物流成本的計算作業(yè)成本法

1、物流成本的計算（作業(yè)成本法） 物流成本計算方法一、一般物流成本的核算方法物流成本核算的主要方法有：按支付形態(tài)計算物流成本、按功能計算物流成本、按適用對象計算物流成本三種。 1、按支付形態(tài)計算物流成本例1 大唐物流中心本月共支付人工費(fèi)10萬元，計提運(yùn)輸設(shè)備折舊2.5萬元，包裝材料費(fèi)2萬元，支付物流利息0.5萬元。接受一批配送業(yè)務(wù)，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬元，支付倉儲費(fèi)4萬元；該批配送業(yè)務(wù)占全月配送業(yè)務(wù)的30%，計算該批業(yè)務(wù)的物流成本。解：該批配送業(yè)務(wù)的物流成本=2+4+（10+2.5+2+0.5）×30%=10.5（萬元）2、按功能計算物流成本 例2 京山物流中心2005年10月共發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下

2、：（1）10月5日，為承陽購物中心配送貨物取得收入20萬元；（2）10月12日，為路夷購物廣場配送貨物取得收入30萬元；（3）10月24日，為四海批發(fā)公司配送送貨取得收入50萬元。全月發(fā)生包裝材料費(fèi)8萬元，電話及網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)10萬元，設(shè)備折舊費(fèi)15萬元（其中運(yùn)輸車輛折舊10萬元，搬運(yùn)設(shè)備折舊5萬元）。發(fā)生各項(xiàng)工資、福利費(fèi)40萬元；其中駕駛?cè)藛T工資及福利費(fèi)20萬元，搬運(yùn)工人工資及福利費(fèi)5萬元，保管人員工資及福利費(fèi)3萬元，管理人員及福利費(fèi)12萬元。請按收入比例計算京山物流中心為承陽購物中心配送貨物的物流成本。解：從承陽購物中心獲得的收入占京山物流中心的總收入比例為包裝材料成本=20%×8=

3、1.6（萬元）信息成本=20%×10=2（萬元）搬運(yùn)成本=20%×（5+5）=2（萬元）配送及物流管理成本=20%×（10+20+3+12）=9（萬元）為承陽購物中心配送貨物的物流總成本=1.6+2+2+9=14.6（萬元）3、按物流作業(yè)核算物流成本 作業(yè)成本法（一） 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法（ABC，Activity Based Costing）也稱為作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度，它是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)成本法是建立在兩個前提之上的：一是作業(yè)消耗資源；另一個是

4、產(chǎn)品消耗作業(yè)。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本法的基本原理可以概況為;依據(jù)不同的成本動因（Cost Driver）分別設(shè)置作業(yè)成本庫（Cost Pool）也稱為作業(yè)成本池，再分別匯總各成本計算對象的作業(yè)總成本。作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系如圖3.3所示。間接計入費(fèi)用產(chǎn)品作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫資源動因作業(yè)成本動因圖3.3 作業(yè)成本法中各概念之間的關(guān)系1、 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所付出的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體，是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)稱。這就體現(xiàn)出作業(yè)作為一個中介，將資源耗費(fèi)與產(chǎn)品成本相連接。因此成本法的成本計

5、算的基本對象就是作業(yè)。2、 成本動因成本動因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素，也是成本驅(qū)動因素。比如：搬運(yùn)成本的多少就與搬運(yùn)次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量等有關(guān)，那么搬運(yùn)次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量等這些就是使得搬運(yùn)成本發(fā)生，并影響成本變動的根本因素，就是成本因素。成本因素按作業(yè)成本的形式及其在成本分配中的作用可分為資源動因和作業(yè)成本動因。這兩個動因既是成本動因的兩種分類，也是作業(yè)成本計算的兩個階段。（1） 資源動因資源動因也稱為作業(yè)成本計算的第一階段動因，主要用在各作業(yè)中心內(nèi)部成本庫之間分配資源。它反映了資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系，即作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，與產(chǎn)品量無關(guān)。資源動因?qū)①Y源成本分配到各項(xiàng)作業(yè)中去，反映

6、了某項(xiàng)作業(yè)或某組作業(yè)對資源的消耗情況。比如：加工所消耗的資源，直接與加工的次數(shù)、加工的工作時間、加工的數(shù)量有關(guān)，這里加工所涉及的加工次數(shù)、工作時間、數(shù)量就是加工這項(xiàng)作業(yè)成本的資源動因。（2） 作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因也稱為作業(yè)成本計算的第二階段動因，主要用于將作業(yè)的成本通過作業(yè)成本動因分配到成本對象。作業(yè)成本動因與最終產(chǎn)品直接相關(guān)，反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，將資源消耗通過作業(yè)成本動因這個中介轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)出成本。3、 作業(yè)中心與作業(yè)成本庫作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，由一項(xiàng)作業(yè)或性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。作業(yè)中心所包含的各項(xiàng)作業(yè)都是同一性質(zhì)的，也就是它們的成本動因是相同的。作業(yè)中心的各項(xiàng)作業(yè)對

7、資源的消耗產(chǎn)生相應(yīng)的資源成本，因此，作業(yè)中心也就是一個成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。（二） 作業(yè)成本法的計算程序 物流作業(yè)成本計算是以作業(yè)成本法為指導(dǎo)，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。一般來講，物流作業(yè)成本計算要經(jīng)過以下幾個階段：1、 分析和確定資源資源指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源。它是一定時期內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。通常在企業(yè)財務(wù)部門編制的預(yù)算中可以比較清楚地得到各種資源項(xiàng)目。如運(yùn)輸是運(yùn)輸部門的一項(xiàng)作業(yè)，那么相應(yīng)辦公場所的折舊、運(yùn)輸人員的工資和附加費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)等都

8、是運(yùn)輸作業(yè)的資源費(fèi)用。企業(yè)各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費(fèi)歸集到各相應(yīng)的資源庫中。2、 分析和確定作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進(jìn)行的作業(yè)耗費(fèi)活動，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。物流過程中的每一項(xiàng)活動都可以視為一項(xiàng)作業(yè)，如運(yùn)輸作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、流通加工作業(yè)等。3、 確定資源動因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫作業(yè)確認(rèn)后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)成本庫，然后以資源動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)成本庫。資源動因反映了作業(yè)對資源的消耗情況，它是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。計算公式資源動因分配率=某項(xiàng)資源耗費(fèi)/該

9、項(xiàng)資源耗費(fèi)的動因量某項(xiàng)資源耗費(fèi)=耗費(fèi)某項(xiàng)資源的作業(yè)成本之和該項(xiàng)資源耗費(fèi)的動因量=該項(xiàng)資源動因的量化數(shù)值之和某項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)=該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源動因量×資源動因分配率例2-1(書第68頁) 某企業(yè)某月份人工費(fèi)支出為120 000元，其主要的作業(yè)粗略地劃分為采購、生產(chǎn)、銷售和管理，從事上述4項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)分別為3、16、5、4人。人工費(fèi)資源動因分配率=120 000/（3+16+5+4）=4 285.71（元/人）采購作業(yè)分配的人工費(fèi)=3×4285.71=12 857.13（元）生產(chǎn)作業(yè)分配的人工費(fèi)=16×4 285.71=68 571.36（元）銷售作業(yè)分配的人工

10、費(fèi)=5×4 285.71=21 428.55（元）管理作業(yè)分配的人工費(fèi)=4×4 285.71=17 142.84（元）各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的人工費(fèi)合計=120 000.06（元）4、 確定作業(yè)成本動因，分解作業(yè)成本至成本對象作業(yè)成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫分配到成本對象中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)品進(jìn)行溝通的中介。作業(yè)動因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心的作業(yè)動因量某成本計算對象應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計算對象耗用的該項(xiàng)作業(yè)動因量×作業(yè)動因分配率例2-2（書第69頁） 某企業(yè)某月份人工費(fèi)支出為120 000元，其

11、中采購作業(yè)所分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)支出為12 857.13元，該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，3種產(chǎn)品當(dāng)月的采購次數(shù)分別為2、3、4次。上例中采購作業(yè)的作業(yè)成本為12 857.13元，作業(yè)動因?yàn)椴少彺螖?shù)，成本對象為甲、乙、丙3種產(chǎn)品。則作業(yè)動因分配率=12 857.13/（2+3+4）=1 428.57（元/次）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的采購作業(yè)成本=2×1 428.57=2 857.14（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的采購作業(yè)成本=3×1 428.57=4 285.71（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配的采購作業(yè)成本=4×1 428.57=5 714.28（元）作業(yè)成本法在間接物流成本分配中的應(yīng)用 例2-3（書7

12、1頁） 假定某企業(yè)某月提取的職工教育經(jīng)費(fèi)為14 500元，選擇的資源動因?yàn)槁毠と藬?shù)。該月發(fā)生的作業(yè)包括運(yùn)輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、流通加工作業(yè)、物流信息作業(yè)、物流管理作業(yè)和非物流作業(yè)，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)分別為54、3、8、5、2、3、30人，則職工教育經(jīng)費(fèi)分配率和各項(xiàng)作業(yè)按職工人數(shù)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)分別為職工教育經(jīng)費(fèi)資源動因分配率=14 500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）運(yùn)輸作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=5×241.67=1 208.35（元）倉儲作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=4×241.67=966.68（元）包裝作業(yè)分配的職工教育經(jīng)

13、費(fèi)=3×241.67=725.01（元）裝卸搬運(yùn)作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=8×241.67=1 933.36（元）流通加工作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=5×241.67=1 208.35（元）物流信息作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=2×241.67=483.34（元）物流管理作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=3×241.67=725.01（元）非物流作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)=30×241.67=7250.1（元）例2-4 （書第72頁）沿用例2-3 假定企業(yè)某月運(yùn)輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、流通加工作業(yè)、物流信息作業(yè)、物流管理作業(yè)，以作業(yè)人數(shù)為資源

14、動因，分配的職工教育經(jīng)費(fèi)分別為1 208.35、966.68、725.01、1 933.36、1 208.35、483.34、725.01元，則按作業(yè)動因向最終成本計算對象（即物流范圍）進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)分配的計算過程如下。（1）運(yùn)輸作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)檫\(yùn)輸里程數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流階段所發(fā)生的里程數(shù)分別為4 000、300、3 800、800、200公里，則供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本為：作業(yè)動因分配率=1 208.35/（4 000+300+3 800+800+200）=0.13（元/公里）供應(yīng)物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)

15、成本=4 000×0.13=520（元）企業(yè)內(nèi)物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本=300×0.13=39（元）銷售物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本=3 800×0.13=494（元）回收物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本=800×0.13=104（元）廢棄物物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本=200×0.13=26（元）（2）倉儲作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)為966.68元，因其對應(yīng)的物流范圍階段僅為企業(yè)內(nèi)物流分配的該項(xiàng)倉儲作業(yè)成本為966.68元。（3）包裝作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)為725.01元，因其對應(yīng)的物流范圍階段僅為企業(yè)內(nèi)物流分配的該項(xiàng)倉儲作業(yè)成本為725.01元。（4）裝卸搬運(yùn)

16、作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)檠b卸搬運(yùn)次數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流階段所發(fā)生的裝卸搬運(yùn)次數(shù)分別為360、240、420、36、20次，則供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流應(yīng)分配的裝卸搬運(yùn)作業(yè)成本為：作業(yè)動因分配率=1 933.36/（360+240+420+36+20）=1.8（元/次）供應(yīng)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=360×1.8=648（元）企業(yè)內(nèi)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=240×1.8=432（元）銷售物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=420×1.8=756（元）回收物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=36×1.8=64.8（元）

17、廢棄物物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=20×1.8=36（元）（5）流通加工作業(yè)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)為1 208.35元，因其對應(yīng)的物流范圍階段僅為銷售物流，所以，銷售物流分配的該項(xiàng)流通加工作業(yè)成本為1 208.35元。（6）物流信息作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)楣ぷ餍r數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流階段所發(fā)生的工作小時數(shù)分別為50、20、45、10、7小時，則供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流應(yīng)分配的物流信息作業(yè)成本為：作業(yè)動因分配率=483.35/（50+20+45+10+7）=3.66（元/小時）供應(yīng)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=50×3.66=

18、183（元）企業(yè)內(nèi)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=20×3.66=73.2（元）銷售物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=45×3.66=164.7（元）回收物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=10×3.66=36.6（元）廢棄物物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=7×3.66=25.62（元）（7）物流管理作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)楣ぷ餍r數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流階段所發(fā)生的工作小時數(shù)分別為40、30、50、6、6小時，則供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流應(yīng)分配的物流管理作業(yè)成本為：作業(yè)動因分配率=725.01/（40+30+50+6+6）=5.

19、49（元/小時）供應(yīng)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=40×5.49=219.6（元）企業(yè)內(nèi)物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=30×5.49=164.7（元）銷售物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=50×5.49=274.5（元）回收物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=6×5.49=32.94（元）廢棄物物流應(yīng)分配的裝卸作業(yè)成本=6×5.49=32.94（元）職工教育經(jīng)費(fèi)在不同物流范圍階段的分配一覽表 元物流范圍供應(yīng)物流企業(yè)內(nèi)物流銷售物流回收物流廢棄物物流合計作業(yè)運(yùn)輸作業(yè)52039494104261183倉儲作業(yè)966.68966.68包裝作業(yè)725.01725.01裝卸搬運(yùn)作業(yè)

20、64843275664.8361936.8流通加工作業(yè)1208.351208.35物流信息作業(yè)18373.2164.736.675.62483.12物流管理作業(yè)219.6164.7274.532.9432.94724.68合計1570.62400.592897.55238.34146.185、 計算物流作業(yè)成本 作業(yè)成本動因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來，有幾個成本動因，就建立幾個成本庫，建立不同的成本庫并按多個分配指標(biāo)（成本動因）分配間接費(fèi)用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計算之處。（三） 作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點(diǎn)1、 以作業(yè)為成本計算對象 以作業(yè)為基本的成本

21、計算對象，并將其作為其他成本（如產(chǎn)品成本、責(zé)任中心成本）的基石。2、 注重間接計入費(fèi)用的歸集和分配 作業(yè)成本法設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細(xì)化，從而提高成本的可歸屬性。3、 關(guān)注成本發(fā)生的前因后果產(chǎn)品的技術(shù)層次、項(xiàng)目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費(fèi)用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費(fèi)用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到

22、產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本（如間接費(fèi)用）項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將成本庫的成本分配到個產(chǎn)品，側(cè)重于對歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。（四） 作業(yè)成本法的意義 通過對作業(yè)法的基本原理的了解，可以看出它不單純是一種成本計算方法，而且是成本計算與成本控制的有機(jī)結(jié)合。1、 以作業(yè)為成本計算對象 從計算的角度來看，它是以作業(yè)（并非產(chǎn)品）為成本計算對象，通過對作業(yè)成本的計算，追蹤產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此大大提高了計算過程的明細(xì)化程度和成本計算結(jié)果的精確度；從成本控制的角度來看，作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)

23、、計量，為盡可能消除不增值作業(yè)提供有用信息，從而促使這類作業(yè)減少到最低限度，以達(dá)到降低成本的目的。2、 對間接費(fèi)用的分配更為科學(xué)合理作業(yè)成本法以作業(yè)成本為計算對象，實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配的方法，從而能為企業(yè)提供更為正確的成本信息。從作業(yè)成本法的核算過程看，它對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法并無不同的只是對間接費(fèi)用的分配。作業(yè)成本法將間接費(fèi)用按相互之間的內(nèi)在聯(lián)系劃歸到若干個不同的成本庫，在按各自的成本動因?qū)⑺鼈兎峙涞疆a(chǎn)品上去。這比傳統(tǒng)的以直接人工工時或機(jī)器工時等單一標(biāo)準(zhǔn)在全廠范圍內(nèi)統(tǒng)一分配間接費(fèi)用更為科學(xué)合理。3、 有利于企業(yè)內(nèi)部管理作業(yè)成本法為成

24、本管理和控制提供了良好的出發(fā)點(diǎn)，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，從而能更好地滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。作業(yè)成本法找到產(chǎn)品與成本費(fèi)用發(fā)生的聯(lián)結(jié)點(diǎn)即作業(yè)，使成本信息可以深入到作業(yè)層次，因而可以在生產(chǎn)工藝設(shè)計、生產(chǎn)過程中根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，控制作業(yè)的數(shù)量。通過減少不增值作業(yè)來減少成本費(fèi)用發(fā)生的動因，切斷成本費(fèi)用發(fā)生的源頭，使成本費(fèi)用發(fā)生得到有效控制，達(dá)到事前、事中成本控制的目的。例2-5（書第77頁）假定某流通企業(yè)欲了解和掌握其在供應(yīng)物流和銷售物流階段所發(fā)生的物流成本，某月份該企業(yè)發(fā)生的資源耗費(fèi)主要有工資223 200元，電費(fèi)11 988元、折舊費(fèi)155 400元、辦公費(fèi)21 600元，其涉及的作業(yè)主要包括運(yùn)輸作

25、業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、倉儲= (1)該企業(yè)有運(yùn)輸車輛7臺，每月可提供的運(yùn)輸作業(yè)小時數(shù)為1 232小時，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，運(yùn)輸車輛用于供應(yīng)物流的運(yùn)輸小時數(shù)為539小時，用于銷售物流的運(yùn)輸小時數(shù)為554.4小時，未利用即浪費(fèi)的運(yùn)輸小時數(shù)為138.6小時。 (2)該企業(yè)有裝卸機(jī)3臺，每月可提供594個作業(yè)機(jī)時。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，在供應(yīng)物流階段所耗用的作業(yè)機(jī)時為231機(jī)時，在銷售物流階段所耗用的作業(yè)機(jī)時為297機(jī)時，未利用即浪費(fèi)的機(jī)時數(shù)為66機(jī)時。(3)該企業(yè)倉儲作業(yè)的人員及設(shè)施可提供504個作業(yè)機(jī)時。本月在供應(yīng)物流和銷售物流階段分別提供了276作業(yè)小時和178作業(yè)小時，未利用即浪費(fèi)的機(jī)時數(shù)為50小時。

26、(4)該企業(yè)信息管理作業(yè)是采用計算機(jī)輔助系統(tǒng)來完成的。該系統(tǒng)全月可提供176個作業(yè)機(jī)時。本月在供應(yīng)物流階段提供了64個作業(yè)機(jī)時，在銷售物流階段提供了85個作業(yè)機(jī)時，未利用即浪費(fèi)的機(jī)時數(shù)為7個機(jī)時。(5)該企業(yè)物流管理作業(yè)的人員及設(shè)施全月可提供320個作業(yè)小時。本月在供應(yīng)物流和銷售物流階段分別提供了96個作業(yè)小時和152個作業(yè)小時，未利用即浪費(fèi)的小時數(shù)為72個作業(yè)小時。根據(jù)上述資料，采用作業(yè)成本法計算企業(yè)供應(yīng)物流成本和銷售物流成本，并區(qū)分實(shí)際耗用資源和浪費(fèi)資源。解：第一步，確認(rèn)企業(yè)本月所發(fā)生的資源耗費(fèi)即作業(yè)。資源耗費(fèi)包括工資223 200元、電費(fèi)11 088元、折舊費(fèi)155 400元、辦公費(fèi)21

27、 600元；作業(yè)包括運(yùn)輸作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、倉儲作業(yè)、物流信息作業(yè)和物流管理作業(yè)。第二步，確認(rèn)各資源動因，將各資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)。(1)工資的分配。采用的資源動因?yàn)樽鳂I(yè)人數(shù)，因此應(yīng)根據(jù)各作業(yè)的人數(shù)和對應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)對工資進(jìn)行分配（若無工資標(biāo)準(zhǔn)，則可按人數(shù)直接應(yīng)用簡單算術(shù)平均法分配），如表2-2所示。表2-2 工資資源分配一覽表作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理非物流作業(yè)合計資源人數(shù)/人16228664098人均月工資/元2 5001 8002 0003 5003 5002 140各項(xiàng)作業(yè)月工資/元40 00040 00039 60016 00021 00085 600223 200(2)電費(fèi)

28、的分配。電力資源消耗采用的資源動因?yàn)橛秒姸葦?shù)，已知每度電的價格為0.8元，具體分配結(jié)果如表2-3所示。表2-3 電力資源分配一覽表作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理非物流作業(yè)合計資源用電度數(shù)/度1 6502 2001 0508608 10013 860每度電價格/元0.80.80.80.80.80.8各項(xiàng)作業(yè)消耗電費(fèi)/元1 3201 7608406886 48011 088(3)折舊費(fèi)的分配。折舊費(fèi)發(fā)生的原因在于有關(guān)作業(yè)運(yùn)用了固定資產(chǎn)。因此，可根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)固定資產(chǎn)使用情況來分配折舊費(fèi)。特定的固定資產(chǎn)通常由特定作業(yè)所運(yùn)用，它們之間一般具有3對應(yīng)關(guān)系。因此，折舊費(fèi)相對于各項(xiàng)作業(yè)而言，一般屬于直接

29、成本，不需要采用資源動因進(jìn)行分配。實(shí)踐中，可根據(jù)會計明細(xì)賬資料分別統(tǒng)計記入，具體如表2-4所示。表2-4 折舊費(fèi)費(fèi)用一覽表作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理非物流作業(yè)合計資源各項(xiàng)作業(yè)折舊費(fèi)/元36 00012 00045 0009 9001 20051 300155 400(4)辦公費(fèi)的分配。辦公費(fèi)發(fā)生的原因在于各項(xiàng)作業(yè)人員耗用了各項(xiàng)辦公用品支出，其采用的資源分配動因?yàn)樽鳂I(yè)人數(shù)，人均辦公費(fèi)支出額為21 600/98=220.41元具體分配結(jié)果如表2-5所示。表2-5 辦公費(fèi)分配一覽表作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理非物流作業(yè)合計資源人數(shù)/人16228664098人均辦公費(fèi)/元220.41

30、220.41220.41220.41220.41220.41220.41各項(xiàng)作業(yè)辦公費(fèi)/元3 526.534 848.981 763.271 322.451 322.458 816.3221 600將上述各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果按作業(yè)進(jìn)行匯總，如表2-6所示。表2-6 資源在各項(xiàng)作業(yè)間分配一覽表作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理非物流作業(yè)合計資源工資費(fèi)用40 00039 60016 00021 00021 00085 600223 200電費(fèi)1 3201 7608406886 48011 088折舊費(fèi)36 00012 00045 0009 9001 20051 300155 400辦公費(fèi)3 526.

31、534 848.981 763.271 322.451 322.458 816.3221 600作業(yè)成本合計79 526.5357 768.9864 523.2733 062.4524 210.45152 196.32411 288第三步，確認(rèn)各物流作業(yè)的作業(yè)動因。各項(xiàng)作業(yè)及其作業(yè)動因如表2-7所示。表2-7 各項(xiàng)作業(yè)及其作業(yè)動因一覽表作業(yè)作業(yè)成本動因運(yùn)輸作業(yè)小時裝卸搬運(yùn)作業(yè)機(jī)時倉儲作業(yè)小時物流信息作業(yè)機(jī)時物流管理作業(yè)小時第四步，計算各物流作業(yè)成本動因分配率，計算結(jié)果如表2-8所示。表2-8 作業(yè)動因分配率計算及結(jié)果一覽表物流作業(yè)運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉儲物流信息物流管理物流作業(yè)成本/元作業(yè)動因量/單位

32、作業(yè)動因分配率79 526.531 23264.5557 768.9859497.2564 523.27504128.0233 062.45176187.8524 210.4532075.66第五步，計算供應(yīng)物流、銷售物流、實(shí)際耗用資源價值和未耗用（即浪費(fèi)）資源成本，計算結(jié)果如表2-9所示。表2-9 供應(yīng)物流、銷售物流實(shí)際耗用資源價值和未耗用資源成本一覽表作業(yè)作業(yè)動因分配率實(shí)際耗用作業(yè)動因量未耗用成本動因量實(shí)際耗用資源未耗用資源供應(yīng)物流銷售物流合計供應(yīng)物流銷售物流運(yùn)輸64.55539554.41 093.4138.634 792.4535 786.528 946.63裝卸搬運(yùn)97.252312

33、975286622 464.7528 883.256 418.50倉儲128.022761784545035 333.5222 787.566 401物流信息187.858485169715 779.4015 967.251 314.95物流管理75.6696152248727 263.3611 500.325 447.52合計115 633.48114 924.928 528.6例5 企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上：A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批為4000件。B產(chǎn)品實(shí)行多頻率小批量配送服務(wù)，每批10件。該企業(yè)采

34、用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品的物流成本，所涉及的作業(yè)主要有七項(xiàng)：訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)、傳票管理、一般管理。有關(guān)資料具體如下：本月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批，共計20 000件；B產(chǎn)品140批，共計1400件。訂單處理作業(yè)：全月有能力處理1008份訂單。本月實(shí)際處理訂單800份，其中A產(chǎn)品訂單500份，B產(chǎn)品訂單300份。包裝機(jī)：共4臺，全月總共可利用640機(jī)器小時，但不能全部用于包裝，因?yàn)闄C(jī)器調(diào)整會消耗一定時間。包裝機(jī)每包裝一批新產(chǎn)品時，則需要調(diào)整一次。在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達(dá)到1000件時也需要進(jìn)一次調(diào)整。每臺包裝機(jī)調(diào)整一次需要24分鐘。包裝機(jī)如果用于包裝A產(chǎn)品，每件需

35、1.5分鐘；如果用于包裝B產(chǎn)品，每件則需2分鐘。運(yùn)輸裝卸作業(yè)：全月總共能夠提供840工作小時的生產(chǎn)能力，其中用于A產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批需120小時；B產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，則每批則需0.4小時。質(zhì)量檢驗(yàn)：A、B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過程完全相同。該企業(yè)有能力檢驗(yàn)800件產(chǎn)品，對于A產(chǎn)品，每批需要隨機(jī)抽樣10件進(jìn)行檢驗(yàn)。對于B產(chǎn)品，每批需要隨機(jī)抽樣3件進(jìn)行檢驗(yàn)。傳票管理：該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)是采用計算機(jī)輔助設(shè)計系統(tǒng)來完成的。該系統(tǒng)每月總共能提供840個機(jī)時。本月用于A產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時數(shù)為168，用于B產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時數(shù)為420。一般管理：本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元，B產(chǎn)

36、品每件消耗直接材料1.8元。采用作業(yè)成本法計算上述兩種產(chǎn)品成本的基本步驟如下:第一步：確認(rèn)和計量企業(yè)本月所提供的各類資源價值，將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫中。本月該廠所提供的各類資源價值情況如表3.6所示。表3.6 企業(yè)所提供的各類資源價值資源項(xiàng)目工資電力折舊辦公費(fèi)資源價值234004800244008500第二步：確認(rèn)各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。主要作業(yè)有：訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)、傳票管理、一般管理共七項(xiàng)作業(yè)。為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。對于包裝設(shè)備調(diào)整作業(yè)和挑選包裝作業(yè)，首先將兩者合并一起計算各項(xiàng)資源耗用量，然后再按機(jī)器調(diào)整

37、所耗用的機(jī)器小時數(shù)與可用于包裝產(chǎn)品的機(jī)器小時數(shù)之間的比例進(jìn)行分配。第三步：確認(rèn)各項(xiàng)資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中。工資費(fèi)用的分配：工資費(fèi)用消耗的動因在于各項(xiàng)作業(yè)需“運(yùn)用職工”，因此，應(yīng)根據(jù)完成各項(xiàng)作業(yè)的職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)對工資費(fèi)用進(jìn)行分配。分配結(jié)果如表3.7所示。表3.7 工資資源的分配項(xiàng)目作業(yè) 訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計資源職工人數(shù)（人）245443每人每月工資額（元）80012001000125010001000各項(xiàng)作業(yè)月工資額（元）16004800500050004000300023400 電力資源價值的分配：電力資源消耗的動因

38、在于“用電”，其數(shù)量多少可以由用電度數(shù)來衡量。已知每度電的價格為0.5元。具體結(jié)果如表3.8所示。表3.8 電力資源的分配資源作業(yè) 訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計用電度數(shù)（度）4003200250028003603409600金額（元）2001600125014001801704800 折舊費(fèi)與辦公費(fèi)的分配：折舊費(fèi)發(fā)生的原因在于各項(xiàng)作業(yè)運(yùn)用了有關(guān)的固定資產(chǎn)。因此，可根據(jù)各項(xiàng)這樣的固定資產(chǎn)運(yùn)用情況來分配折舊費(fèi)用。這種運(yùn)用通常具有“專屬性”，即特定固定資產(chǎn)由特定作業(yè)所運(yùn)用。各項(xiàng)辦公費(fèi)也具有“專屬性”，其分配方法與折舊費(fèi)的分配大體相同。有關(guān)分配結(jié)果如表3.9所示。表3.9

39、 固定資產(chǎn)折舊及辦公費(fèi)的分配資源作業(yè) 訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計折舊25005600400077002400220024400辦公費(fèi)120014006001900160018008500 為了將包裝機(jī)調(diào)整與包裝兩項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源價值分開，需要計算包裝機(jī)調(diào)整所消耗的機(jī)器小時數(shù)。包裝機(jī)調(diào)整次數(shù)：A產(chǎn)品需要20次，B產(chǎn)品需要140次，總調(diào)整次數(shù)為160次，需要消耗機(jī)器小時數(shù)共計160×24÷60=64小時，占包裝機(jī)總機(jī)器小時數(shù)的10%。包裝機(jī)可用包裝的機(jī)器小時數(shù)為640-64=576（小時），占包裝機(jī)總機(jī)器小時數(shù)的90%。將上述“包裝及設(shè)備的調(diào)整

40、”欄目中的數(shù)字乘以10%，即得包裝機(jī)調(diào)整所耗用的資源價值量，其余90%即為包裝作業(yè)所耗用的資源價值量。將上述結(jié)果匯總，即得表3.10。表3.10 資源在各作業(yè)間的分配資源作業(yè) 訂單處理包裝設(shè)備調(diào)整包裝運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理工資160048043205000500040003000電力200160144012501400180170固定資產(chǎn)折舊250056050404000770024002200辦公費(fèi)12001401260600190016001800合計5500134012060108501600081807170 第四步：確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動因。有關(guān)結(jié)果如表3.11所示。表3.1

41、1 各項(xiàng)作業(yè)成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因訂單處理訂單處理份數(shù)包裝設(shè)備調(diào)整包裝調(diào)整次數(shù)包裝開動機(jī)器小時數(shù)運(yùn)輸裝卸工作小時數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)件數(shù)傳票管理計算機(jī)時數(shù)對于“一般管理”這項(xiàng)作業(yè)，其成本動因比較復(fù)雜，因此在計算A、B兩種產(chǎn)品消耗該資源成本時，予以另行處理。第五步：計算有關(guān)作業(yè)成本動因分配率。計算結(jié)果如表3.12所示。表3.12 作業(yè)成本動因分配率的計算結(jié)果作業(yè)訂單處理包裝調(diào)整包裝運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理作業(yè)成本550013401206010850160008180提供的作業(yè)量1008160576840800840作業(yè)動因分配率5.468.3820.9412.92209.74第六步：計算A、B兩種產(chǎn)

42、品實(shí)際消耗的資源價值。本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時為656，其中，運(yùn)輸裝卸A產(chǎn)品消耗5×120=600（工作小時），運(yùn)輸裝卸B產(chǎn)品消耗140×0.4=56（小時）。本月包裝機(jī)實(shí)際消耗機(jī)器小時數(shù)為546.67，其中，包裝A產(chǎn)品消耗20 000×1.5÷60=500（機(jī)器小時），包裝B產(chǎn)品消耗1 400×2÷60=46.67（機(jī)器小時）。本月檢驗(yàn)產(chǎn)品總數(shù)470件，其中，對A產(chǎn)品抽樣5×10=50（件），對B產(chǎn)品抽樣140×3=420（件）。根據(jù)上述有關(guān)結(jié)果即可求出A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價值。計算結(jié)果如表3.1

43、3所示。A、B兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理”作業(yè)成本的計算過程如下：A、B兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理”作業(yè)成本之和為：7170×75%=5377.5（元）A、B兩種產(chǎn)品的其他各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源成本之和為：A耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為： 2730+7752+168+10470+1000+1636=23756（元）；B耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為： 1638+724+1173+984+8400+4000=17009（元）；“一般管理”作業(yè)成本分配率=5377.5÷（23756+17009）=0.13A產(chǎn)品實(shí)際耗用的一般管理作業(yè)資源成本=23756×0.13=3088（元

44、）B產(chǎn)品實(shí)際耗用的一般管理作業(yè)資源成本=17009×0.13=2211（元）表3.13 A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價值作業(yè)作業(yè)分配率實(shí)際耗用作業(yè)成本動因數(shù)實(shí)際耗用資源A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品訂單處理5.4650030080027301638包裝設(shè)備調(diào)整8.38201401601681173包裝20.945004754710470984運(yùn)輸裝卸12.92600566567750724質(zhì)量檢驗(yàn)205042047010008400傳票管理9.7416842058816364090一般管理0.1323756170094076530882211合計2684419220第七步：計算A、B兩

45、種產(chǎn)品的物流總成本及單位成本。 A產(chǎn)品直接材料=20 000×1.5=30 000（元） B產(chǎn)品直接材料=1400×1.8=2 520（元） A產(chǎn)品物流總成本=30 000+26 844=56 844（元） B產(chǎn)品物流總成本=2 520+19 220=21 740（元）第八步：計算未耗用資源。計算過程及有關(guān)結(jié)果如表3.14所示。表3.14 未耗用資源作業(yè)作業(yè)分配率未耗用作業(yè)動因數(shù)未耗用資源成本訂單處理5.461008-800=2081136包裝設(shè)備調(diào)整8.3800包裝20.94576-547=29607運(yùn)輸裝卸12.92840-656=1842377質(zhì)量檢驗(yàn)20800-47

46、0=3306600傳票管理9.74840-588=2522454一般管理1793合計100314967第九步，將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得A、B兩種產(chǎn)品物流成本計算單，如表3.15 表3.15 A、B兩種產(chǎn)品物流成本計算單作業(yè)耗用資源價值A(chǔ)產(chǎn)品B產(chǎn)品未耗用資源成本單位成本總成本單位成本總成本直接材料325201.5300001.825200訂單處理55000.1427301.1716381136包裝設(shè)備調(diào)整13400.011680.8411730包裝120600.52104700.7984607運(yùn)輸裝卸108500.3977520.527242377質(zhì)量檢驗(yàn)160000.0510006008400

47、6600傳票管理81800.0816362.9240902454一般管理71700.1530881.5822111793合計936202.845684415.532174014967二、 其他的物流成本計算方法 實(shí)際中常用的、適應(yīng)一般生產(chǎn)組織和工藝過程的特點(diǎn)以及成本管理需要的成本計算方法，主要有下述四種：按照產(chǎn)品的品種計算產(chǎn)品成本，稱為品種法； 按照產(chǎn)品的批次計算產(chǎn)品成本，稱為分批法；按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，稱為分步法；按照勞務(wù)作業(yè)項(xiàng)目計算勞務(wù)成本，可稱為作業(yè)成本法或ABC法。一、 品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各種產(chǎn)品成本的一種方法。品種法適用于大批量生

48、產(chǎn)或大批簡單生產(chǎn)的企業(yè)或車間。在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的中小型企業(yè)，盡管生產(chǎn)可以間斷，可以劃分為若干步驟，但因生產(chǎn)規(guī)模小，管理上不要求按生產(chǎn)步驟控制生產(chǎn)費(fèi)用和計算成本，也可采用品種法計算產(chǎn)品成本。（一） 品種法的特點(diǎn)1、 成本計算對象是產(chǎn)品品種如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)帳的有關(guān)成本項(xiàng)目中。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費(fèi)用則要采取適當(dāng)?shù)姆椒?，在各成本計算對象之間進(jìn)行分配。2、 成本計算期是定期的（每月月末）成本計算期是日歷月期，即按月定期計算產(chǎn)品成本，與會計報告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一定一致。3、 在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 如果月末仍有在產(chǎn)品，則要

49、將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二） 品種法計算成本的基本程序（1） 按照產(chǎn)品的品種，分成本項(xiàng)目設(shè)置“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬或成本 計算單。（2） 按產(chǎn)品品種，分成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，如果生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可采用直接歸集的方法；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，除直接費(fèi)用采用直接歸集的方法外，對于間接費(fèi)用則通過分配進(jìn)行歸集。（3） 月末，如果不計算在產(chǎn)品成本，各個“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬匯集 的生產(chǎn)費(fèi)用，便是各種完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本，再除以產(chǎn)量求得單位產(chǎn)品成本。（4） 如果需要計算在產(chǎn)品的實(shí)際總成本，需要將在產(chǎn)品換算成完工產(chǎn)品，再除以產(chǎn)量求得單位產(chǎn)品成本。（5） 如果需要計算在產(chǎn)品成本，應(yīng)將“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬匯集

50、的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計算完工產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本。品種法核算程序如圖3.1所示各種有關(guān)費(fèi)用原始憑證材料費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)用分配表外購動力費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表管理費(fèi)用明細(xì)賬產(chǎn)品甲成本計算單直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用圖3.1 品種法核算程序二、 分批法（一） 分批法的特點(diǎn)1、 成本計算對象是產(chǎn)品品種為了計算各批或各訂單產(chǎn)品的成本，其成本計算對象是產(chǎn)品的批別或產(chǎn)品的訂單。2、 分批法是不定期的各批（各訂單）產(chǎn)品的實(shí)際成本總額，需待該批（該訂單）產(chǎn)品完工后才能結(jié)算出來。因此，完工產(chǎn)品成本計算是不定

51、期的，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致。3、 無需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 分批法成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因而在計算其月末產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。（二） 分批法計算成本的基本程序(1) 根據(jù)產(chǎn)品的批別、件別或訂單，設(shè)置“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬或成本計算單，以便歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本。(2) 各個基本生產(chǎn)車間、輔助車間應(yīng)將各種費(fèi)用的原始憑證，按其用途進(jìn)行歸集、整理，據(jù)以編制各種費(fèi)用分配明細(xì)表，并在制造費(fèi)用明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計算單中登記。(3) 根據(jù)“輔助生產(chǎn)”明細(xì)賬匯集的費(fèi)用，按照各車間、各部門耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量進(jìn)行分

52、配。(4) 根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬匯集的費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(5) 根據(jù)“成本計算單”匯集的生產(chǎn)費(fèi)用和有關(guān)生產(chǎn)記錄，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。分批法核算程序如圖3.2所示。各種有關(guān)費(fèi)用原始憑 證材料費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)用分配表外購動力費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表管理費(fèi)用明細(xì)賬訂單A成本計算單直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用圖3.2 分批法核算程序例3 某物流中心按照購貨單位的要求，小批量加工某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該中心2007年11月投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，12月份全部完工。該批產(chǎn)品成本計算單如表3.1所示。表3.1 產(chǎn)品成本計算表項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計11月末余額1200090034001630012月發(fā)生費(fèi)用據(jù)材料費(fèi)用分配表據(jù)工資費(fèi)用分配表據(jù)制造費(fèi)用分配表400017008000400017008000合計1600026001140030000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本1600026001140030000單位成本160026011403060三、 分步法 分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各步驟和最終產(chǎn)品成本的一種方法。這種計算方法，既要求計算這些產(chǎn)品在各個