論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

1、封面論文題目：論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響指導教師：院系名稱：國際會計金融學院學科專業(yè)：財政稅收專業(yè)完成日期：摘 要 1994年稅制改革實行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應了當時和財政的實際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了有力的財力支持。但是隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴大內(nèi)需和提高經(jīng)濟效率進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型就成為公認的增值稅改革方向。我國已從2009年1月1日起全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，它將為啟動中國經(jīng)濟的新一輪增長，拉動宏觀經(jīng)濟更上一個臺階提供必要的動力。那么，增值稅轉(zhuǎn)型究竟對企業(yè)財務(wù)有何影響，企

2、業(yè)應如何抓住機遇促進發(fā)展，下面我將就這些問題談?wù)勎业囊恍┐譁\的看法。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；影響目 錄第1章 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 1第一節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 1第二章 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響 2第一節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響 2第二節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響 5第三節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響 6第一章 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容第1節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 一 、增值稅 （一）增值稅的概念 增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納

3、稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。 二 、增值稅的轉(zhuǎn)型（一）增值稅轉(zhuǎn)型的概念 生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當于只對消費資料征

4、稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。 （二）增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負，促進宏觀經(jīng)濟的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變： （1）允許企業(yè)新購譬如的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：除專門用于非應稅項目

5、、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備均可抵扣；不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。 (2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦

6、法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。 (3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6和4統(tǒng)一調(diào)低到3。 (4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅

7、率恢復到17。 第二章 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響第1節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響 一、增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值 實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。 另外，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，不包

8、含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價值。 二、增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則 實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設(shè)定“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。 三、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力 實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能

9、計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。 第二節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響 企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加， 因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響， 使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求， 企

10、業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮， 企業(yè)會認為轉(zhuǎn)型是個利好消息， 企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施， 以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響， 為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益， 企業(yè)有強烈的動機來采取行動， 并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。 第三節(jié) 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響 企業(yè)在進行市場競爭中會有更大的操作空間， 例如可以降低產(chǎn)品價格水平擴大市場份額占有率， 這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資， 可以借這個機會開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場， 而不一定會降低產(chǎn)品價格。對于試點， 由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同， 則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價格的調(diào)整將是一個長期過程， 在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下， 可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售， 因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點還有可能導致相關(guān)產(chǎn)品整體價格水平的下調(diào)， 但是這個過程與試點政策的推行