)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(四)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。第三章 負 債第四十三條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出本公司。第

22、四十四條 負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。第一節(jié) 流動負債第四十五條 流動負債，是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。第四十六條 各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應付票據(jù)、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。第四十七條 本公司與債權(quán)人進行債務重組時，應按以下規(guī)定處理：(一)以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積；(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

23、的，應按應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。(三)以債務轉(zhuǎn)為資本的，應當分別以下情況處理：1本公司應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有面值總額作為股本，按應付債務賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；2本公司應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的份額作為實收資本，按債務賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。 (四)以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他債務條件后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含

24、或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。對于修改債務條件后的應付債務，應按本制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。第二節(jié) 長期負債第四十八條 長期負債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。各項長期負債應當分別進

25、行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映，將于一年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。第四十九條 長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。第五十條 發(fā)行債券的單位，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。第五十一條 融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，

26、按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。第五十二條 本公司收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第五十三條 本公司所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。第四章 所有者權(quán)益第五十四條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本

27、(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第五十五條 實收資本是指投資者按照公司章程，或合同，協(xié)議的約定，實際投入本公司的資本。(一)實收資本應按以下規(guī)定核算：1投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入本公司開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入本公司開戶銀行的金額超過其在本公司注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。3投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合

28、，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。4本公司所屬中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸王還的投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。第五十六條 本公司的資本除下列情況外，不得隨意變動：(一)符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。(二)本公司按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。公司采用收購自身股票方式減資的，在實際購入股票時，登記入賬。第五十七條 資本公積包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：(一)資本(或股本)溢價

29、，是指投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；(三)接受現(xiàn)金捐贈，是指因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；(四)股權(quán)投資準備，是指對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，本公司按其持股比例計算而增加的資本公積；(五)撥款轉(zhuǎn)入，是指收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。本公司應按轉(zhuǎn)入金額入賬；(六)外幣資本折算差額，是指接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；(七)其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資

30、本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務也在本項目核算。第五十八條 盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容：(一)盈余公積包括：1法定盈余公積，是指按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；2任意盈余公積，是指經(jīng)股東大會(股東會)或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；3法定公益金，是指按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。本公司的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的單位，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。第五章 收 入第五十九條 收入，是指本公司在銷售商品、提供勞

31、務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。本公司應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。第一節(jié) 銷售商品及提供勞務收入第六十條 銷售商品的收入，應按與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓；銷售折讓，是指因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第六十一條 本公司已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)

32、負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。第六章 成本和費用第六十二條 費用，是指為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指本公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務的成本。應將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入當期的費用；本公司所屬商品流通企業(yè)應將當期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當期的費用。第六十三條 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數(shù)量和賬面單

33、價計算，計入成本、費用。第六十四條 應支付職工的工資，應當根據(jù)規(guī)定的工資標準、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應計入各工資項目。第六十五條 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的 費用，應當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽①M用。第六十六條 本公司應當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本單位的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。第六十七條 期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用應當直接計入

34、當期損益，并在利潤表中分別項目列示。 (一)營業(yè)費用，是指在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。(二)管理費用，是指為組織和管理本單位生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括本單位的董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由本單位統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務

35、招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費， 礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。(三)財務費用，是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。第七章 利潤及利潤分配第六十八條 利潤，是指本公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。(一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附力口，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。(二)利潤總額，