企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

1、企業(yè)根本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算學(xué)時(shí)限制，不按六大要素和教材順序，而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來組織教學(xué)第一章 籌資業(yè)務(wù)的核算一、投入資本和資本公積投入資本1、投入資本概述定義：教材見P201。?企業(yè)會計(jì)制度?：企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程， 或合同、協(xié)議的約定， 實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求投入資本實(shí)收資本與 注冊資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集外資。分次籌集時(shí)最后一次投入必 須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起 6 個(gè)月之內(nèi)，因此可以在某一特定時(shí)間內(nèi)不 相等；企業(yè)程序過程中，實(shí)收資本增減超過 20%時(shí)應(yīng)申請變更工商登記。2、投入資本的形式和計(jì)價(jià)原那么貨幣資金投資：按實(shí)際收到數(shù)溢投局部

2、作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合， 無合同約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折 合，匯率差額作為資本公積實(shí)物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值評估價(jià)、協(xié)議價(jià)發(fā)行股票：按股票面值，溢價(jià)局部作資本公積 3、主要核算帳戶貸盈余公余額：投入借“實(shí)收資本股本 經(jīng)法定程序減少V投資積轉(zhuǎn)增 | 破產(chǎn)清算帳務(wù)處理 資本公積轉(zhuǎn)增資本實(shí)有數(shù)4、主要業(yè)務(wù)核算 貨幣資金：P203例1固定資產(chǎn)存貨無形資產(chǎn)發(fā)行股票借：銀行存款貸：股本資本公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增 資本公積1、資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因資本股 本溢價(jià)、接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額等 原因而形成的所有者權(quán)益。2

3、、核算帳戶借“資本公積貸減少增加數(shù)數(shù)3、主要業(yè)務(wù)的核算 接受捐贈教材P208 貨幣實(shí)物評估增值溢投借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益 產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積 產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款資本公積貸：實(shí)收資本轉(zhuǎn)增資本股本二、借款和發(fā)行債券借款借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款； 按借款對象分為銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其它單位或個(gè)人有借款合同、有利息約定。1、短期借款教材P159概述：短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款的核算帳戶： 對本金的借入、歸還通過“短期借款帳戶； 對利息通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶，根據(jù)支付

4、利息的方式通常還需使用“預(yù)提費(fèi)用帳戶。短期借款預(yù)提費(fèi)用銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借入本金支付利息支付利息歸還本金主要業(yè)務(wù)的核算 借入教材P160 按月計(jì)提利息教材P160 按季結(jié)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用本月還款預(yù)提費(fèi)用前兩月預(yù)提數(shù)貸：銀行存款本季實(shí)付數(shù)借：短期借款貸：銀行存款或借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2、長期借款教材P181概述：長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。長期借款的核算帳戶： 長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款帳戶內(nèi)核算 長期借款的利息費(fèi)用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；為購建 固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用， 在所

5、購建的固定資產(chǎn)“達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)前予以資本化，在“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后 那么作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。歸還借款本息長期借款銀行存款程固定資產(chǎn)在建工借 入本在建工程“轉(zhuǎn)固應(yīng)付利息購建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前財(cái)務(wù)費(fèi)用原制度借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付使 用前后來作為劃分標(biāo)志，新制度改為到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前后， 并對 “到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的含義作了解釋?！暗竭_(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已到達(dá)購置方或建造 方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在以下情況 之一時(shí),可認(rèn)為所購建的固定 資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)： 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已 經(jīng)全部完成； 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試

6、運(yùn)行，并且其結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能 夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果說明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或 營業(yè)時(shí)； 該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； 所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)或合同要求， 或與設(shè)計(jì)或合同要求 相符或根本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符， 也不 足以影響其正常使用。主要業(yè)務(wù)核算 借入借：銀行存款貸：長期借款 計(jì)息貸：長期借款到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款 還本付息借：長期借款貸：銀行存款發(fā)行債券發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時(shí)間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各

7、種債券。短期債券的核算：教材P1612、長期債券教材P182概述：長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。r"平價(jià)發(fā)行按面值發(fā)行長期債券溢價(jià)發(fā)行高于面值發(fā)行歸還本金均按面值的發(fā)行價(jià)折價(jià)發(fā)行低于面值發(fā)行溢、折價(jià)的攤銷一般采用直線法計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等帳戶。核算帳戶：“應(yīng)付債券下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券溢價(jià)債券折價(jià)應(yīng)付利息歸還發(fā)行攤銷溢價(jià)折價(jià)攤銷支付應(yīng)付利息 利息帳務(wù)處理舉例說明例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設(shè)分別按10萬元、11萬元、9萬元的價(jià)格發(fā)行；利息、溢價(jià)、折 價(jià)每年末一次性處理；到期一次還本付息。業(yè)務(wù)

8、平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā):借：銀行存款 10萬借：銀行存款11萬借：銀行存款行貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券9萬債面一應(yīng)付債券券值10萬面值10萬一折價(jià) 1萬溢價(jià)1萬貸：應(yīng)付債券面值 10萬每借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000同左同左年在建工程末貸：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200利應(yīng)付利息貸：應(yīng)付債券息12000溢價(jià)200攤貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用折價(jià) 200銷200第5年 末 還 本 付 息借：應(yīng)付債券面值10萬利息6萬貸：銀行存款16萬同左同左第二章購銷業(yè)務(wù)的核算、流轉(zhuǎn)稅改革簡介專題1994年1月起，我國實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

9、品的單位和 個(gè)人。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售 不動產(chǎn)的單位和個(gè)人按毛收入征稅。金融、效勞業(yè)以及單位在從 事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單位和個(gè)人按毛 利征稅。在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步利 改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收 范圍，而且改革完善了征收方法。產(chǎn)品稅增值稅零售批發(fā)毛收入5%毛利14%毛收入35%毛利10%按增值額毛利17%A、增值稅及其特點(diǎn)增值稅是指對銷售收入中的增值額局部進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅的征收特點(diǎn)價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)

10、稅收上一環(huán)節(jié)下一環(huán)節(jié)銷售價(jià)50元銷售價(jià)150元銷項(xiàng)稅8.5元銷項(xiàng)稅25.5元下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=25.5-17=8.5B、增值稅的計(jì)算交納納稅義務(wù)人中間環(huán)節(jié)銷售價(jià)100元銷項(xiàng)稅17元中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=17-8.5=8.5增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元，流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬元軟條件：健全的會計(jì)核算帳務(wù)體系稅負(fù)比擬:小規(guī)模納稅人制造業(yè)6%增值率45%才與般納稅人流通業(yè)4%J增值率31%17%的稅負(fù)根本持平征收范圍增值稅的征收范圍包括1、銷售貨物貨物：指有形動產(chǎn)，

11、如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形 產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)，也不包 括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。但凡把貨物的所有權(quán)交給 購置方，并從購置方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷售貨 物。視同銷售貨物：單位或個(gè)體經(jīng)營者不包括個(gè)人的以下行為也視 同銷售貨物。 托銷：將貨物交付他人代銷； 代銷：銷售代銷貨物； 調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個(gè) 機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外； 自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程； 投資：將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物作為投資， 提供給其它單位 或

12、個(gè)體經(jīng)營者； 分配：將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物分配給煽動或投資者; 消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物無償贈送給他人。2、加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物稅率和征收率一般納稅人納稅人稅征收率零稅率工免稅生產(chǎn)業(yè)6%4%低稅率13%根本稅率17%可抵不可抵扣小規(guī)模率流通業(yè)扣一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法 1、計(jì)算公式及范圍應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式，其計(jì)算結(jié)果有三種正數(shù)應(yīng)交稅金負(fù)數(shù)留抵稅金2、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅

13、額。計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額二銷售額X稅率銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià) 外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違 約金延期付款利息 、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn) 輸裝卸費(fèi)等。但是，不包括向購置方收取的銷項(xiàng)稅額和代墊運(yùn)費(fèi)承 運(yùn)部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方 等。與會計(jì)銷售額的區(qū)別： 確認(rèn)視同銷售 計(jì)量稅務(wù)確認(rèn)3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 是指納稅期限內(nèi)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)， 所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)定：以票為據(jù)專用發(fā)票 海關(guān)憑證 收購憑 標(biāo)準(zhǔn)的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票不能抵扣的進(jìn)

14、項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出： 購進(jìn)固定資產(chǎn)； 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅工程； 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅工程； 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)； 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算銷售額確實(shí)認(rèn)與一般納稅人相同。不能開具專用發(fā)票批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，只能開具價(jià)稅合并開列的普通票含稅銷售 額。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：計(jì)稅銷售額=含稅銷售額寧1+征收率應(yīng)交增值稅額=計(jì)稅銷售額X征收率例：100+ 1+ 6%= 94.3410094.34 X 6%= 5.66C、增值稅的核算一般納稅人

15、的核算1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織已交稅金減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 轉(zhuǎn)出多交稅款銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額多交稅應(yīng)交稅額應(yīng) 交 稅 金一 應(yīng)交稅金一一未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交稅款2、購銷業(yè)務(wù)簡例購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料100應(yīng)交稅金一一進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%,已全款入帳借：銀行存款234貸：產(chǎn)品銷售收入200應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額34小規(guī)模納稅

16、人增值稅的核算核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅因不存在抵扣等應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅已交應(yīng)交未交數(shù)多交數(shù)核算舉例：購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料117貸：銀行存款117實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入200元，已全款入帳。借：銀行存款200貸：產(chǎn)品銷售收入200價(jià)稅剝離計(jì)算出應(yīng)交增值稅后：借：產(chǎn)品銷售收入貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來考慮， 納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除， 但由于各國具體 條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)

17、資料扣稅， 包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅。 因此課稅的對象僅限于消費(fèi) 資料最終消費(fèi)。這種方式最能表達(dá)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原 型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為 稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許 在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除， 而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中 相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允 許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。 課稅對象實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總 值，因此而得名。 生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主 體的國家

18、我國占 60%。我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種 方式才能保持稅收收入與稅改前根本持平。 但這種方式本身與計(jì)稅原 理相悖，征稅對象不僅是增值額， 還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額折舊額x 17%,這就形成兩大缺陷：對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：購置時(shí)已征未扣； 轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷售收入中再征。 在較長時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金： 企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購 買者手中收回資金。進(jìn)一步從其對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看,生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng),其表現(xiàn)為： 生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響, 不 利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向開展,影響了勞動生產(chǎn)率的提高。由于

19、固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣,這局部稅款資本化為 固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去, 不僅要被重復(fù)征一次銷項(xiàng) 稅,而且又以含這局部稅的價(jià)格銷售到以后環(huán)節(jié), 進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié) 造成重復(fù)征稅,轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多,重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè) 化分工。生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向根底產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。道理很簡單,由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,固定資產(chǎn)比重 大,受影響也大。不利于貫徹“獎出限入的對外貿(mào)易政策。道理也很簡單, 由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅, 相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中, 我國就較別國多了所含增值稅額, 其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改

20、革勢在必行，僅從參加 WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費(fèi) 型轉(zhuǎn)型改革本錢太大，目前多數(shù)人主張一步到位。如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后， 會導(dǎo) 致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體， 而這在我國目前實(shí)施的難度較大。二、購銷業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制購進(jìn)銷售GWWG '付款時(shí)入庫時(shí)發(fā)出商品時(shí)收到貨款時(shí)購進(jìn)成立的標(biāo)志:銷售成立的標(biāo)志:1、所有1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移權(quán)轉(zhuǎn)移2、 付款或確認(rèn)負(fù)債2、收到貨款 或確認(rèn)債權(quán)一般貫徹“孰先原那么，但有例外：貨到單未到業(yè)務(wù)1、特定結(jié)算方式下

21、制造業(yè)：暫緩入帳委托收款、托收承付月末估價(jià)入帳，2、特定銷售方式下下月初紅字沖銷分期收款、預(yù)收貨款流通業(yè)：不存在暫估價(jià)問題三、購銷業(yè)務(wù)的入帳價(jià)格材料采購本錢和產(chǎn)品銷售收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量材料采購實(shí)際本錢確實(shí)定P1121、買價(jià)發(fā)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30,不含商業(yè)折扣2、附帶費(fèi)用材料采購入庫前發(fā)生的除了買價(jià)以外的一切費(fèi)用3、價(jià)內(nèi)稅金國內(nèi)：普通發(fā)票所列價(jià)款已含進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅歸納:制造流通業(yè)：價(jià)價(jià)費(fèi)價(jià)費(fèi)合一價(jià)費(fèi)別離稅價(jià)稅別離價(jià)稅別離產(chǎn)品銷售入帳價(jià)格確實(shí)定P248按實(shí)際成交價(jià)入帳實(shí)際開票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售實(shí)現(xiàn)后發(fā)生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明開

22、 紅票沖減收入。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)P1131、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的根本原理和方法種類根本原理 期初余額+ - 本期增加額 本期減少額發(fā)出存貨：耗用 材料本錢、產(chǎn)品銷售本錢期末余額 期末存貨方法種類順?biāo)闩c結(jié)帳順序一致：+二逆算倒軋、倒擠：+二兩類方法的相互關(guān)系：互補(bǔ)2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法P117-126個(gè)別計(jì)價(jià)法逐一確認(rèn)加權(quán)平均法多種一次移動加權(quán)平均法多種屢次先進(jìn)先出法正常流轉(zhuǎn)順序后進(jìn)先出法非正常流轉(zhuǎn)順序毛利率法匡算本錢毛利率=毛利*收入 毛利=收入本錢本錢=收入毛利毛利=收入x毛利率 本錢=收入X 1毛利率=收入x本錢率關(guān)于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的相關(guān)理論問題：1、P113存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)2、穩(wěn)健性原那么的運(yùn)

23、用實(shí)際本錢計(jì)價(jià)方式下材料采購收發(fā)的核算只講實(shí)際本錢計(jì)價(jià)方式1、主要核算帳戶生產(chǎn)本錢材料采購價(jià)費(fèi)原材料實(shí)際本錢交 稅 金吐 項(xiàng)制造費(fèi)用應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 管理費(fèi)用現(xiàn)金其他貨幣資金流通業(yè)一一經(jīng)營費(fèi)用2、典型業(yè)務(wù)核算先款后貨付款時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅金一進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款入庫時(shí)：借：原材料貸：材料采購錢貨兩清可先后，也可：借：原材料應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)貸：銀行存款先貨后款P118有單據(jù)可確認(rèn)： 借：材料采購應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付帳款無單據(jù)，暫緩總分類核算月末單據(jù)仍未到，暫估價(jià)入帳：借：原材料 XXX貸：應(yīng)付帳款XXX下月初紅字沖銷：借：原材料 XXX貸：應(yīng)付帳款XXX繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)領(lǐng)用發(fā)出 實(shí)際本錢法下

24、， 通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn) 行 P118借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料產(chǎn)品銷售的核算1、主要核算帳戶產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)成品銀行存款發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 通常月末集中進(jìn)行， 選擇一定的方法計(jì)算 應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金2、典型業(yè)務(wù)核算發(fā)出產(chǎn)品，收到貨款錢貨兩清：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金一銷項(xiàng)發(fā)出產(chǎn)品，代墊費(fèi)用：未辦妥托收時(shí)：貸：銀行存款辦妥托收后：借：應(yīng)收帳款價(jià)、稅貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金一銷項(xiàng)發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式借：應(yīng)收帳款價(jià)、稅、代墊費(fèi)用貸:產(chǎn)品銷售收入應(yīng)殳稅金一銷項(xiàng)銀行存款收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款發(fā)生銷售費(fèi)用：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用貸：銀行

25、存款原材料、第三章生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算從會計(jì)的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā) 生、歸集、分配和產(chǎn)品本錢的歸集、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大局部。教材第一節(jié)重點(diǎn)介紹了生產(chǎn)費(fèi)用，第二節(jié)從生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品 本錢的關(guān)系入手，來研究產(chǎn)品本錢的形成過程。一、生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用及其特征1、費(fèi)用的概念 P212 費(fèi)用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的 消耗。費(fèi)用分廣義費(fèi)用和狹義費(fèi)用。2、費(fèi)用的特征 P213費(fèi)用確實(shí)認(rèn)、計(jì)量費(fèi)用的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)進(jìn)行分類2、按經(jīng)濟(jì)用途分類3、按計(jì)入產(chǎn)品本錢的方式分類費(fèi)用與本錢的關(guān)系二、生產(chǎn)本錢生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢的聯(lián)系和區(qū)別P217-2181、生產(chǎn)費(fèi)用2、產(chǎn)品本錢 3、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢聯(lián)系和區(qū)別產(chǎn)品本錢計(jì)算的根本程序生產(chǎn)費(fèi)用的對象化 本錢計(jì)算對象：生產(chǎn)本錢的物質(zhì)承當(dāng)者，最終表現(xiàn)為各種產(chǎn) 品。不管是品種法、分批法還是分步法1、直接對象化： 直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接對象化。直接計(jì)入或直 接分配計(jì)入各本錢計(jì)算對象。2、間接對象