質(zhì)量控制準(zhǔn)則第

1、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相 關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（征求意見稿）第一章總則第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度，制定本準(zhǔn)則。 第二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。第三條本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對特定類型業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì) 量控制程序的責(zé)任，例如，中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號 對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制程 序。第四條質(zhì)量控制制度包括為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的目標(biāo)而制

2、定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)督政策的遵守情況而制定的必要程序。第五條本準(zhǔn)則適用于執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的要求制定的質(zhì)量控制政策和程序的性質(zhì)和范圍，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和運(yùn)行特征以及是否是網(wǎng)絡(luò)的一部分等諸多因素。第六條本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遵守本準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目 標(biāo)，以及旨在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而提出的要求。第七條本準(zhǔn)則的目標(biāo)為提出的要求提供了框架基礎(chǔ)，旨在幫助 會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解需要完成的工作，以及確定是否需要完成更多的工 作。第八條本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南對本準(zhǔn)則的要求提供了進(jìn)一步解釋， 并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。特別是

3、，應(yīng)用指南可以更為清楚 地解釋本準(zhǔn)則要求的內(nèi)涵或涵蓋的范圍，并舉例說明適合具體情況的 程序。盡管應(yīng)用指南本身并不對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出要求，但與恰當(dāng)運(yùn)用 本準(zhǔn)則的要求是相關(guān)的。應(yīng)用指南提供本準(zhǔn)則所涉及的事項(xiàng)的背景信 息，并包括與公共部門實(shí)體審計(jì)或小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的特殊考慮（如適用）。這些特殊考慮有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用本準(zhǔn)則的要求，但并不限制或減輕其運(yùn)用和遵守本準(zhǔn)則要求的責(zé)任。第二章定義第九條職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中 國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和 相關(guān)職業(yè)道德要求。第十條相關(guān)職業(yè)

4、道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。第十一條人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。第十二條合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的個(gè)人。第十三條員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的內(nèi)部專家。第十四條項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其 執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé) 任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì) 師或同等職位的高級管理人員。如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽字，本準(zhǔn)則對 項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)

5、定也適用于該簽字注冊會(huì)計(jì)師。第十五條項(xiàng)目組，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會(huì) 計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施程序的所有人員，但 不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。第十六條網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)?體。第十七條網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列 一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：（一）共享收益或分擔(dān)成本；（二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（五）使用同一品牌；（六）共享重要的專業(yè)資源。第十八條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，項(xiàng) 目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)

6、備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。第十九條上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可 的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類 似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。第二十條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具 有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告 時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員、具 有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。第二十一條具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外 的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必

7、要素質(zhì)的個(gè)人，如其他會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的合伙人、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中 具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。第二十二條業(yè)務(wù)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)行的工作、獲取的結(jié)果和得出的結(jié)論作出的記錄。第二十三條報(bào)告日，是指注冊會(huì)計(jì)師在出具的報(bào)告上簽署的日 期。第二十四條監(jiān)控，是指對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價(jià)的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。第二十五條檢查，是指實(shí)施程序以獲取證據(jù)，確定項(xiàng)目組在已 完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第二十六條合理保證，是指一種高度但非絕對的保證水平。第三章目標(biāo)第二十七條會(huì)

8、計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是建立并保持質(zhì)量控制制度， 以合理保證：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的 規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。第四章要求第一節(jié)運(yùn)用和遵守相關(guān)要求第二十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部負(fù)責(zé)建立并保持質(zhì)量控制制度的人員應(yīng)當(dāng)了解本準(zhǔn)則的全部內(nèi)容以及應(yīng)用指南，以理解本準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)遵守其要求。第二十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的所有要求，除非在 某些情況下，本準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不相關(guān)。第三十條本準(zhǔn)則的要求旨在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則設(shè)定的目標(biāo)。正確運(yùn)用這些要求預(yù)期可以為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充

9、分的依據(jù)，但由于實(shí)際情況變化很大，且無法預(yù)料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮 是否存在特殊事項(xiàng)或情況，要求其制定除本準(zhǔn)則要求外的政策和程序，以實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則設(shè)定的目標(biāo)。第二節(jié)質(zhì)量控制制度的要素第三十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持質(zhì)量控制制度。 質(zhì)量控制制度包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）相關(guān)職業(yè)道德要求；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）監(jiān)控。第三十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書 面文件，并傳達(dá)到全體人員。第三節(jié)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為 導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這

10、些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師 或同等職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第三十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，使受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或同等職位的人員委派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人 員具有充分、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。第四節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求第三十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì) 計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。第三十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì) 計(jì)師事務(wù)所及其人員和其他受獨(dú)立性要求約束的人員（包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù) 所的人員），保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：（一）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人

11、員以及其他受獨(dú)立性要求約束的人員傳 達(dá)獨(dú)立性要求；（二）識別和評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)消除這些不利影響；或通過采取防范措施將其降至可接受的水 平；或如果認(rèn)為適當(dāng)，在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。第三十七條本準(zhǔn)則第三十六條提及的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：（一）項(xiàng)目合伙人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信 息（包括服務(wù)范圍），以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú) 立性的總體影響；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性產(chǎn)生 不利影響的情形，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的

12、相關(guān)信息，以便：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員能夠容易確定是否滿足獨(dú)立性要 求；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠保持和更新與獨(dú)立性相關(guān)的記錄；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠針對識別出的、超出可接受水平的對獨(dú) 立性產(chǎn)生的不利影響采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。第三十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能 夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并能夠采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立 即報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人、需要 采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其

13、他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；（三）項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān) 人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào) 告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題而采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是 否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。第四十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序：（一）明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；（二）對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)

14、道德要 求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。第五節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第四十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（一）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí) 間和資源；（二）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（三）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。第四十二條本準(zhǔn)則第四十一條提及的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：（一）在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考 慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)具體情況獲

15、取必要信 息；（二）在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識別出潛在的 利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；（三）當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù) 時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所記錄問題是如何得到解決的。第四十三條如果在接受業(yè)務(wù)后獲知某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對這種情況制定保持具體業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系的政策和程序。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：（一）適用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會(huì) 計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；（二）解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。第六節(jié)人力資源

16、第四十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有 足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵循職業(yè)道德基本原則的人員，以使：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 業(yè)務(wù)；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。第四十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目 合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：（一）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān) 鍵成員；（二）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|(zhì)和權(quán)限；（三）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。第四十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的適當(dāng)

17、人員，以便：（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào) 告。第七節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行第四十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按 照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng) 目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：（一）與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項(xiàng)；（二）監(jiān)督責(zé)任；（三）復(fù)核責(zé)任。第四十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi) 經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù) 這一原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。第四十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證：

18、（一）就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（二）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（三）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過 咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；（四）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。第五十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（一）要求對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核；（二）明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（三）要求對所有符合本條第二款第（二）項(xiàng)提及的標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù) 實(shí)施項(xiàng)

19、目質(zhì)量控制復(fù)核。第五十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項(xiàng)目質(zhì) 量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求，只 有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第五十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核包括下列工作：（一）就重大事項(xiàng)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；（二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及擬出具的報(bào)告；（三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè) 務(wù)工作底稿；（四）評價(jià)在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具報(bào)告的恰當(dāng) 性。第五十三條針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核包括對下列事項(xiàng)的考 慮：（一

20、）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)；（二）項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（三）選取的用于復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿，是否反映項(xiàng)目組針對重 大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。第五十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，設(shè)立下列條件，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求：（一）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；（二）在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠 提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。第五十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核人員保持客觀性。第五十六條會(huì)

21、計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核人員客觀實(shí)施復(fù)核的能力可能受到損害時(shí)，替換該項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核人員。第五十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核記 錄的政策和程序，要求記錄：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序 已得到實(shí)施；（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在報(bào)告日或報(bào)告日之前已完成；（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組 作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。第五十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決 項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。第五十九條本準(zhǔn)則第五十八條提及的政策和程序應(yīng)當(dāng)要

22、求：（一）得出的結(jié)論已得到記錄和執(zhí)行；（二）只有問題得到解決，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第六十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出 具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿 的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。第六十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。第六十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作 底稿的保存期限滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要和法律法規(guī)的規(guī)定。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，

23、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。如果組成部分業(yè) 務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日 起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。第八節(jié)監(jiān)控第六十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保 證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。監(jiān)控過程應(yīng)當(dāng)：（一）包括持續(xù)考慮和評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；（二）要求委派一個(gè)或多個(gè)合伙人，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部具有充 分、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員負(fù)責(zé)監(jiān)控過程；（三）要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。 持續(xù)考慮和評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括：（

24、一）周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年；（二）在每個(gè)周期內(nèi)，對每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少檢查一項(xiàng)已完成 的業(yè)務(wù)。第六十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)在監(jiān)控過程中注意到的缺 陷的影響，并確定缺陷是否屬于下列情況之一：（一）該缺陷并不必然表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不足以 合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告；（二）該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。第六十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序注意到的缺陷以及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員。第六十六條針對注意到的缺陷，建議

25、采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施應(yīng)當(dāng) 包括：（一）采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)人員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；（二）將發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；（三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；（四）對違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違 規(guī)的人員實(shí)施懲戒。第六十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以應(yīng)對下列兩種情況：（一）實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)；（二）實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)實(shí)施 的程序。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定采取哪些進(jìn)一步行動(dòng)以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，并考慮是否征詢法律意見。第六十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，向項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報(bào)