2018年的電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)答案詳解全1~4

1、作業(yè)一要求：(1)寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；(2)寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄；(3)填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。答：1.寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 600 000貸：銀行存款9 600 0002 .寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄；商譽(yù)=9600000- ( 11000000X 80%) = 800000 (元) 少數(shù)股東權(quán)益=11000000X 20%= 2200000 (元)借：固定資產(chǎn)1 000 000股本5 000 000資本公積1 500 000盈余公積1 000 000未分配利潤(rùn)2 500 000商譽(yù) 800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資96

2、00000少數(shù)股東權(quán)益2 200 0003 .填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。項(xiàng)n甲公司乙公司A ； K u W抵銷(xiāo)分錄合井?dāng)?shù)借方賢方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款20。360360560 存貸320400720720長(zhǎng)期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈弱180060024001002300：合并商譽(yù)1so80(貨產(chǎn)總計(jì)36001400500018096014220短期借款380 1100480480應(yīng)付賬款20103030艮期借款600290890890負(fù)憤合計(jì)100040014001400股本160050021005001600資本公職500 1150650150

3、 1r 5oo盈余公用200100300100200未分配利洞300250550250300少數(shù)股東權(quán)益220220所6芹權(quán)益含 計(jì)26001000360010002202820負(fù)債及所有者 權(quán)益息計(jì)360。140050001130118042202.要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵 銷(xiāo)分錄。答：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000貸：股本 6 000 000資本公積一一股本溢價(jià)14 000 000合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 12 000 000貸：盈余公積4 000 000未分配利潤(rùn)8

4、000 000抵銷(xiāo)分錄：借：股本 6 000 000盈余公積4 000 000未分配利潤(rùn) 8 000 000資本公積2 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20 000 0003.要求：(1)確定購(gòu)買(mǎi)方。(2)確定購(gòu)買(mǎi)日。(3)計(jì)算確定合并成本。(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額答：(1)確定購(gòu)買(mǎi)方。甲公司為購(gòu)買(mǎi)方（2）確定購(gòu)買(mǎi)日。2008 年6月30日為購(gòu)買(mǎi)日（3）計(jì)算確定合并成本=2100+800+80=2980（萬(wàn)元）（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。外置固定資產(chǎn)利得=2100 （2000200） =

5、 300 （萬(wàn)元）外置無(wú)形資產(chǎn)損失=（1000100）-800= 100 （萬(wàn)元）（5）編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980累計(jì)攤銷(xiāo)100貸：固定資產(chǎn)清理 1800無(wú)形資產(chǎn)1000銀行存款80營(yíng)業(yè)外收入 200（6）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=2100+800+80-3500X80% 180 （萬(wàn)元）4. 要求：根據(jù)上述資料編制 A公司取得控制權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。投資成本=600000 X90%f 540000 （元）應(yīng)增加的股本=100000 X 1 = 100000 （元）應(yīng)增加的資本公

6、積=540000- 100000 = 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=110000X 90%= 99000 （元）未分配利潤(rùn)=50000X90%= 45000 （元）合并工蚱底槁 單依力尤項(xiàng)目A公司E公司1合計(jì)抵浦分示合并故借力一貸方現(xiàn)金一310000250000560000560000交易性金融資 產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款2400001S00D0420000420000K他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000F630000憶期股權(quán)投資810000160000970000640000430000固定資產(chǎn)540000300

7、000840006840000比廖資產(chǎn)一6000040000100000100000資產(chǎn)合計(jì)246000013LODOO37700005400003230000后期借款380000310000690000690000年期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004nooon11(10000400000700000資本公積4260004000D46600040000426000盈余公積189000110000299000110000H900J未分配利泄145000feoooo195000500001450

8、00少數(shù)股東權(quán)轉(zhuǎn)6000060000il146000060000020600001520000抵消分泉臺(tái):上60000060000C5. 要求：(1)編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(2)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄(1)編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37500000(2)編制購(gòu)買(mǎi)方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定 B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債， 公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =5 25

9、0 6 570 X70% 5 2504 599 =651 (萬(wàn)元) 應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：借：存貨1 100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無(wú)形資產(chǎn)6 000 000實(shí)收資本15 000 000資本公積9 000 0003 000 0006 600 000盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)6 510 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000作業(yè)二1.要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算2014年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該企業(yè)集

10、團(tuán)2014年和2015年的合并抵銷(xiāo)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示。)答：(1)2014年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000貸：銀行存款330002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利800 (1000X80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1100X 80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X 80%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款8

11、80貸：應(yīng)收股利880(2)2014年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800) +800+4000X 80%-1000X 80%=3540g元2015年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800) +(800-800)+4000X 80%-1000X 80%+5000K 80%-1100X 80%=38520萬(wàn)元(3)2014年抵銷(xiāo)分錄1)投資業(yè)務(wù)借：月本30000資本公積2000盈余公積 1200 (800+400)未分配利潤(rùn) 9800 (7200+4000-400-1000 )商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

12、少數(shù)股東權(quán)益 8600 (30000+2000+1200+980。X 20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)一年初7200貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積400本年利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入 500 ( 100X 5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本 80 40 X (5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 4 (40+5X6/12)貸：管理費(fèi)用42015年抵銷(xiāo)分錄1)投資業(yè)務(wù)借：月本30000資本公積2000盈余公積 1700 (800+400+500

13、)未分配利潤(rùn) 13200 (9800+5000-500-1100 )商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益 9380 (30000+2000+1700+1320。X 20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利北一年初9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)一年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本 60 20 X (6-3)貸：存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一年初40貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤(rùn)一年初4借：固定資產(chǎn)

14、一一累計(jì)折舊 8貸：管理費(fèi)用82 .要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制201 X年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。答：借：應(yīng)付賬款90 000貸：應(yīng)收賬款90 000借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備450貸：資產(chǎn)減值損失450借：所得稅費(fèi)用112.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5借：預(yù)收賬款10 000貸：預(yù)付賬款10 000借：應(yīng)付票據(jù)40 000貸：應(yīng)收票據(jù)40 000借：應(yīng)付債券20 000貸：持有至到期投資20 0003 .要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。答：（1）2014年末抵銷(xiāo)分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入4000000貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)400

15、0000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊400/4*6/12= 50（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊500 000貸：管理費(fèi)用500 000抵銷(xiāo)所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000 （3500000*25%）貸：所得稅費(fèi)用875000（2）2015年末抵銷(xiāo)分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)借:未分配利潤(rùn)-年初4000000貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)4000000將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊500 000貸：未分配利潤(rùn)-年初500 000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100 000貸：管理費(fèi)用1000000

16、抵銷(xiāo)2014年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì) 2015年的影響借:遞延所得稅資產(chǎn)875000貸：未分配利潤(rùn)-年初8750002015 年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（4000000-500000-1000000）* 25%=625000（ 元）2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000 （元）借：所得稅費(fèi)用250000 1貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500000作業(yè)三1. 要求:1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）答：1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄彳t：銀

17、行存款 ¥3120000貸：股本¥3120000彳昔：在建工程 ¥2492000貸：應(yīng)付賬款¥249000借：應(yīng)收賬款 ¥1244000 1貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ¥ 1244000借：應(yīng)付賬款 ¥1242000貸：銀行存款¥1242000彳t：銀行存款 ¥1860000貸：應(yīng)收賬款¥1 860 0002）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程銀行存款：外幣賬戶(hù)余額=100000+500000-200000+300 000 =700000 （ 元）賬面人民幣余額 =625000+312000

18、0-1242000+1860000= 4363000 （元）匯兌損益金額=700000*6.2 -4363000= -23000（ 元）應(yīng)收賬款：外幣賬戶(hù)余額 500000+200000 -300 000=400000（元）賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000（元）匯兌損益金額=400000*6.2-2509000=-29000（元）應(yīng)付賬款：外幣賬戶(hù)余額 200000+400000-200 000=400000（元）賬面人民幣余額 1250000+2492000-1242000=2500000（元）匯兌損益金額 400000*6.2-2500000=

19、-20000（元）匯兌損益凈額-23000-29000+20000= -32000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 -32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸:銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0002. 要求：（1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷(xiāo)售凈額。（3）如果甲市場(chǎng)是該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？|（4）如果甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？答：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下：（1）甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為 RMB23（98-55-20）; 乙市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26（86-42-18

20、）。（2）該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB98-RMB20=RMB7 8（3） 該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68甲市場(chǎng)和乙市場(chǎng)均不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場(chǎng)中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化（RMB26）,因此是最有利市場(chǎng)。3. 要求：根據(jù)外匯資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理(1) 6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，無(wú)需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。(2)6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升 0.03 , (6.38-6.35)*1 000 000=30000 (收益)。6 月30日，該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30 000元。會(huì)計(jì)處理

21、如下：借：衍生工具-遠(yuǎn)期外匯合同30 000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是R6.37/$1。甲企業(yè)按R6.35/$1購(gòu)入100萬(wàn)美元， 并按即期匯率R6.37/$1賣(mài)出100萬(wàn)美元。從而最終實(shí)現(xiàn)20 000元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6月30日入賬 的賬面價(jià)。(6.38-6.37)* 1 000 000=10000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸:衍生工具-遠(yuǎn)期外匯合同10 000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣(mài)出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。彳昔：銀行存款(6.37*1000 000) 6370000貸：銀行存款(6.3

22、5*1000 000) 6350000衍生工具-遠(yuǎn)期外匯合同 (6.35*1000 000) 20000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益=30 000 10000 =20 000 ( 收益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000貸：投資收益20 0004. 要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算答：(1)交納保證金(4365* 100* 8%)=34920 元，交納手續(xù)費(fèi)(4365*100*0.0003)= 130.95 元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具-股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95貸：銀行存款130.95(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求

23、補(bǔ)交保證金。虧損額：4 365* 1%* 100=4365 元 補(bǔ)交額:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4365貸：衍生工具-股指期貨合同4365借：衍生工具-股指期貨合同4015.80貸：銀行存款4015.80在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具-股指期貨合同”賬戶(hù)借方余額為34 9204365+ 4015.8=34 570.8 元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。(3) 7月1日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額為4365* 99%* 100= 432135 元手續(xù)費(fèi)金額為=(4 365* 99

24、% * 100* 0.0003)=129.64 元。借：銀行存款432135貸：衍生工具一股指期貨合同432135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64貸:銀行存款129.64(4)平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4365作業(yè)四：1 .請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答：(1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)-固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)-房屋660000(2)確認(rèn)抵銷(xiāo)資產(chǎn)借：抵銷(xiāo)資產(chǎn)-應(yīng)收賬款-甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)22000(3)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備180000貸：清算損益180000(4)確認(rèn)破產(chǎn)

25、資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金10000- -銀行存款109880- -現(xiàn)金1500- -原材料1443318- -庫(kù)存商品1356960- -交易性金融資產(chǎn)50000- -應(yīng)收賬款599000- -其他應(yīng)收款22080- -固定資產(chǎn)446124-無(wú)形資產(chǎn)482222-在建工程556422-長(zhǎng)期股權(quán)投資36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料1443318庫(kù)存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124在建工程 556422無(wú)形資產(chǎn)482222長(zhǎng)期股權(quán)投資363002. 請(qǐng)根據(jù)題1

26、的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò))。答：借：長(zhǎng)期借款450 000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長(zhǎng)期借款 450 000確認(rèn)抵消債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32 000貸：抵消債務(wù)22 000破產(chǎn)債務(wù)10 000確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763借：清算損益625 000貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625 000確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款 10 932 長(zhǎng)期應(yīng)付款

27、5 170 000貸：破產(chǎn)債務(wù)一一短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款 10 932一一長(zhǎng)期借款 5 170 000 確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776 148盈余公積23 768清算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1 510 2123. 要求：（1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(xiāo)（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答：（1）甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類(lèi)型：本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5）年的60%（小于75%）, 沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第

28、3條標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2577100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于 租賃資產(chǎn)原賬 面價(jià)值的90%,即2340000（2600000 X 90%沅，滿(mǎn)足融資租賃的第 4條標(biāo)準(zhǔn)，因此， 甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000 X 3+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000 X （PA, 3, 8%潼表彳#知：（PA , 3, 8%） =2.5771 , 每期租金的現(xiàn) 值之和=1000000X2.5771=2577100 （元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃 資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值 2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入程控生產(chǎn)線(xiàn)：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)=2577100+10000=2587100阮），借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900;貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000 o（2）攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：