論企業(yè)費(fèi)用支出中稅務(wù)籌劃

1、廣 東 金 融 學(xué) 院學(xué)年論文論文題目 論企業(yè)費(fèi)用支出中的所得稅籌劃 學(xué)生姓名 袁曉紅 學(xué)號(hào) 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)管理3班 指導(dǎo)教師 王媚莎 職稱 2012年 6 月 16日 摘要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種費(fèi)用支出，是企業(yè)的一項(xiàng)重大資金流出,這對(duì)繳納企業(yè)所得稅造成負(fù)擔(dān)。因此加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用的管理是提高企業(yè)效益的源泉。而本文是站在如何合理安排企業(yè)費(fèi)用支出的角度，來籌劃企業(yè)所得稅的繳納，達(dá)到在合法前提下少繳企業(yè)所得稅，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。關(guān)鍵詞：費(fèi)用支出 法律允許范圍 所得稅 稅務(wù)籌劃AbstractIn the company , there are so much expense which

2、will have great influence on company . In the same time , the expense also do some great impact before company paying for the Corporate income tax . So we should improve the managing on the expense and this is a good way to improve companys benefit. This passage is standing on the point of the view

3、that how to arrange the expense reasonably to less the Corporate income tax lawfully . Our purpose is to increase the profit of the company . Key words: expense lawful Corporate income tax tax planning目 錄一、 費(fèi)用支出與稅務(wù)籌劃的含義二、 利用工資，薪金支出和職工福利進(jìn)行所得稅籌劃三、 利用利息支出進(jìn)行所得稅籌劃四、 利用公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行所得稅籌劃五、 利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)

4、行所得稅籌劃六、 利用廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行所得稅籌劃七、 利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行所得稅籌劃八、 選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ň拧?在企業(yè)合理合法的避稅中，常常都會(huì)用到的幾種手法一、 費(fèi)用支出與稅務(wù)籌劃的含義稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視。稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。費(fèi)用支出是指企

5、業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出的總和。費(fèi)用支出具體包括生產(chǎn)費(fèi)用，期間費(fèi)用，業(yè)務(wù)成本以及各種的營業(yè)外支出。對(duì)企業(yè)來說，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國家規(guī)定的成本，費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除外，還規(guī)定了某些準(zhǔn)予列支的具體項(xiàng)目。納稅人可以充分利用一些抵扣項(xiàng)目來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二、 利用工資，薪金支出和職工福利進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資，薪金準(zhǔn)予扣除。這里的工資，薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)償，年終加薪，加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其它支出。從 200

6、8 年開始，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，在企業(yè)所得稅扣除時(shí)，將不再受計(jì)稅工資或工資掛鉤限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除 因此，企業(yè)在安排工資薪金支出時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工的年度工資薪金總額，合理安排月度工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金，從而讓員工的工資薪金所得充分享受低稅率；另一方面，企業(yè)每安排職工工資 100 元，就會(huì)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)25 元（假如企業(yè)所得稅適用稅率為 25%），只要工資薪金個(gè)人所得稅適用的最高稅率不超過25%，多發(fā)工資就不會(huì)增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)充分考慮工資薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響，做好事前籌劃。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)只要錄用下崗員工，殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的

7、稅收優(yōu)惠， 因此，企業(yè)在前面工資薪金籌劃的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員如殘疾人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本 培訓(xùn)成本，勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小和總收益最大。1. 納稅人可以依據(jù)自身情況，吸收殘疾人員在本企業(yè)就業(yè)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，單位支付給殘疾人及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的實(shí)際工資可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加

8、計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。2. 稅前列支工資和稅后分配股利。企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放100元工資可減少25元的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而按25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息，紅利還要按20%繳納個(gè)人所得稅，因此只要“工資”“薪金所得”個(gè)人所得稅適用的最高稅率未達(dá)到45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與20%之和，大于“

9、工資，薪金所得”適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。三、 利用利息支出進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十八條規(guī)定：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除?？梢姡⒅С霾⒎菬o條件地全部扣除，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要。1. 注意利息支出的合法性第一，應(yīng)該取得合法憑證。如支付金融企業(yè)利息的結(jié)算單或證明書，支付其他債權(quán)人的收據(jù)。第二，借入款項(xiàng)應(yīng)于帳內(nèi)載明債權(quán)

10、人的真實(shí)姓名和地址，否則，如查無此人，或虛報(bào)費(fèi)用處理。2. 應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款向金融機(jī)構(gòu)以外的借款，如果利率超過金融機(jī)構(gòu)的相應(yīng)利息，則無法得到認(rèn)定和抵扣。3. 納稅人相互之間拆借的利息支出可以列支企業(yè)之間可以相互融通資金，既保證資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。四、 利用公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)

11、計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。按照規(guī)定，公益性捐贈(zèng)沒有全額扣除的規(guī)定只有在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 而且，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)行為必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行才能扣除，自行捐贈(zèng)或直接捐贈(zèng)的都不得扣除。企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估一下當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大限度享受抵扣應(yīng)納稅索德額的優(yōu)惠。這里的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須是同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)，慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：1. 依法登記，具有法人資格2. 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的3. 全部

12、資產(chǎn)及其增值為法人所有4. 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)5. 終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織6. 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)7. 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度8. 捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配9. 國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門同國務(wù)院民政部門登記管理部門規(guī)定的條件。五、 利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)行所得稅籌劃 為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝，企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)

13、用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研究開發(fā)費(fèi)用包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器，設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用等。六、 利用廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年顯瘦（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅200972號(hào)文件

14、規(guī)定，對(duì)化妝品制造，醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超當(dāng)年年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條所稱不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，直接減少本年利潤，廣告宣傳支出應(yīng)適度，由于稅法對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例不同，應(yīng)在確保廣告宣傳效果的前提下，正確選擇廣告形式，依據(jù)銷售計(jì)劃合理安排廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支

15、出預(yù)算，合理安排廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的比例和金額，確保稅前扣除最大化。盡管廣告費(fèi)超出比例部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是過度的廣告費(fèi)支出，不僅會(huì)抵減年度利潤，而且會(huì)因超出比例而進(jìn)行納稅調(diào)整，從而加大當(dāng)期稅收的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)正確選擇廣告形式，優(yōu)化廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，注意控制其支出，最好不要超過其限額，因?yàn)槌^限額的廣告費(fèi)支出需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，意味著提前納稅。例題一：甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動(dòng)車，為了在某地區(qū)打開市場(chǎng)，制定了兩種宣傳方案，年度銷售計(jì)劃為2200萬元。方案一：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出360天，需廣告費(fèi)支出360萬元。方案二：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)在每天新聞聯(lián)播

16、前后播出兩次，連續(xù)播出300天，需廣告費(fèi)支出300萬元；通過到當(dāng)?shù)鼐用駞^(qū)現(xiàn)場(chǎng)懸掛橫幅，需要宣傳費(fèi)支出30萬元。通過這兩種方案可以達(dá)到同樣的效果。分析：方案一中，該企業(yè)廣告費(fèi)超出扣除標(biāo)準(zhǔn)2200*15%=330萬元，當(dāng)年需要納稅調(diào)整360-330=30萬元，但可在以后年度補(bǔ)扣回來。方案二廣告費(fèi)支出300+30萬元正好在扣除限額內(nèi)，不需要納稅調(diào)整。方案一多交納所得稅30*25%=7.5萬元，可見方案二比方法一要更優(yōu)。七、 利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行所得稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)較常見的，金額較大的業(yè)務(wù)支出，如何用足，用夠業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，減少企業(yè)所得稅支出，往往是稅務(wù)籌劃的一個(gè)難點(diǎn)。中華人民共和國企業(yè)所得

17、稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。 例題二：假設(shè)企業(yè) 2008 年銷售（營業(yè)）收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =Y *0.06X* 0.005 ，只有在 Y*0.06=X*0.005的情況下，即 Y=X*0.0083，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的0.0083的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。我們假定2008年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=100 00萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000*0.005 =50 萬元，那么財(cái)務(wù)

18、預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi) Y=50萬元 /60%=83 萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 100萬元 >計(jì)劃83 萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的 0.0083 ，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%可以扣除，納稅調(diào)整增加10060=40萬元 但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的千分之五只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加 10 萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 50 萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 12.50 萬元，即實(shí)際消費(fèi) 100萬元?jiǎng)t要付出 112.50 萬元的代價(jià)。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40 萬元 < 計(jì)劃83 萬

19、元，即小于銷售（營業(yè)）收入的0.0083 ，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16 萬元 另一方面銷售（營業(yè)）收入的0.005 為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 4 萬元（16 萬*25%），即實(shí)際消費(fèi) 40 萬元?jiǎng)t要付出 44 萬元的代價(jià)。因此，企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行籌劃，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)正好為收入的 8.3 這個(gè)臨界點(diǎn)上，充分用足用夠這個(gè)扣除限額。八、 選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú煌馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。?duì)于分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費(fèi)用，只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê?/p>

20、分?jǐn)偲谙捱M(jìn)行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)等，參考固定資產(chǎn)折舊的選擇方法進(jìn)行籌劃。分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費(fèi)用，如對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費(fèi)用，如低值易耗品價(jià)值可采用一次攤銷法，分期攤銷法，五五攤銷法等。有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的成本費(fèi)用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤和應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響也就不同。在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。如盈利企業(yè)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。在其虧損額預(yù)計(jì)不能或不能全部在未來年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度發(fā)揮。享受優(yōu)惠稅收政策的年度，選能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒ā＠?，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國家里，應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒?，使企業(yè)