00159高級財務會計自考考點串講

1、1.外幣即“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產的總稱。外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。2.記賬本位幣是企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則為會計核算上的外幣，由此可見會計上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。3.外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進行收付，結算等業(yè)務。對于外幣交易業(yè)務應能區(qū)分確認。4.匯率：又稱“匯價”、或“外匯牌價”，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不用貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準。5匯率的標準價方法，分為直接標價法和間接

2、標價法。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點是，外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法與直接標價法相對應。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。6、匯兌損益的類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。7.匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產生的不同，可分為以下幾種常見類型：交易匯兌損益；兌換匯兌損益；調整外幣匯兌損益；外幣折算匯兌損益。其中前兩種類型

3、屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于期末調整和折算產生的損益。8.單一交易觀點：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。9.兩項交易觀點：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業(yè)務也按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。10采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交

4、易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。11.“即期匯率”通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。12.“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。13.外幣交易日的賬務處理內容主要包括：（1）收到外幣投資的賬務處理。企業(yè)收到外幣投資額應將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認“實收資本”賬戶的金額。在折合時，應當按交易發(fā)生的日即期匯率折算

5、。外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。（2）收到外幣籌資額的賬務處理?！般y行存款”以及“短期借款”或“長期借款”等負債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。（3）結匯業(yè)務的賬務處理。企業(yè)向銀行結匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進外匯并按其掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時，應按實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實際向銀行結售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關賬戶；借貸方差額記入“財務費用匯兌差額”賬戶。（4）售匯業(yè)務的賬務處理。售匯業(yè)務是企業(yè)向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。銀行售匯時按其掛牌

6、賣出匯率向企業(yè)計收人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與購入外匯按企業(yè)選定的市場匯率折合的人民幣金額之間的差額計入匯兌損益。（5）外幣兌換業(yè)務的賬務處理。當企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入或賣出價的折算。14.境外經營財務報表折算的一般原則（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產生的外幣

7、財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。（4）比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。1.所得稅會計的產生和發(fā)展所得稅會計屬于財務會計的一個分支，基產生和發(fā)展大致經歷了三個主要發(fā)展階段：（1）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期；（2）所得稅會計和財務會計的逐步分離時期；（3）所得稅會計的產生和發(fā)展時期。其中逐步分離的主要原因在于稅法和會計存在著目標、依據(jù)以及核算基礎的不同。2.資產負債表債務法的意義。資產負債表債務法基于資產負債觀。一方面，按資產負債觀確認的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費用觀確認的收益更為全面，對使用者也更為有用，能夠

8、有助于會計信息的使用者對企業(yè)在報告日的財務狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當?shù)脑u價，提高預測價值；另一方面，在資產負債表債務法下，確認和計量已發(fā)生的交易和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。3.所得稅會計的核算程序。資產負債表債務法下所得稅會計的核算程序共六大步：（1） 確定資產和負債的賬面價值；（2） 確定資產和負債的計稅基礎；（3） 確定暫時性差異；（4） 計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額；（5） 計算當期應交所得稅；（6） 確定利潤表中的所得稅費用。4.資產的計稅基礎：是指企業(yè)在收回資產的賬面價值過程中

9、，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。其計算公式為：資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額5.負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。其計算公式為：負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前扣除的金額6.可抵扣暫時性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。通常產生于以下兩種情況：資產的賬面價值小于其計稅基礎和負債的賬面價值大于其計稅基礎。7.應納稅暫時性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。通常產生于以

10、下兩種情況：資產的賬面價值大于其計稅基礎和負債的賬面價值小于其計稅基礎。8.其他計提資產減值準備的資產產生的暫時性差異。有關資產在計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備一般不得在稅前扣除，只有在資產發(fā)生實質性損失時才允許稅前扣除。由于資產的計稅基礎不會隨著減值準備的提取而發(fā)生變化，因此便產生了資產在計提減值準備后賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異。9.預收賬款產生的暫時性差異：企業(yè)預收賬款時，因不符合會計的收入確認條件，故確認其為負債；依據(jù)稅法規(guī)定計稅時一般也不計入納稅所得。這種情況下的預收賬款不產生暫時性差異；某些情況下，盡管預收賬款在會計上不確認收入，

11、但稅法規(guī)定應將其計入當期納稅所得，從而產生可抵扣暫時性差異。10.企業(yè)特殊項目產生的暫時性差異：（1）未作為特殊項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產或負債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，則其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費用；（2）可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差異。我國采取虧損后的做法，對于按照稅法規(guī)定可以結轉達以后年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣作用，應將其視同為可抵扣暫時性差異。11.不確認遞延所得稅資產的特殊情況：（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤

12、也不影響應納稅所得額，同時該項交易中產生的資產、負債的初始確認額與其計稅基礎不同所產生的可抵扣暫時性差異；（2）與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的不同時滯兩個條件的可抵扣暫時性差異；（3）資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來得用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。12.遞延所得稅資產的賬務處理，資產負債表日或特殊資產事項發(fā)生日確認時借記“遞延所得稅資產”賬戶，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”、“商譽”等賬戶。13.不應確認遞延所得稅負債的特殊情況：（1）商譽的初始確認。對在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并

13、中取得的被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額所確認的商譽，稅法中規(guī)定不應確認與其相關的遞延所得稅負債。（2）對于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項，若該交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則該交易或事項發(fā)生時，所產生的資產、負債的寢確認金額，與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認相應的遞延所得稅負債。（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間和該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。14.遞延所得稅負債的賬務處理，資產負債表日或特殊交易事項發(fā)生日確認時，應借記“所得稅費用遞

14、延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”、“商譽”等賬戶，貸記“遞延所得稅負債”。15.當期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當期發(fā)生的交易和事項，計算確定的應交所得稅金額。其計算公式為：當期所得稅=當期應納稅所得額×適用的所得稅稅率16.應納稅所得額=會計利潤按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用（或）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費用金額之間的差額（或）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入納稅所得的收入之間的差額稅法規(guī)定不征稅的收入（或）其他需要調整的因素。在上式調整因素中，除前述的暫時性差異外，還有非暫時性差異，如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈和贊

15、助、超過處度利潤總額12%以外的公益性捐贈等支出。17.遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果。其計算公式為：遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額）-（期末遞延所得稅資產余額-期初遞延所得稅資產余額）需要特別注意：在運用是式葉，“遞延所得稅資產”和遞延所得稅負債“賬戶余額應為扣除直接計入所有者權益、商譽以及營業(yè)外收入后的金額。18.企業(yè)利潤表中的本期所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅構成。用公式表示為：所得稅費用=當期所得稅遞延所得稅1.招股說明書，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公

16、司有關信息的局面報告。2.上市公告書，是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。3.定期報告，是上市公司必須定期披露的報告，包括年度報告、中期報告和服度報告。其中的年度財務報告必須經注冊會計師審計。4.臨時報告，包括重大事件公告和公司收購公告。其中重大事件公告是指當上市公司發(fā)生可能對其股票的市場價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產生的法律后果的公告。5.分部報告：是指對跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等

17、信息的財務報告。6.分部報告有兩種類型：一是按經營業(yè)務不同性質編制的業(yè)務分部報告；二是按經營業(yè)務的地域范圍編制的地區(qū)分部報告。7.分部：是指企業(yè)內部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬，這點很關鍵。8.業(yè)務分部：是指企業(yè)內部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。9.分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。其中可歸屬于分部的對外交易收入是分部收入的主要構成部分，通常為營業(yè)收入，主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務交易產生的可以直

18、接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產生的收入在相關分部之間進行分配可間接歸屬于分部的收入。分部收入通常不包括以企業(yè)整體為基礎來計劃和管理投資、融資行為所產生的收入以及非營業(yè)活動產生的收入。10.分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。其主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務交易產生的可以直接歸屬于分部的費用；二是將企業(yè)交易產生的費用在相關分部之間進行分配可間接歸屬于分部的費用。分部費用通常不包括以下項目：利息費用；采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額；處

19、置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得核算費與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。11.中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。12.中期財務報告到少應包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。13.中期財務報告需要特殊考慮的會計信息質量要求。編制中期財務報告需要特殊考慮重要性和及時性兩個會計信息質量要求。重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財務數(shù)據(jù)”既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。14.中期應提供的比較財務報表：（1）本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度

20、可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。15.編制中期財務報告附注應披露的要求：（1）應以年初至本中期為基礎披露。（2）應當對自上年度資產負債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進行披露。16.關聯(lián)方的概念：在企業(yè)財務和經營決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則它們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構成關聯(lián)方關系。從定義可見，關聯(lián)方關系包括縱向和橫向的關聯(lián)方關系，無論是縱向還是橫向，均有

21、控制、共同控制和重大影響三種影響形式。17.關聯(lián)方關系存在的主要形式。（1）該企業(yè)的母公司。 （2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 （4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。 （6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。（9）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員以及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財

22、務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。（10）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。18.不構成企業(yè)關聯(lián)方的情況。（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。這種情況尤其需要注意，在沒有其他關聯(lián)關系的情況下，不能僅僅因為企業(yè)與其他企業(yè)依據(jù)合同分離一個合營企業(yè)的控制權，就認定合營者之間的關聯(lián)方。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)。19

23、.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)存在控制關系的母公司和子公司的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露企業(yè)集團內對該企業(yè)享有最終控制權的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情況下）對子公司的持股比例和表決權比例。第四章 租憑會計一、租憑會計概述多選按租賃目的不同，可以分為經營租賃和融資租賃。名詞解釋租

24、賃會計：是運用會計學的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)租賃活動進行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。名詞解釋、簡答擔保余值：對承租方而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產傳聞值；對出租方而言，是指承租方的擔保的資產余值。二、經營租賃業(yè)務會計單選、名詞解釋發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。單選對于經營租賃資產中的固定資產應采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行推銷。核算經營租賃業(yè)務承租人的會計處理。會計處理內容承租方出租

25、方（1）賬務處理 付、收押金借：其他應收款收回押金時編制相反的會計分錄。借：銀行存款貸：其他應付款退加押金時編制相反的會計分錄。租入、出租資產租入資產不作為本企業(yè)資產入賬，故租入時不作會計分錄，對租入資產值需要在備查簿登記。借：固定資產出租貸：固定資產自有支付、收取租金借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款注意：A、支付的租金在租賃期內各個會計期間按直線法（或其他合理方法）確認為當期的制造費用或管理費用。B、直線法下每期應應的租賃費用計算公式為：每期應確認的租賃費用=（租金總額-出租方承租的某些費用）/整個租賃期C、上述計算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承擔的某些費用應從租金總額

26、中扣除。借：銀行存款貸：其他（主營）業(yè)務收入注意事項與承租方相對應發(fā)生初始直接費用借：制造費用或管理費用貸：銀行存款同承租方或有租金在實際發(fā)生時借：有關費用賬戶貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入計提租賃資產折舊對租入資產不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資產相同。借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊（2）信息披露對于重大的經營租賃，應在附注中披露資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額以及以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額。應在報表附注中披露各類經營租賃資產的折舊、確認減值后的凈值、攤余價值等關賬面價值信息。三、融資租賃的會計處理多選滿足下列之一或數(shù)

27、條標準的租賃認定為融資租賃：（1）租賃期局滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人（所有權判斷標準）。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于（5%）行使選擇權時租賃資產的公允價值（留購價判斷標準）。（3）資產的所有權即使不轉讓，但租賃期占租賃資產尚可使用不用年限的大部分（75%）。（4）租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產公允價值（價值補償性標準）。名詞解釋、簡答最低租賃付款額：是指在租賃期內，承租人應支付（如租金）或可能被要求支付的各種款項（如行使

28、優(yōu)惠選擇權支付的款項）（不包括或有租金或履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。單選、名詞解釋資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。核算融資租賃業(yè)務的會計核算規(guī)定。會計核算規(guī)定承租方出租方（1）在租賃期開始日借：在建工程、固定資產融資租入（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）借：長期應收款（最低租賃收款額初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產未實現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費用）租賃資產公允價值與賬面價值的差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收

29、入”（2）在租賃期間內 支付、收取租金借：長期應付款貸：銀行存款借：銀行存款貸：長期應收款 分攤未確認融資費用（收益）采用實際利率法計算分攤額借：財務費用貸：未確認融資費用采用實際利率法計算分攤額借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入 計提折舊借：制造費用、管理費用貸：累計折舊 發(fā)生履約成本借：制造費用、管理費用貸：銀行存款 實際發(fā)生或有租金時借：銷售費用等貸：銀行存款或其他應付款借：銀行存款或應收賬款貸：主營業(yè)務收入年末對未擔保余值進行復核（1）未擔保余值增加、不調整；（2）未擔保余值減少，應重新計算租賃內含利率；借：資產減值損失貸：未擔保余值減值準備同時，借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產減值損失（3

30、）已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的減值損失內轉回，編制與確認減值損失相反的會計分錄。（3）租賃期滿留購借：長期應付款貸：銀行存款同時借：固定資產自有資產貸：固定資產融資租入續(xù)租、不作特別處理；如承租入違約不續(xù)租，支付的違約金確認為營業(yè)外支出。返回借：長期應付款累計折舊貸：固定資產融資租入（1）收回租賃資產若租賃資產余值全部或部分擔保，按擔保額；借：融資租賃資產貸：長期應收款未擔保余值若租賃資產余值全部未擔保借：融資租賃資產貸：未擔保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認為營業(yè)外收入。名詞解釋、單選最低租賃付款額=各期租金（一般是等額的）租賃期滿時

31、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值（或行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項）支付的其他款項名詞解釋、單選最低租賃付款額現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)擔保余值×復利現(xiàn)值系數(shù)單選租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。四、售后租回業(yè)務會計名詞解釋售后租回：是指企業(yè)將自制或外購資產出售，然后向買方租回使用的方式。單選對于融資租賃性質的售后租回業(yè)務，承租人售價與資產賬面價值之間的差額，應予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。單選對于經營租賃性質的售后租回業(yè)務，承租人售價與資

32、產賬面價值的差額應予遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。核算售后租回業(yè)務的會計核算。核算內容售后租回融資租賃業(yè)務的會計核算售后租回經營租賃業(yè)務的會計核算（1）出售資產借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：銀行存款（售價）貸：固定資產清理（賬面價）借或貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益（差額）會計分錄同左。若以公允價成交，則：借：銀行存款貸：固定資產清理營業(yè)外收入（2）分配未實現(xiàn)售后租回損益每期按折舊進度分攤未實現(xiàn)租回損益：分攤未實現(xiàn)售后租回收益；借

33、：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益貸：制造費用、管理費用分攤未實現(xiàn)售后租回損失，編制相反的會計分錄。每期一般按支付租金的比例分攤未實現(xiàn)租回損益，會計分錄同左。第五章 衍生金融工具會計一、金融工具會計概述名詞解釋、單選金融工具是在市場經濟條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。它包括企業(yè)的金融資產、金融負債和權益工具。名詞解釋權益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。名詞解釋衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結算而形成的企業(yè)金融資

34、產、金融負債和權益工具。多選、簡答衍生金融工具的種類： 遠期外匯合約 金融遠期 遠期利率協(xié)議 商品期貨 外匯期貨 金融期貨 利率期貨 股票指數(shù)期貨衍生金融工具 外匯期權 金融期權 利率期權 股票期權 股票指數(shù)期權 貨幣互換 金融互換 利率互換二、衍生金融工具一般業(yè)務的核算單選、簡答企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益。其中的交易費用，是指或直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。親增的外部費用，是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易

35、不直接相關的費用。核算衍生金融工具業(yè)務的賬務處理。核算內容會計分錄（1）取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實付額）（2）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等貸：衍生工具（3）資產負債表日確認公允價值變動（1）若衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差額，借：衍生工具貸：公允價值變動損益（2）若衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額，借：公允價值變動損益貸：衍生工具（4）處置衍生金融工具借：銀行存款等（實收額）貸：衍生工具（賬面價值）借或貸：投資收效力（差額）同時，結轉原計入的公允價值變動損益借（或貸）：公允價值變動損益貸或借：投資收益具體地應分別掌握

36、遠期合同業(yè)務和商品期貨業(yè)務的賬務處理。三、套期保值的核算名詞解釋、簡答套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。多選由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期。名詞解釋公允價值套期：是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源

37、于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。名詞解釋、簡答現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。名詞解釋境外經營凈投資套期：是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期。境外經營凈投資，是企業(yè)在境外經營凈資產中的權益份額。名詞解釋套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。單選被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的

38、項目。多選、簡答被套期項目的內容包括：（1）單項已確認資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經營凈投資；（2）一組具有類似風險特征的已確認資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經營凈投資；（3）分擔同一被套期利率風險的金融資產或金融負負組合的一部分（僅適用于利率風險公允價值組合套期）。核算“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務套期工具公允價值變動形成的資產或負債，可按套期工具類別進行明細核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產的公允價值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值。其主要核算內容如下：（1）企業(yè)將已確認的衍生金融工具等金融資產或

39、金融負債指定為套期工具的，應按其賬面價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產負債表日，對于有效套期，應按套期工具產生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產生損失做相反的會計分錄。（3）金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應按套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。多選套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應終止進行公允價值套期會計：其一，套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；其二，該套期不再滿足運用套期會計方法的條件。其三，企業(yè)撤銷了對套期關系的指定。多選、名詞解釋終止進行現(xiàn)金流量套期會計核

40、算的條件。（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應終止核算。（2）該套期不再滿足進行套期保值準則規(guī)定的套期會計核算的條件的，應終止核算。（3）預期交易預計不會發(fā)生的，應終止核算。（4）企業(yè)撤銷了對套期關系指定的，應終止核算。核算企業(yè)對境外經營凈投資的套期，應按類似于現(xiàn)金流量套期賬務處理的規(guī)定處理：（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經營時，上述在所有者權益中單列項目反遇的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。四、衍生金融工具列報多選、簡答金融資

41、產和金融負債相互抵銷的條件。金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷：但是，同時滿路下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清化學元素該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。多選、簡答金融資產和金融負債不能相互抵銷的情形。一是將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。二是作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被提保的金融負

42、債抵銷。三是企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。第六章 企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的賬務處理一、吸收合并、新設合并和控股合并的區(qū)分單選、名詞解釋吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經營原業(yè)務。單選、名詞解釋新設合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。新設合并通常由新設企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。單選、名詞解釋控股合并：

43、是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式取得對方控制權，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務處理核算1、吸收合并的賬務處理合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產、承擔債務以及發(fā)行權益性證券等方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的吸收合并。2、新設合并的賬務處理新設合并中合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認；取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發(fā)行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，應調整資本公積的留存收益。3、控股合并的賬務處理對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當

44、按照被合并方的原賬面價值確認取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發(fā)行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調整資本公積和留存收益。三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理核算一資交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。通過一資交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權或凈資產而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的公允價值。另外，對于以下兩種經濟事項，也應計入合并成本。（1）購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當計入合并成本；（2）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)

45、生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當說按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。核算一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務處理過程。（1）合并成本等于所獲可辨認凈資產公允價值的賬務處理。在合并成本等于所獲凈資產公允價值的情況下，購買企業(yè)按照公允價值將所購入凈資產登記入賬。（2）合并成本大于所獲可辨認凈資產公允價值的賬務處理在合并成本大于所獲可辨認凈資產公允價值的情況下，購買方應當按照公允價值將所購入的凈資產登記入賬，合并成本與所獲得可辨認凈資產的公允價值之間的差額作為商譽，記入“商譽”賬

46、戶的借方。（3）合并成本小于所獲可辨認凈資產公允價值的賬務處理在合并成本小于所獲可辨認凈資產公允價值的情況下，購買企業(yè)應當按照公允價值將所購入的凈資產登記入賬，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值進行復核：經復核后，合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認交通資產的公允價值份額的，其差額計入當期損益。第七章 企業(yè)合并會計（二）購并日的合并財務報表一、購買法下控制權取得日合并資產負債表的編制核算1、母公司擁有子公司全部股權的合并會計報表編制。母公司擁有子公司全部股權也有兩種情況，一是投資組建全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供），二是購買子公司的全部股權。（1）投

47、資組建全資子公司的合并會計報表的編制母公司出資組建全資子公司，在控制權取得日編制合并會計報表時，應將母公司“長期股權投資子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權益抵銷。借：股本（子公司）貸：長期股權投資某子公司（2）購買子公司全部股權的合并會計報表的編制母公司購買正在持續(xù)經營的子公司的全部股權，其支付的購買價（或稱投資成本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產的賬面價值，因而在編制合并財務報表時應采用不同的方法。2、母公司購買子公司部分股權的合并會計報表的編制由于母公司只擁有子公司的部分股權，還有部分股權為其他的股東所擁有，其他股東擁有的股公只占全部肌權的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權益。如前所述，按照

48、母公司理論，少數(shù)股東權益應作為合并資產負債表的負債項目列示。母公司購買子公司部分股權也有三種情況，即按賬面價值購買、按高于賬面價值購買和按低于賬面價值購買，其合并財務報表編制也所有不同。二、權益集合法下控制權取得日合并會計報表的編制核算1、母公司獲得子公司全部股權的合并會計報表的編制。若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權，則在編制合并會計報表時，應當將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權益予以抵銷。借：所有者權益項目（子公司賬面價值）貸：長期股權投資子公司2、母公司獲得子公司部分股權的合并會計報表的編制。若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權，則在編制合并會計報表時，應當將母公

49、司對子公司的投資與子公司股東權益中屬于母公司的部分予以抵銷。借：所有者權益項目（子公司賬面價值×控股比例）貸：長期股權投資子公司少數(shù)股東權益第八章 企業(yè)合并會計（三）購并日后的合并財務報表合并報表抵銷分錄的編制核算集團內部權益性投資的抵銷。（1）母公司對子公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目相抵銷借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司的所有者權益×少數(shù)股東持股比例）借或貸：商譽注意：（1）“少數(shù)股東權益”項目當在負債類項目與所有者權益類項目之間單列一類反映。（2）母公司內部投資收益等

50、項目與子公司利潤分配有關項目的抵銷。借：投資收益（子公司的凈利潤×母公司的持股比例）少數(shù)股東收益（子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）期初未分配利潤（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對股東的分配（子公司）年末未分配利潤（子公司）在具體處理時，應區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情況進行。核算集團內部債權和債務項目的抵銷。（1）集團內部應收賬款和壞賬準備的抵銷處理初次編制合并會計報表時內部應收賬款和壞賬準備的抵銷A、 將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，按內部應收賬款的數(shù)額：借：應付賬款貸：應收賬款B、對于抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額予以抵銷，按內部應收賬款計提的壞賬準

51、備的數(shù)額：借：應收賬款壞賬準備貸：管理費用連續(xù)編制合并會計報表時內部應收賬款及其相應的壞賬準備的抵銷A、內部應收賬款余額本期與上期相等時的處理將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的數(shù)額：借：應付賬款貸：應收賬款將上期內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初末分配利潤的影響予以抵銷。借：應收賬款壞賬準備貸：期初未分配利潤B、內部應收賬款余額本期大于上期時的處理將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的數(shù)額：借：應付賬款貸：應收賬款將上期內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。借：應收賬款壞賬準備貸：期初未分配利潤抵銷本期內部應收賬款在個別會計報表中提取的

52、壞賬準備的數(shù)額。由于期末內部應收賬款的數(shù)額大于期初內部應收賬款的數(shù)額，或由于改變計提壞賬準備的方法或比例等，抵銷內部應收賬款增提的壞賬準備分錄如下：借：應收賬款壞賬準備貸：管理費用內部應收賬款余額本期小于上期時的處理A、將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的數(shù)額借：應付賬款貸：應收賬款B、將上期內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：應收賬款壞賬準備貸：期初未分配利潤C、抵銷本期內部應收賬款在個別會計報表中沖銷的壞賬準備的數(shù)額期末內部應收賬款的數(shù)額小于期初內部應收賬款的數(shù)額，或由于改變計提壞賬準備的方法或比例等，抵銷因內部應收賬款減少而沖回的壞賬準備：借：

53、管理費用貸：應收賬款壞賬準備（2）集團內部其他債權債務的抵銷借：預收賬款貸：預付賬款借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù)借：應付股利貸：應收股利借：其他應付款貸：其他應收款借：應付債券貸：長期債權投資（3）集團內部利息收入和利息支出的抵銷編制抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務費用或在建工程借或貸商譽核算內部銷售及存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的處理。（1）內部購進存貨當期全部未對外售出借：營業(yè)收入（內部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內部銷售毛利）（2）內部購進存貨當期全部對外售出借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）內部購進存貨當期部分對外售出借：主營業(yè)務收入（內部銷售）貸：主營業(yè)務成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內

54、部利潤）存貨（未實現(xiàn)內部銷售利潤）核算內部固定資產交易的抵銷。（1）內部固定資產交易的類型企業(yè)集團內部企業(yè)將自身擁有的固定資產變賣給企業(yè)集團內的其他成員作為固定資產使用。企業(yè)集團內部企業(yè)將身軀的存貨銷售給企業(yè)集團內的其他成員作為固定資產使用。企業(yè)集團內部企業(yè)將自身使用的固定資產變賣給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為存貨銷售，這種類型的固定資產交易在企業(yè)集團內部發(fā)生的情況極少，一般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。（2）不計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理以生內部固定資產交易當期的抵銷處理借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內部銷售收入）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的內部銷售成本）固定資產原價（銷售企業(yè)的內部銷售利潤）（3）計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理當期購買并計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理A、將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產原價B、將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。抵銷分錄為：借：固定資產累計折舊貸：管理費用等